固定资产的处置、清查与减值.ppt

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1、固定资产的处置、清查与减值课程与专题练习固定资产的处置v内容内容（书P99）：出售、报废、毁损、对外投资、捐赠等核算v科目：科目：固定资产清理（期末余额在借方，表示尚未清理完毕的固定资产清理净损失）核算环节核算环节v转入清理转入清理（“固定资产清理”固定资产账面价值；“累计折旧”、“资产减值准备”已计提/已减值的价值）v发生清理费发生清理费（“固定资产清理”固定资产清理过程中的清理费用）v计交应交纳的营业税计交应交纳的营业税（“固定资产清理”销售房屋等不动产，按 其销售额的5%计算交纳营业税。“应交税费应交营业税”应交纳营业税。v取得出售收入、残料收入等取得出售收入、残料收入等（“原材料”报废

2、的残料价值 “银行存款”出售价款）v保险赔偿保险赔偿（“其他应收款”/“银行存款”过失人或保险公司赔偿）v清理净损益清理净损益（“营业外支出处置非流动资产损失”生产经营 期间正常处理损失。“营业外支出非常损失”自然灾害等非常损失。“营业外收入处置非流动资产利得”固定资产清理净收益。固定资产清理（余额）净损失净收益处置的核算出售v某企业出售办公楼一幢，该办公楼账面原价为370万元，累计折旧为115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为多少万元？并请书写分录。答案：（1）出售办公楼确认的净收益

3、）出售办公楼确认的净收益=360-（370-115）-10-18=77（万元）（万元）（2）分录：）分录：借：借：固定资产清理固定资产清理办公楼办公楼 255万元万元 累计折旧累计折旧 115万元万元 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 370万元万元借：借：固定资产清理固定资产清理办公楼办公楼 10万元万元贷：银行存款贷：银行存款 10万元万元借：银行存款借：银行存款 360万元万元贷：贷：固定资产清理固定资产清理办公楼办公楼 360万元万元借：借：固定资产清理固定资产清理办公楼办公楼 18万元万元贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 18万元万元借：应交税费借：应交税费应交营业税

4、应交营业税 18万元万元贷：银行存款贷：银行存款 18万元万元固定资产固定资产转入清理转入清理支付清理费支付清理费出售固定资产出售固定资产计提、缴纳营业税计提、缴纳营业税处置的核算报废v某企业对账面原价为110万元，累计折旧为70万元的某一项固定资产（不动产）进行清理。清理时发生清理费用5万元，清理收入100万元。（需缴纳营业税，其他税费省略）。该项固定资产清理净收入为多少万元？答案：v清理净收入=100-(110-70)-5-100X5%=50（万元）v分录：借：固定资产清理 40万 累计折旧 70万贷：固定资产 110万借：固定资产清理 5万贷：银行存款 5万借：固定资产清理 5万贷：应交

5、税费应交营业税 5万借：银行存款100万贷：固定资产清理 100万借：固定资产清理 50万 贷：营业外收入 50万处置的核算固定资产盘亏v乙公司进行财产请查实发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧万元。编制以公司的相关会计处理。答案：盘亏时：借：待处理财产损益 万累计折旧 万贷：固定资产1万报经批准转销时：借：营业外支出盘亏损失 万贷：待处理财产损益万处置的核算固定资产盘盈v09年1月丁公司在财产清查时发现08年12月购进的一台设备未入账，重置成本为3万元。根据企业会计准则第28号会计政策会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润10%计提法定

6、盈余公积，不考虑相关税费的影响。要求编制丁公司相关的会计处理。答案：v盘盈固定资产时：借：固定资产 3万贷：以前年度损益调整 3万v结转为留存收益时：借：以前年度损益调整 3万贷：盈余公积法定盈余公积 万 利润分配未分配利润 万固定资产综合题v 甲公司属于增值税一般纳税人，该企业购进固定资产相关的增值税可以抵扣，适用的增值税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下，请分别进行账务处理：v （1）09年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为374万元；发生保险费为78万元，款

7、项均以银行存款支付；工程物资已入库。v （2）09年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。v （3）09年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，净残值为万元，采用直线法计提折旧。v （4）10年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已发生减值。该生产线可收回金额为万元。v （5）11年1月1日该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为万元，采用直线法计提折旧。2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。改良过程中发生工程价款万元，用银行存款支付。v （6）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。11年12月31日，该生产线未发生减值。v （7）12年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2 000万元，增值税税率为17%。2012年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并受到价款，不考虑其他相关税费。