《审计流程与规划》PPT课件.ppt

《《审计流程与规划》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《审计流程与规划》PPT课件.ppt（23页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第五章第五章 审计流程与规划审计流程与规划教学目的教学目的 掌握审计重要性及其运用，审计风险的含义及注册会计师审掌握审计重要性及其运用，审计风险的含义及注册会计师审计流程，审计重要性、审计风险和审计证据之间的关系；熟计流程，审计重要性、审计风险和审计证据之间的关系；熟悉审计业务约定书的基本内容，签署审计业务约定书之前应悉审计业务约定书的基本内容，签署审计业务约定书之前应做的工作，了解被审计单位及其环境的目的、内容和方法，做的工作，了解被审计单位及其环境的目的、内容和方法，分析程序运用；了解一般审计流程及其应做的主要工作，审分析程序运用；了解一般审计流程及其应做的主要工作，审计计划的涵义、审计计

2、划编制与复核的内容，审计业务约定计计划的涵义、审计计划编制与复核的内容，审计业务约定书的概念和作用。书的概念和作用。教学重点与难点教学重点与难点 教学重点是审计流程，审计重要性及其运用，审计风险的含教学重点是审计流程，审计重要性及其运用，审计风险的含义；教学难点是审计重要性及其运用，审计风险的含义及注义；教学难点是审计重要性及其运用，审计风险的含义及注册会计师审计流程，审计重要性、审计风险和审计证据的关册会计师审计流程，审计重要性、审计风险和审计证据的关系系。第一节第一节 审计流程审计流程审计流程：从开始到结束整个过程中的系审计流程：从开始到结束整个过程中的系统性工作步骤。统性工作步骤。一、政

3、府审计（内部审计）一般程序一、政府审计（内部审计）一般程序（一）准备阶段（一）准备阶段（二）实施阶段（二）实施阶段（三）报告阶段（三）报告阶段（四）后续审计与复审（四）后续审计与复审二、注册会计师审计流程二、注册会计师审计流程（一）接受业务委托（一）接受业务委托接受业务委托阶段的主要工作包括：了解接受业务委托阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。业务约定书等。（二）计划审计工作（二）计划审计工作计划审计工作主要包括：在本期审计业务计划审计工作主要包括：

4、在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计策略；制定具体审计计划等。二、注册会计师审计流程二、注册会计师审计流程 （三）实施风险评估程序（三）实施风险评估程序 风险评估程序是必要程序，主要工作风险评估程序是必要程序，主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估评估财务报表层次财务报表层次以及各类交易、账户余以及各类交易、账户余额、列报额、列报认定层次认定层次的重大错报风险，包括的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险确定需要特别考虑的重大错报风险(即特即特别风险别风险)以

5、及仅通过实施实质性程序无法以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。应对的重大错报风险等。二、注册会计师审计流程 （四）实施控制测试和实质性程序（四）实施控制测试和实质性程序 注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定报风险确定总体应对措施总体应对措施，并针对评估的认定层次，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施重大错报风险设计和实施进一步审计程序进一步审计程序，进一步，进一步审计程序，包括实施控制测试审计程序，包括实施控制测试(必要时或决定测试必

6、要时或决定测试时时)和实质性程序，以将审计风险降至可接受的低和实质性程序，以将审计风险降至可接受的低水平。水平。二、注册会计师审计流程二、注册会计师审计流程五、完成审计工作和编制审计报告本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。第二节第二节 审计业务约定书与审计计划审计业务约定书与审计计划一、审计业务约定书一、审计业务约定书1签署审计业务约定书之前应做的工作签署审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计

7、业务的性质和范围；）明确审计业务的性质和范围；（2）初步了解业务环境；）初步了解业务环境；（3）评价独立性和胜任能力；）评价独立性和胜任能力；（4）商定审计收费）商定审计收费（5）明确被审计单位应协助的工作）明确被审计单位应协助的工作2.定义定义3审计业务约定书的主要内容：审计业务约定书的主要内容：P90-91二、审计计划二、审计计划(一一)总体审计策略总体审计策略(报表层报表层-审计资源分配审计资源分配)1.1.总体审计策略的作用总体审计策略的作用总体审计策略用以确定总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。并指导制定具体审计计划。2.2.应考虑的

8、主要事项应考虑的主要事项审计范围审计范围 报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通 审计方向审计方向 审计资源分配（领域、多少、时间、指导、监督、审计资源分配（领域、多少、时间、指导、监督、复核）复核）（二）具体审计计划（二）具体审计计划注册会计师为获取充分、适当的审计证据注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，而确以将审计风险降至可接受的低水平，而确定定审计程序的性质、时间和范围审计程序的性质、时间和范围。1 1 风险评估程序风险评估程序2 2 计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序(1)(1)总体审计方案总体审计方案：综合性方案和实质性

9、方案：综合性方案和实质性方案(2)(2)拟实施的拟实施的具体审计程序：具体审计程序：控制测试控制测试 ：询问、观察、检查、重新执行：询问、观察、检查、重新执行实质性程序：检查、函证、重新计算、分析程序实质性程序：检查、函证、重新计算、分析程序3 3 计划其他审计程序计划其他审计程序:期初余额、或有事项期初余额、或有事项三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修正的计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，过程，贯穿于整个审计业务的始终贯穿于整个审计业务的始终。第三节第三节 审计重要性审计重要性一、审计重要性的理解一、审计重要性的理解（一）重要性的含义（

10、一）重要性的含义如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。为错报是重大的。理解要点：理解要点：1 1 针对财务报表的错报而言针对财务报表的错报而言具体指错报的严重程度具体指错报的严重程度2 2 从信息使用者（群体）的角度从信息使用者（群体）的角度影响使用者对信息的影响使用者对信息的正确分析、利用和决策正确分析、利用和决策3 3 包括对数量和性质两个方面的考虑包括对数量和性质两个方面的考虑4 4 特定环境的影响特定环境的影响

11、5 5 涉及审计人员的职业判断涉及审计人员的职业判断（三）审计过程中对重要性的运用（三）审计过程中对重要性的运用1、计划审计工作时对重要性的评估计划审计工作时对重要性的评估2 2、实施审计工作时，根据重要性确定审计证据的多、实施审计工作时，根据重要性确定审计证据的多少少3 3、完成审计工作时（报告前），根据重要性评价错、完成审计工作时（报告前），根据重要性评价错报的影响，判断是否建议被审计单位调整错报，并报的影响，判断是否建议被审计单位调整错报，并确定审计意见类型确定审计意见类型 二、计划审计工作时对重要性的评估二、计划审计工作时对重要性的评估（一）总体要求：（一）总体要求：1 1 在计划审计

12、工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报要性水平，以发现在金额上重大的错报 。2 2 应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。层次的重要性。(二二)确定计划的重要性水平时应考虑的因素确定计划的重要性水平时应考虑的因素1 1 对被审计单位及其环境的了解；对被审计单位及其环境的了解；2 2 审计的目标，包括特定报告要求；审计的目标，包括特定报告要求；3 3 财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表各项目的性质及其相互关系；4 4 财务报表项

13、目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度。只要影响预期财务报表使用者决策的因素、都可能对重要性只要影响预期财务报表使用者决策的因素、都可能对重要性水平产生影响水平产生影响。（三）财务报表层次重要性水平的评估（三）财务报表层次重要性水平的评估 目的：目的：对财务报表发表意见时确定财务报表对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。是否公允反映。评估方法：评估方法：注册会计师通常先选择一个注册会计师通常先选择一个恰当恰当的基准的基准，再选用，再选用适当的百分比适当的百分比乘以该基准，乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。从而得出财务报表层次的重要性水平。评估基准：汇总性数据、

14、稳定数据、特定环评估基准：汇总性数据、稳定数据、特定环境境 选择百分比：选择百分比：（四）认定层次重要性水平确定（四）认定层次重要性水平确定 1 1 可容忍错报可容忍错报 2 2 确定认定层次重要性水平时要考虑的因素确定认定层次重要性水平时要考虑的因素各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系；务报表层次重要性水平的关系；各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。能性。注注:在制定总体审计策略时，注册会计师应当对在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次

15、重要那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的性水平的特定项目特定项目做额外的考虑。做额外的考虑。认定层次重要性水平加总认定层次重要性水平加总=财务报表层次的财务报表层次的重要性水平（分配法）重要性水平（分配法）认定层次重要性水平加总不等于财务报表认定层次重要性水平加总不等于财务报表层次的重要性水平（不分配法）层次的重要性水平（不分配法）（1）分配法）分配法:认定层次重要性水平加总认定层次重要性水平加总=财财务报表层次的重要性水平务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平：财务报表层次的重要性水平：100万万 资产负债表中所有项目的重要性水平加总资产负债表中所有项目的重要性水平加总

16、=100（2）不分配法：按财务报表层次的重要性）不分配法：按财务报表层次的重要性水平（水平（100万）的百分比来确定每个项目的万）的百分比来确定每个项目的重要性水平（六分之一重要性水平（六分之一三分之一）三分之一）二、计划审计工作时对重要性的评估二、计划审计工作时对重要性的评估（五）（五）性质上的特殊考虑性质上的特殊考虑（六）对计划阶段确定的重要性水平的调整（六）对计划阶段确定的重要性水平的调整 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审

17、计风险降至可接受的低水平：方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。围，降低检查风险。三、审计实施过程中对重要性的运用1 1、实施审计工作时，根据重要性确定审计、实施审计工作时，根据重要性确定审计证据的多少。证据的多少。2、重要性与审计证据的关系、重要性与审计证据的关系

18、反向关系反向关系 重要性水平越高，所需的审计证据越少；重要性水平越高，所需的审计证据越少；重要性水平越低，所需的审计证据越多。重要性水平越低，所需的审计证据越多。四、评价错报的影响四、评价错报的影响 (一一)尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差差 1 1已经识别的具体错报。已经识别的具体错报。2 2推断误差。也称推断误差。也称“可能误差可能误差”。(二二)评价尚未更正错报的汇总数的影响评价尚未更正错报的汇总数的影响 注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错注册会计师需要在出具审计

19、报告之前，评估尚未更正错报报单独或累积单独或累积的影响是否重大。的影响是否重大。注册会计师应当分别考虑注册会计师应当分别考虑每项错报每项错报对相关交易、账户余对相关交易、账户余额及列报的影响额及列报的影响 （判断是否建议调整）（判断是否建议调整）还需要考虑还需要考虑所有错报所有错报对财务报表的累积影响及其形成原对财务报表的累积影响及其形成原因因 （判断审计意见类型）（判断审计意见类型）尚未更正错报与财务报表层次重要尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比性水平相比（）尚未更正错报汇总数低于重要性水平（）尚未更正错报汇总数低于重要性水平 （）尚未更正错报汇总数超过重要性水平（）尚未更正错报汇总数

20、超过重要性水平扩大扩大审计程序的范围审计程序的范围；要求管理层调整财务报表以降低审计风险要求管理层调整财务报表以降低审计风险；任何情况下任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表；错报调整财务报表；如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具注册会计师应当考虑出具非无保留意见非无保留意见的审计报告。的审计报告。（）已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平

21、（）已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平 实施实施追加的追加的审计程序审计程序；要求管理层调整财务报表以降低审计风险要求管理层调整财务报表以降低审计风险；第四节第四节 审计风险审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。一、重大错报风险一、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。包括：错报的可能性。包括：财务报表层次；财务报表层次；各类交易

22、、账户余额、列报认定层次。各类交易、账户余额、列报认定层次。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固固有风险有风险和和控制风险控制风险。注册会计师既可以对两者进。注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。行单独评估，也可以对两者进行合并评估。第四节第四节 审计风险审计风险二、检查风险的确定与控制二、检查风险的确定与控制 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。有效性。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系反向关系反向关系 重要性水平越高，客观存在的审计风险越低；重要性水平越高，客观存在的审计风险越低；重要性水平越低，客观存在的审计风险越高。重要性水平越低，客观存在的审计风险越高。