《收入与货币性资产》PPT课件.ppt

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1、 会会 计计 学学北京大学光华管理学院北京大学光华管理学院陆正飞陆正飞 黄慧馨黄慧馨 李琦李琦编编 著著北京大学出版社北京大学出版社第第 5 5 章章收入与货币性资产收入与货币性资产5-3学习目标学习目标收入的定义和种类收入的定义和种类各种收入的确认和计量原则各种收入的确认和计量原则无法收现的应收账款的性质和估计无法收现的应收账款的性质和估计坏账的会计处理坏账的会计处理应收票据的会计处理应收票据的会计处理收入与货币性资产的披露收入与货币性资产的披露5-4收收 入入 收入是构成收益的重要部分，它是指企收入是构成收益的重要部分，它是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等业销售商品、提供劳务及让

2、渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。5-5利利 得得 利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。5-6收入的种类收入的种类营业收入营业收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入5-7 企业未来经济利益很有可能增加并且经

3、济企业未来经济利益很有可能增加并且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。利益增加金额能够可靠计量时才能确认。（3 3）收入的数额可以准确计量。）收入的数额可以准确计量。（1 1）为获取收入的经济活动已经发生或商品的所有）为获取收入的经济活动已经发生或商品的所有权已经转移；权已经转移；（2 2）价款已经收讫）价款已经收讫(如收到现金如收到现金)或者已经取得在将来或者已经取得在将来收取货款的法定权利收取货款的法定权利(如收到应收票据如收到应收票据););收入的确认与计量收入的确认与计量5-8收入确认的不同方法收入确认的不同方法 销货点确认收入销货点确认收入销货点前确认收入销货点前确认收入销货点后

4、确认收入销货点后确认收入5-9商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制管理权，也没有对已售出的商品实施控制3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量量5-10销售折扣销售折扣 商业折扣商业折扣 计算商品总价的依据，不入账。计算

5、商品总价的依据，不入账。现金折扣现金折扣 5-11现金折扣现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。现金折扣必须入账。现金折扣必须入账。5-12现金折扣现金折扣 2/10,n/305-13现金折扣现金折扣总价法总价法 净价法净价法 5-14现金折扣现金折扣总价法总价法 销货方按照未扣除现金折扣前的金额（即发销货方按照未扣除现金折扣前的金额（即发票金额）来确认销售收入和应收账款，如果顾票金额）来确认销售

6、收入和应收账款，如果顾客取得现金折扣，销货方可将其视为为加速企客取得现金折扣，销货方可将其视为为加速企业资金周转而发生的融资费用，记入业资金周转而发生的融资费用，记入“财务费财务费用用”账户。账户。5-15总价法总价法例例 甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,0005,000元，付款条件为：元，付款条件为：2/102/10，n/30n/30，增值税，增值税率为率为1717。5-16总价法总价法例例 销售商品时：销售商品时：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 5,8505,850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5,0005,000 应交税费应交税费应交增

7、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8508505-17总价法总价法例例 乙公司在乙公司在1010天之内付款时：天之内付款时：借：银行存款借：银行存款 5,7505,750 财务费用财务费用 100100 贷：贷：应收账款应收账款乙公司乙公司 5,8505,8505-18总价法总价法例例如果乙公司在如果乙公司在1010天后付款时：天后付款时：借：银行存款借：银行存款 5,8505,850 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 5,850 5,850 5-19现金折扣现金折扣净价法净价法 销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折扣条件而积极提前付款取得现金折扣，

8、因而销扣条件而积极提前付款取得现金折扣，因而销售时就按照扣除了现金折扣后的净额来确认销售时就按照扣除了现金折扣后的净额来确认销售收入和应收账款。如果购货方未取得现金折售收入和应收账款。如果购货方未取得现金折扣，则此笔金额就作为财务费用的冲减。扣，则此笔金额就作为财务费用的冲减。5-20净价法净价法例例 甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,0005,000元，付款条件为：元，付款条件为：2/102/10，n/30n/30，增值税率为，增值税率为1717。5-21净价法净价法例例销售商品时：销售商品时：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 5,7505,750

9、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4,9004,900 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8508505-22净价法净价法例例如果乙公司在如果乙公司在1010天之内付款时：天之内付款时：借：银行存款借：银行存款 5,7505,750 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 5,7505,7505-23净价法净价法例例如果乙公司在如果乙公司在1010天后付款时：天后付款时：借：银行存款借：银行存款 5,8505,850 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 5,7505,750 财务费用财务费用 1001005-24销售退回与折让销售退回与折让例例 如上例中乙公司未付款前

10、向甲公司退回不合格商品如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品1,0001,000元，剩余货款于元，剩余货款于1010日内付清。则甲公司相应的会日内付清。则甲公司相应的会计分录编制如下：计分录编制如下：退货时：退货时：借：销售退回与折让借：销售退回与折让 1,0001,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 170 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 1,1701,1705-25销售退回与折让销售退回与折让例例 如果甲公司已经结转了销售成本，该批被退回的商如果甲公司已经结转了销售成本，该批被退回的商品销售成本总额为品销售成本总额为600600元。元。退

11、回时：退回时：借：产成品借：产成品 600600 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6006001010日内付款时：日内付款时：借：银行存款借：银行存款 4,6004,600 财务费用财务费用 8080 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 4,6804,6805-26销售退回与折让销售退回与折让例例 如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理，而是如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理，而是经甲公司同意给予一定的折让，乙公司由此可以少支付经甲公司同意给予一定的折让，乙公司由此可以少支付500500元的货款。元的货款。借：销售退回与折让借：销售退回与折让 500500 应交税费应交税费应交增值税（

12、销项税额）应交增值税（销项税额）8585 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 5855855-27长期工程合同收入长期工程合同收入 全部完工法全部完工法 当工程全部完工或除零星工作外大部分已完当工程全部完工或除零星工作外大部分已完工时，才确认工程收入；工时，才确认工程收入；完工百分比法完工百分比法 按照工程的实际完工比例来确认各期的工程按照工程的实际完工比例来确认各期的工程收入，而不必等到全部工程完工时。收入，而不必等到全部工程完工时。5-28完工百分比法完工百分比法 完工百分比完工百分比 已投入的成本已投入的成本 /预计工程总成本预计工程总成本当期确认的收入（完工百分比当期确认的收入（完工

13、百分比 合同总收入）合同总收入）前期累计已确认的收入前期累计已确认的收入 5-29完工百分比法完工百分比法例例 2004 2004年初，甲建筑公司为乙公司建造一幢大年初，甲建筑公司为乙公司建造一幢大楼，合同规定工程为期楼，合同规定工程为期3 3年，年，20062006年年1212月底交月底交工，工程总造价为工，工程总造价为1,5001,500万元，预计工程总成万元，预计工程总成本为本为1,0001,000万元，乙公司按合同规定应每年支万元，乙公司按合同规定应每年支付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录，付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录，各年发生的工程成本分别为各年发生的工程成本分别为40

14、0400万元、万元、400400万元、万元、200200万元，各年所收到的合同价款分别为万元，各年所收到的合同价款分别为450450万万元、元、450450万元、万元、600600万元万元。5-30完工百分比法完工百分比法例例 （1 1）20042004年底年底 工程进度工程进度 (4,000,000/10,000,000)100(4,000,000/10,000,000)1004040 应确认的工程收入应确认的工程收入15,000,0004015,000,000406,000,0006,000,000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 4,500,0004,500,000 应收账款应收账款

15、 1,500,0001,500,000 贷：工程收入贷：工程收入 6,000,0006,000,000 5-31完工百分比法完工百分比法例例 （2 2）20052005年底年底 工程进度工程进度 (4,000,000(4,000,000 4,000,0004,000,000 /10,000,000)100/10,000,000)100 8080 应确认的工程收入应确认的工程收入15,000,0008015,000,00080 6,000,0006,000,000 6,000,0006,000,000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 4,500,0004,500,000 应收账款应收账款 1

16、,500,0001,500,000 贷：工程收入贷：工程收入 6,000,0006,000,000 5-32完工百分比法完工百分比法例例 （2 2）20062006年工程完工年工程完工 应确认的工程收入应确认的工程收入15,000,00015,000,000 12,000,00012,000,000 3,000,0003,000,000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 6,000,0006,000,000 贷：工程收入贷：工程收入 3,000,0003,000,000 应收账款应收账款 3,000,0003,000,000 5-33提供劳务收入提供劳务收入 企业提供劳务交易时，如果收入的金

17、额能够可靠企业提供劳务交易时，如果收入的金额能够可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可靠地确定且交易中已发生和将发生的成本进度能够可靠地确定且交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，那么我国会计准则认为该劳务交易能够可靠地计量，那么我国会计准则认为该劳务交易的结果是能够可靠估计的，企业应当采用的结果是能够可靠估计的，企业应当采用完工百分比完工百分比法法来确认所提供的劳务收入，即按照提供劳务交易的来确认所提供的劳务收入，即按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。完工进度确认收入与费用。5-34让渡资产使用权收入让渡资产使用权

18、收入 利息收入利息收入使用费收入使用费收入 5-35让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入例例 甲公司向乙公司转让专利权，转让期为甲公司向乙公司转让专利权，转让期为3 3年，每年收取使用费年，每年收取使用费50,00050,000元。元。甲公司每年收取使用费时：甲公司每年收取使用费时：借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50000500005-36 坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下之一条件可确认为坏账：之一条件可确认为坏账：（1 1）债务人破产，债务人按照破产清算程序进行清偿）债务人破产，债务人

19、按照破产清算程序进行清偿 后仍然确认无法偿还所欠的账款；后仍然确认无法偿还所欠的账款；（2 2）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿，）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿，也没有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收也没有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收 回账款；回账款；（3 3）债务人较长时间（如）债务人较长时间（如3 3年）未履行清偿义务，并且年）未履行清偿义务，并且 债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的 可能性极小。可能性极小。应收账款应收账款坏账坏账5-37坏账的会计处理坏账的会计处理直接注销法直接注销法备抵法备抵法5-38直

20、接注销法直接注销法例例 甲公司于甲公司于20062006年赊销给乙公司一批价款为年赊销给乙公司一批价款为30,00030,000元元的产品，由于乙公司经济状况恶化，该笔应收账款一的产品，由于乙公司经济状况恶化，该笔应收账款一直未能收回，甲公司在直未能收回，甲公司在20092009年决定将该笔应收账款确年决定将该笔应收账款确认为坏账。认为坏账。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 30,00030,000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 30,000 30,000 5-39直接注销法直接注销法例例 如上例中，乙公司的经济状况于如上例中，乙公司的经济状况于20112011年得到了

21、比年得到了比较大的改善，乙公司如数偿还了所欠的账款。较大的改善，乙公司如数偿还了所欠的账款。借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 30,00030,000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 30,00030,000 借：银行存款借：银行存款 30,00030,000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 30,00030,0005-40备抵法备抵法企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相应的费用账户，同时设置应的费用账户，同时设置“坏账准备坏账准备”账

22、户来提账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款。列坏账准备而不直接冲减应收账款。“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的抵减账户，计提的抵减账户，计提时贷记该账户，借记时贷记该账户，借记“资产减值损失资产减值损失”账户；账户；坏账实际发生时，借记坏账实际发生时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户，从而注销所提取的坏账准备账户，从而注销所提取的坏账准备和应收账款。和应收账款。企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，再作收款记录。再作收款记录。5-41备抵法备抵法例例 甲公司一贯采用赊销的方式销售其产品，根据以甲公司

23、一贯采用赊销的方式销售其产品，根据以往经验，甲公司于往经验，甲公司于20092009年底估计本年度应计提的坏账年底估计本年度应计提的坏账准备为准备为12,00012,000元。元。计提坏账准备时：计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 12,00012,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 12,00012,00020102010年发生坏账年发生坏账5,0005,000元，注销坏账时：元，注销坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 5,0005,000 贷：应收账款贷：应收账款 5,0005,0005-42备抵法备抵法例例 如如20112011年甲公司收回年甲公司收回20052

24、005年注销的坏账年注销的坏账5,0005,000元。元。借：应收账款借：应收账款 5,0005,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5,0005,000 借：银行存款借：银行存款 5,0005,000 贷：应收账款贷：应收账款 5,0005,0005-43坏账损失的估计坏账损失的估计销货百分比法销货百分比法应收账款余额法应收账款余额法账龄分析法账龄分析法5-44 甲公司甲公司20102010年度销售收入共年度销售收入共1,750,0001,750,000元，其中现元，其中现金销售额为金销售额为150,000150,000元，根据以往经验及本年度状况，元，根据以往经验及本年度状况，甲公司估计本年

25、度坏账率为甲公司估计本年度坏账率为0.4%0.4%，公司根据销货百分，公司根据销货百分比来估计坏账损失，则比来估计坏账损失，则20102010年甲公司应计提的坏账准年甲公司应计提的坏账准备金额计算如下：备金额计算如下：（1,750,0001,750,000150,000150,000）0.4%0.4%6,4006,400（元）（元）销货百分比法销货百分比法例例5-4520102010年底甲公司计提坏账准备时：年底甲公司计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 6,400 6,400 贷：坏账准备贷：坏账准备 6,4006,40020112011年如果实际发生坏账年如果实

26、际发生坏账5,6005,600元，则注销坏账时：元，则注销坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 5,6005,600 贷：应收账款贷：应收账款 5,6005,600销货百分比法销货百分比法例例5-46 甲公司甲公司20102010年年“应收账款应收账款”余额为余额为800,000800,000元，计元，计提本年度坏账准备前提本年度坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额1,6001,600元，根据应收账款余额法，按期末应收账款余额元，根据应收账款余额法，按期末应收账款余额的计提坏账准备，则甲公司到本年年末累计应计的计提坏账准备，则甲公司到本年年末累计应计提的坏账准备总额为提的坏账

27、准备总额为2,4002,400元（），本元（），本年度应补提的坏账准备额为年度应补提的坏账准备额为800800元（元（2,4002,4001,6001,600）。）。应收账款余额法应收账款余额法例例5-47甲公司甲公司20102010年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 800800 贷：坏账准备贷：坏账准备 800800如果如果“坏账准备坏账准备”原有的贷方余额不是原有的贷方余额不是1,6001,600元，而是元，而是3,0003,000元，则：元，则：借：坏账准备借：坏账准备 600600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失

28、 600600如果如果“坏账准备坏账准备”原有的余额不是在贷方，而是有原有的余额不是在贷方，而是有500500元的借方余元的借方余额，则：额，则：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2,9002,900 贷：坏账准备贷：坏账准备 2,9002,900应收账款余额法应收账款余额法例例5-48 账账 龄龄 应收账款余额应收账款余额 估计坏账率估计坏账率 估计坏账准备估计坏账准备 未过期未过期 60,000 1%60060,000 1%600 过期过期1 13030天天 120,000 3%3,600120,000 3%3,600 过期过期31316060天天 60,000 10%6,

29、00060,000 10%6,000 过期过期6161360360天天 80,000 20%16,00080,000 20%16,000 过期过期360360天以上天以上 70,000 40%28,00070,000 40%28,000 合合 计计 390,000 54,200390,000 54,200账龄分析法账龄分析法例例5-49 假设甲公司在假设甲公司在20102010年底计提坏账准备前年底计提坏账准备前“坏账准坏账准备备”账户有贷方余额账户有贷方余额6,0006,000元，则本年度应补提元，则本年度应补提48,20048,200元（元（54,20054,2006,0006,000），

30、调整分录编制如下：），调整分录编制如下：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 48,20048,200 贷：坏账准备贷：坏账准备 48,20048,200账龄分析法账龄分析法例例5-50 如果如果“坏账准备坏账准备”账户有借方余额账户有借方余额3,0003,000元，则本元，则本 年度应补提年度应补提57,20057,200元（元（54,20054,2003,0003,000），调整分录编），调整分录编制如下：制如下：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 57,20057,200 贷：坏账准备贷：坏账准备 57,20057,200账龄分析法账龄分析法例例5-51应收票据

31、应收票据应收票据的到期价值由本金和利息组成。应收票据的到期价值由本金和利息组成。根据应收票据的票面上是否载明利率，根据应收票据的票面上是否载明利率，可将可将票据分为带息票据和不带息票据两种。票据分为带息票据和不带息票据两种。带息票据的利息计算公式为：带息票据的利息计算公式为：利息本金利息本金利率利率时期时期5-52应收票据应收票据企业收到商业汇票时，应按票据面额，借记企业收到商业汇票时，应按票据面额，借记“应收票应收票据据”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“应收账款应收账款”等等账户；账户；带息票据到期收回货款时，应按收到的本息金额，借带息票据到期收回货款时，应按收到的本息

32、金额，借记记“银行存款银行存款”账户，按本金金额，贷记账户，按本金金额，贷记“应收票据应收票据”账户，按利息金额，贷记账户，按利息金额，贷记“财务费用财务费用”账户；账户；当带息票据逾期未能收回货款时，应将应收票据本息当带息票据逾期未能收回货款时，应将应收票据本息金额转为应收账款，即借记金额转为应收账款，即借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“应收票据应收票据”或或“财务费用财务费用”账户。账户。5-53应收票据应收票据例例 甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为500,000500,000元，元，增值税率为增值税率为1717，甲公司会计分录编制如下：，甲

33、公司会计分录编制如下：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 585,000585,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500,000500,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85,00085,0005-54应收票据应收票据例例 应收账款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向应收账款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向甲公司签发一张面额为甲公司签发一张面额为585,000585,000元、期限为元、期限为6060天、年天、年利率为利率为6 6的商业承兑汇票。收到票据后，甲公司会的商业承兑汇票。收到票据后，甲公司会计分录编制如下：计分录编制如下：借：应收票据借

34、：应收票据乙公司乙公司 585,000585,000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 585,000585,0005-55应收票据应收票据例例 6060天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司会计分录编制如下：会计分录编制如下：借：银行存款借：银行存款 590,850590,850 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 585,000585,000 财务费用财务费用利息收入利息收入 5,8505,850 其中，利息收入计算如下：其中，利息收入计算如下：585,0006585,0006（6036060360）5,8505,850（元）（元）5-5

35、6应收票据应收票据例例 如如6060天后商业汇票到期，乙公司无力付款时，甲公天后商业汇票到期，乙公司无力付款时，甲公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 590,850590,850 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 585,85585,85 财务费用财务费用利息收入利息收入 5,8505,8505-57应收票据贴现应收票据贴现 票据持有人在票据到期前，通过背书手续票据持有人在票据到期前，通过背书手续向银行收取票据到期价值扣除银行贴现息后的向银行收取票据到期价值扣除银行贴现息后的余额的行为。余额的行为。票据到期价值票据面值票据到期利息票据到期价值

36、票据面值票据到期利息 贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现所得额票据到期价值贴现息贴现所得额票据到期价值贴现息5-58应收票据贴现应收票据贴现例例1 甲公司将一张面值为甲公司将一张面值为30,00030,000元的不带息商业汇票向元的不带息商业汇票向银行贴现，该汇票期限为半年，企业已持有银行贴现，该汇票期限为半年，企业已持有4 4个月，银个月，银行贴现率为行贴现率为9 9。贴现所得额计算如下：。贴现所得额计算如下：贴现息贴现息30,000930,0009(6-4)12(6-4)12450450（元）（元）贴现所得额贴现所得额30,00030,00045045029

37、,55029,550（元）（元）企业收到贴现额时：企业收到贴现额时：借：银行存款借：银行存款 29,55029,550 财务费用财务费用 450450 贷：应收票据贷：应收票据 30,00030,0005-59应收票据贴现应收票据贴现例例2 甲公司持一张票面价值为甲公司持一张票面价值为12,00012,000元、期限为元、期限为120120天的带息应收票据向银行贴现，该商业汇票票面利天的带息应收票据向银行贴现，该商业汇票票面利率为率为6 6，银行贴现率为，银行贴现率为9 9，甲公司已持有，甲公司已持有9090天。天。贴现时所得额计算如下：贴现时所得额计算如下：贴现到期价值贴现到期价值12,00

38、012,00012,000612,0006（120360120360）12,24012,240（元）（元）贴现息贴现息12,240912,2409（1201209090）360 360 （元）（元）贴现所得额贴现所得额12,24012,240（元）（元）5-60应收票据贴现应收票据贴现例例2企业收到贴现额时：企业收到贴现额时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规定从如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规定从甲公司账户扣除甲公司账户扣除12,24012,240元存款：元存款：借：应收账款借：应收账款 12,24012,2

39、40 贷：银行存款贷：银行存款 12,24012,240 5-61应收票据贴现应收票据贴现例例3 同上例，如采用第二种方法进行票据的会计处同上例，如采用第二种方法进行票据的会计处理，则票据贴现时：理，则票据贴现时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贴现贷：应收票据贴现 12,00012,000 财务费用财务费用 如到期付款人将票据款如数支付给银行时：如到期付款人将票据款如数支付给银行时：借：应收票据贴现借：应收票据贴现 12,00012,000 贷：应收票据贷：应收票据 12,00012,000 5-62应收票据贴现应收票据贴现例例3 如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规如到期银行通知

40、甲公司票据被拒付，银行按规定从甲公司账户扣除其全部存款额定从甲公司账户扣除其全部存款额10,00010,000元，另不元，另不足的足的2,2402,240元作逾期贷款处理，则甲公司应编制如下元作逾期贷款处理，则甲公司应编制如下会计分录：会计分录：借：应收票据贴现借：应收票据贴现 12,00012,000 贷：应收票据贷：应收票据 12,00012,000 借：应收账款借：应收账款 12,24012,240 贷：银行存款贷：银行存款 10,00010,000 短期借款短期借款 2,2402,2405-63其他应收款其他应收款 应收的各种赔款应收的各种赔款应收的罚款应收的罚款存出保证金存出保证金备

41、用金备用金应向职工收取的各种垫付款项以及其他应收、暂付应向职工收取的各种垫付款项以及其他应收、暂付款项等款项等 5-64货币性资产货币性资产 货币性资产是企业拥有的货币资金以及只能用货币进货币性资产是企业拥有的货币资金以及只能用货币进行计价的资产，如现金、银行存款、应收账款和应收行计价的资产，如现金、银行存款、应收账款和应收票据等。票据等。货币性资产在企业的资产负债表中应按照其流动性列货币性资产在企业的资产负债表中应按照其流动性列报于流动资产项下。报于流动资产项下。5-65现金现金企业管理者可以自由支配其用途，并有十足购买力企业管理者可以自由支配其用途，并有十足购买力的支付工具，具有货币性、通

42、用性和自由支配性等的支付工具，具有货币性、通用性和自由支配性等特点，是流动资产中流动性最强的资产。特点，是流动资产中流动性最强的资产。企业收入现金时，应借记企业收入现金时，应借记“现金现金”账户，贷记账户，贷记“主主营业务收入营业务收入”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账等账户；企业支出现金时，应借记户；企业支出现金时，应借记“管理费用管理费用”、“财财务费用务费用”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等有关账户，贷记等有关账户，贷记“现金现金”账户。账户。5-66银行存款银行存款企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业存入款项时，应借记企业

43、存入款项时，应借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“现金现金”、“主营业务收入主营业务收入”等相关账户；提取和支出等相关账户；提取和支出款项时，应借记款项时，应借记“现金现金”、“管理费用管理费用”等相关账户，等相关账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。5-67未达账项未达账项 未达账项是指对于同一经济业务，由于企业和银行未达账项是指对于同一经济业务，由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方已经入账而另一方尚双方记账时间不一致而发生的一方已经入账而另一方尚未入账的事项。未入账的事项。企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项；企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项；企业已经付款

44、，而银行尚未入账的事项；企业已经付款，而银行尚未入账的事项；银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项；银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项；银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。5-68银行存款银行存款例例 假设某企业假设某企业20102010年年1010月月3131日银行存款日记账月末余额为日银行存款日记账月末余额为89,60089,600元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为104,500104,500元，经逐笔核对，发现未达账项有元，经逐笔核对，发现未达账项有如下几笔：如下几笔：（1 1）银行为企业代收托收承付款项）银行为企业代收托收承付款项1

45、6,00016,000元，收款通知尚未转达元，收款通知尚未转达 到企业会计部门；到企业会计部门；（2 2）银行代付本月水电费）银行代付本月水电费3,0003,000元，付款通知尚未送达企业；元，付款通知尚未送达企业；（3 3）企业已送存银行而银行尚未入账的支票一张，金额为）企业已送存银行而银行尚未入账的支票一张，金额为3,0003,000 元；元；（4 4）企业已开出但持票人尚未到银行办理兑付的支票一张，金额）企业已开出但持票人尚未到银行办理兑付的支票一张，金额 5,000 5,000元；元；（5 5）银行代扣手续费）银行代扣手续费100100元，付款通知尚未送达企业。元，付款通知尚未送达企业

46、。5-69银行存款银行存款例例 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20102010年年1010月月3131日日项 目金 额项 目金 额企业银行存款账面余额加：银行代收货款减：银行代付水电费 银行代扣手续费调节后余额 89,600 16,000 3,000 100102,500银行对账单余额加：银行未记的企业送 存支票减：企业已付持票人未兑现支 票调节后余额 104,500 3,000 5,000 102,5005-70其他货币资金其他货币资金 其他货币资金是指除库存现金、银行存其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括企业的外款以外的其他各种货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。途货币资金等。ENDEND