《资产减值》PPT课件.pptx

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1、2022年10月27日1 第八章第八章 资产减值资产减值 1 1、资产可收回金额的确定、资产可收回金额的确定 2 2、资产、资产 3 3、资产组、资产组 4 4、总部资产、总部资产 5 5、商誉、商誉 减值的确定及处理减值的确定及处理2022年10月27日2 一、资产减值及其范围一、资产减值及其范围 资产可收回金额资产可收回金额其账面价值其账面价值 资产减值资产减值 资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。第一个问题第一个问题 关于资产减值关于资产减值2022年10月27日3资产减值涉及的资产范围资产减值涉及的资产范围1 1对子公司、联营企业和合营企业的

2、长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2 2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3 3固定资产；固定资产；4 4生产性生物资产；生产性生物资产；5 5无形资产；无形资产；6 6探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；7 7商誉等。商誉等。2022年10月27日4（一）减值迹象：外部（一）减值迹象：外部+内部内部二、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试 （二）减值测试（二）减值测试 1.1.基基本本原原则则：只只有有资资产产存存在在可可能能发发生生减减值值的的迹迹象象时时，才才进行减值测试

3、，进行减值测试，计算可计算可收回金额。收回金额。2 2特特殊殊情情况况：因因企企业业合合并并所所形形成成的的商商誉誉和和使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资资产产，无无论论是是否否存存在在减减值值迹迹象象，每每年年都都应应当当进进行行减减值测试。值测试。2022年10月27日52022年10月27日6第二个问题第二个问题 可收回金额的计量可收回金额的计量一、估计可收回金额的基本方法一、估计可收回金额的基本方法二、公允价值减处置费用的净额的确定二、公允价值减处置费用的净额的确定三、未来现金流量现值的确定三、未来现金流量现值的确定四、减值损失的确定与处理四、减值损失的确定与处理2022年10

4、月27日7 一一、估计资产可收回金额的基本方法、估计资产可收回金额的基本方法 1 1、2 2、估计、估计可收回金额时可收回金额时，以单项以单项资产为资产为基础基础 以以该资产组为该资产组为基础基础第二个问题第二个问题 可收回金额的计量可收回金额的计量2022年10月27日8 3 3、特殊情况、特殊情况 （1 1）净额与）净额与现值的现值的一一项项超过资产超过资产的账面价值的账面价值，说明没有，说明没有发生减值，发生减值，不需再估计另一项。不需再估计另一项。（2 2）没有确凿证据）没有确凿证据表明现值表明现值显著高于净额，显著高于净额，可以将净额做为资产可以将净额做为资产的可收回金额。如持有待售

5、的资产。的可收回金额。如持有待售的资产。（3 3）净额如果无法估计）净额如果无法估计的，的，直接直接以现值作为可收回金额。以现值作为可收回金额。（4 4）以前结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又）以前结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，没有发生消除这一差异的交易或事项，可不重新可不重新估计其可收回金额。估计其可收回金额。（5 5）以前结果表明，资产可收回金额对于一种或多种减值迹象不）以前结果表明，资产可收回金额对于一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，可不重新可不重新估其

6、可收估其可收回金额。回金额。2022年10月27日9 二、公允价值减去处置费用后的净额的估计二、公允价值减去处置费用后的净额的估计 1 1、公允价值：、公允价值：3 3个层次个层次2022年10月27日102 2、处置费用、处置费用 注注意意：财财务务费费用用和和所所得得税税费费用用等等间间接接费费用用不不包包含在内。含在内。2022年10月27日11 三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定 资产资产在持续使用过程中和最终处置在持续使用过程中和最终处置时，所时，所产生的预计产生的预计未未来来 现金流量现金流量，选择恰当的，选择恰当的折现率折现率对其进行折现后的对其

7、进行折现后的金额。金额。2022年10月27日12（一）未来现金流量的估计（一）未来现金流量的估计（二）折现率的估计（二）折现率的估计（三）现值的估计（三）现值的估计（四）外币未来现金流量及现值的规定（四）外币未来现金流量及现值的规定现现 值值 确确 定定2022年10月27日13 （一）未来现金流量的估计（一）未来现金流量的估计 4 4点：基础点：基础/内容内容/考虑因素考虑因素/方法方法 1 1预计未来现金流量的基础预计未来现金流量的基础 （1 1）管理）管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 （2 2）建建立立在在该该预预算算或或者者预预测测基基

8、础础上上的的预预计计未未来来现现金金流流量量最最多多涵涵盖盖5 5年年，如如果果企企业业管管理理层层能能够够证证明明更更长长的的期期间间是是合合理理的的（如如投资性房地产租金的预测），投资性房地产租金的预测），可以涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。2022年10月27日14 2 2预计未来现金流量应当包括的内容：预计未来现金流量应当包括的内容：3 3点点 （1 1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2 2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发

9、生的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。现金流出）。（3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。现金流量。2022年10月27日15 3 3预计未来现金流量应考虑的因素：预计未来现金流量应考虑的因素：4 4点点（1 1）应应当当以以资资产产的的当当前前状状况况为为基基础础预预计计未未来来现现金金流流量量不不应应包包括括与与将将来来可可能能会会发发生生的的、尚尚未未作作出出承承诺诺的的重重组组事事项项与与资资产改良有关的预计未来现金流量。产改良有关的预计未来现金流量。（2 2）不不应应当当包包括括筹

10、筹资资活活动动产产生生的的现现金金流流入入或或者者流流出出以以及及与与所所得税收付有关的现金流量。得税收付有关的现金流量。（3 3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。（4 4）涉及内部转移价格的需要作调整，以市场交易价格为基）涉及内部转移价格的需要作调整，以市场交易价格为基础来确定。础来确定。2022年10月27日16 4 4资产未来现金流量预计的方法：资产未来现金流量预计的方法：2 2种种 （1 1）传统法（单一法）传统法（单一法）根根据据资资产产未未来来每每期期最最有有可可能能产产生生的的现现金金流流量量进进行行预预测测。它它使使用用的的是是

11、单单一一的的未未来来每每期期预预计计现现金金流流量量和和单单一一的的折折现率计算资产未来现金流量的现值。现率计算资产未来现金流量的现值。（2 2）期望现金流量法）期望现金流量法 根据根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。总计算求得。2022年10月27日17【例例】甲企业拥有甲企业拥有A A固定资产，该固定资产剩余使用年限为固定资产，该固定资产剩余使用年限为3 3年。假年。假定定A A固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有

12、较大差异，有关该一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来资产预计未来3 3年每年的现金流量情况见表：年每年的现金流量情况见表：产品行情好产品行情好（30%30%的可能性）的可能性）产品行情一般产品行情一般（60%60%的可能性）的可能性）产品行情差产品行情差（10%10%的可能性）的可能性）第第1 1年年 300300200200100100第第2 2年年 1601601001004040第第3 3年年 404020200 0正确答案正确答案第第1 1年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）30030%30030%20060%20060%1

13、0010%10010%220220（万元）（万元）第第2 2年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）16030%16030%10060%10060%4010%4010%112112（万元）（万元）第第3 3年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）4030%4030%2060%2060%010%010%2424（万元）（万元）2022年10月27日18 （二二）折折现现率率的的预预计计：企企业业在在购购置置或或者者投投资资资资产产时时所要求的必要报酬率，是税前利率。所要求的必要报酬率，是税前利率。折现率折现率:该资产的市场利率该资产的市场利率 替代

14、利率替代利率 替替代代利利率率企企业业加加权权平平均均资资金金成成本本、增增量量借借款款利利率率或者其他相关市场借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定作适当调整后确定 2022年10月27日19 （三）资产未来现金流量的现值的预计（三）资产未来现金流量的现值的预计 根根据据该该资资产产预预计计的的未未来来现现金金流流量量和和折折现现率率在在预预计计期期限限内内予予以以折折现现后后，即即可可确确定定该该资资产产未未来来现现金流量的现值。金流量的现值。2022年10月27日20【例例】乙航运公司于乙航运公司于200200年末对一艘远洋运输船舶进行减值年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试，该

15、船舶账面价值为测试，该船舶账面价值为320 000 000320 000 000元，预计尚可使用年限元，预计尚可使用年限为为8 8年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，计算其未来现金流量的现值确定资产的可收后的净额，因此，计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定乙航运公司的增量借款利率为回金额。假定乙航运公司的增量借款利率为15%15%，公司认为，公司认为15%15%是该资产的最低必要报酬率，计算该船舶未来现金流量现值时，是该资产的最低必要报酬率，计算该船舶未来现金流量现值时，使用使用15%15%作为其折现

16、率（所得税前）。作为其折现率（所得税前）。乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于205205年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出36 36 000 000000 000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将显著提高船舶的运营绩效。因此，将显著提高船舶的运营绩效。假定公司管理层批准的假定公司管理层批准的200200年末与该船舶有关的预计未来现年末与该船舶有关的预计未来现金流量见下表：金流量见下表：2022年10月27日

17、21年份年份预计未来现金流量预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量预计未来现金流量（包括改良的影响金额）（包括改良的影响金额）20120150 000 00050 000 00020220249 200 00049 200 00020320347 600 00047 600 00020420447 200 00047 200 00020520547 800 00047 800 00020620649 400 00049 400 00065 800 00065 800 00020720750 000 00050 000 00066 320 00066 3

18、20 00020820850 200 00050 200 00067 800 00067 800 0002022年10月27日22年份年份预计未来现金流量预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）（不包括改良的影响金额）折现率折现率15%15%的折的折现系数现系数预计未来预计未来现金流量现值现金流量现值20120150 000 00050 000 0000.86960.869643 480 00043 480 00020220249 200 00049 200 0000.75610.756137 200 00037 200 00020320347 600 00047 600 0000.65750

19、.657531 300 00031 300 00020420447 200 00047 200 0000.57180.571826 980 00026 980 00020520547 800 00047 800 0000.49720.497223 770 00023 770 00020620649 400 00049 400 0000.43230.432321 360 00021 360 00020720750 000 00050 000 0000.37590.375918 800 00018 800 00020820850 200 00050 200 0000.32690.326916 41

20、0 00016 410 000合计合计219 300 000219 300 0002022年10月27日23（四）外币未来现金流量（四）外币未来现金流量及现值及现值的的预计预计-P138-P138例例3 32022年10月27日24 一、资产减值损失确认一、资产减值损失确认 如果可收回金额如果可收回金额其账面价值其账面价值 借：资产减值损失（差额）借：资产减值损失（差额）贷：贷：减值准备减值准备 第三个问题第三个问题 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量2022年10月27日25 二、确认资产减值损失后应注意的问题二、确认资产减值损失后应注意的问题 1 1、减值资产的折旧或者摊销费

21、用减值资产的折旧或者摊销费用，按减值后的账面价值，按减值后的账面价值重新调整。重新调整。2 2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3 3、企业在资产、企业在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出以及在债务重组换方式换出以及在债务重组中抵偿债务等，并符合资产终止确中抵偿债务等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销予以转销。2022年10月27日26【例例】甲甲公公司司的的行行政政管管理理部部门门于于20092009年年1212

22、月月底底增增加加设设备备一一项项，该该项项设设备备原原值值21 21 000000元元，预预计计净净残残值值率率为为5%5%，预预计计可可使使用用5 5年年，采采用用年年数数总总和和法法计计提提折折旧旧。至至20112011年年末末，在在对对该该项项设设备备进进行行检检查查后后，估估计计其其可可收收回回金金额额为为7 7 200200元元，则则持持有有该该项项固固定资产对甲公司定资产对甲公司20112011年度年度损益的影响数为（损益的影响数为（）元。）元。A.1830 A.1830 B.7150 B.7150 2022年10月27日27 一、资产组的认定一、资产组的认定 企业难以对企业难以对

23、单项资产单项资产的可收回金额进行估计的的可收回金额进行估计的 以以该资产所属的资产组该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金为基础确定资产组的可收回金额。额。（一）资产组的概念（一）资产组的概念 资产组资产组可以认定的最小资产组合，其可以认定的最小资产组合，其产生的现金流产生的现金流入入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应由创造现应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应由创造现金流入相关的资产组成。金流入相关的资产组成。第四个问题第四个问题 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理2022年10月27日28 （二）认定资产组应当考虑的因素：二）认定资产组应当考虑的因素：2

24、2个个 1 1必必要要条条件件以以资资产产组组产产生生的的主主要要现现金金流流入入是是否否独独立立于于其其他他资资产产或或者者资资产产组组的的现现金金流流入入为为依依据据。如如企企业业的的某某一一生产线、营业网点、业务部门、加油站等。生产线、营业网点、业务部门、加油站等。2 2参考条件参考条件应当考虑企业管理层应当考虑企业管理层对生产经营活动的对生产经营活动的管理方式管理方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。2022年10月27日29【例例】丁公司拥

25、有丁公司拥有A A、B B、C C三家工厂，以生产某单一产品。三家工厂，以生产某单一产品。A A、B B、C C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。于三个不同的洲。工厂工厂A A生产一种组件，由工厂生产一种组件，由工厂B B或者或者C C进行组装，最终产品由进行组装，最终产品由B B或者或者C C销往世界各地，工厂销往世界各地，工厂B B的产品可以在本地销售，也可的产品可以在本地销售，也可以在工厂以在工厂C C所在洲销售（如果将产品从工厂所在洲销售（如果将产品从工厂B B运到工厂运到工厂C C所在所在洲更方便的话）。洲更方便的

26、话）。工厂工厂B B和和C C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。工厂工厂B B和和C C生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。品在两地之间的分配。分别认定与工厂分别认定与工厂A A、B B、C C有关的资产组。如何确定资产组？有关的资产组。如何确定资产组？2022年10月27日30A-A-如果工厂如果工厂A A生产的产品（即组件）存在活跃市场，生产的产品（即组件）存在活跃市场，可以认定为一个单独的资产组。原因是它生产的产品可以认定为一个单独的资产组。原因是它生产的产品尽管主要

27、用于工厂尽管主要用于工厂B B或者或者C C组装销售，但是由于该产品组装销售，但是由于该产品存在活跃市场，可以产生独立的现金流量。存在活跃市场，可以产生独立的现金流量。B.C-B.C-工厂工厂B B和和C C的现金流入依赖于产品在两地之间的的现金流入依赖于产品在两地之间的分配，不可能单独地确定。但是，工厂分配，不可能单独地确定。但是，工厂B B和和C C组合在一起组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。因此应当认定为一个资产组。组的现金流入的资产组合。因此应当认定为一个资产组。2022年10月27日31

28、二、资产组减值测试二、资产组减值测试 （一）资产组账面价值的确定（一）资产组账面价值的确定 1.1.自身的账面价值自身的账面价值 2.2.可以合理分摊可以合理分摊至资产组的资产账面至资产组的资产账面价值，如商誉价值，如商誉 通常通常不应当包括已确认负债的账面价值不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。教材教材P P116116，例，例8-88-8 2022年10月27日32（二）资产组减值测试的方法（二）资产组减值测试的方法 顺序：顺序：减值损失金额按减值损失金额按下列顺序下列顺序进行分摊：进行

29、分摊：1.1.首先，首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值抵减分摊至资产组中商誉的账面价值？2.2.然后，然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重面价值所占比重，抵，抵减其他各项资产的账面价值。减其他各项资产的账面价值。注意：抵注意：抵减后的各单项资产的账面价值减后的各单项资产的账面价值以下三者之中最高者：以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零零。3 3.最后，最后，因

30、上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。教材教材P117P117例例8-98-9 2022年10月27日332022年10月27日34先计算分先计算分摊比例，摊比例，后比较后比较2022年10月27日35【例例】甲公司有关甲公司有关资产的资料如下：资产的资料如下：（1 1）甲甲公公司司有有一一条条生生产产电电子子产产品品的的生生产产线线，由由A A、B B、C C三三项项设设备备构构成成，初初始始成成本本分分别别为为4040万万元元，6060万万元元和和

31、100100万万元元。使使用用年年限限为为1010年年，预预计计净净残残值值为为零零，采采用用年年限限平平均均法法计计提提折折旧旧，该该生生产产线线已已使使用用5 5年年。三三项项设设备备均均无无法法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。（2 2）20072007年年该该生生产产线线所所生生产产的的电电子子产产品品有有替替代代产产品品上上市市，导导致致公公司司生生产产的电子产品销路锐减的电子产品销路锐减40%40%，因此，因此，年末，年末对该条生产线进行减值测试对该条生产线进行减值测试。（3 3）20

32、072007年年末末，甲甲公公司司估估计计该该生生产产线线的的公公允允价价值值为为5656万万元元，估估计计相相关关处处置置费费用用为为2 2万万元元；经经估估计计生生产产线线未未来来5 5年年现现金金流流量量及及其其折折现现率率，计计算算确确定定的的现现值值为为6060万万元元。另另外外，A A设设备备的的公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净净额额为为1515万万元元，B B、C C两两设设备备都都无无法法合合理理估估计计其其公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净净额额以以及及未未来来现现金流量的现值。金流量的现值。（4 4）整条生产线预计尚可使用）整条生产线预计尚

33、可使用5 5年。年。要求：要求：（1 1）计算资产组和各项设备的减值损失；）计算资产组和各项设备的减值损失；（2 2）编制有关会计分录。）编制有关会计分录。2022年10月27日36 （1 1）0606年底资产组账面价值年底资产组账面价值202030305050100100万元万元 公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额=54=54万元万元 预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值=60=60万元万元 资产组可收回金额为资产组可收回金额为6060万元万元 应确认应确认资产组的减值损失资产组的减值损失10010060604040（万元）。（万元）。2022年10月27日37

34、设备设备A A设备设备B B设备设备C C生产线生产线账面价值账面价值202030305050100100可收回金额可收回金额600600减值损失减值损失4040减值损失分摊比例减值损失分摊比例202030305050分摊减值损失分摊减值损失55注意注意 121220203737分摊后的账面价值分摊后的账面价值151518183030尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失3 3二次分摊比例二次分摊比例37.537.562.562.5二次分摊的减值损失二次分摊的减值损失1.1251.1251.87501.87503 3二次分摊后应确认减值二次分摊后应确认减值损失总额损失总额13.12513.125

35、21.87521.875二次分摊后的账面价值二次分摊后的账面价值151516.87516.87528.12528.1256060资产组减值损失分摊表资产组减值损失分摊表 2022年10月27日38(2)(2)会计分录会计分录:借：资产减值损失借：资产减值损失 400000400000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备设备设备A 50000 A 50000 设备设备B 131250B 131250 设备设备C 218750 C 218750 2022年10月27日39 三三、总部资产的减值测试、总部资产的减值测试 （一一）关于总部资产）关于总部资产 1 1、含义含义包括企业集团或其事业部

36、的办公楼、电子数据处理设包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产备、研发中心等资产。2 2、显著特征显著特征难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。所以一般难以单入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。所以一般难以单独进行减值测试，需要独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行结合其他相关资产组或资产组组合进行。3 3、资产组组合资产组组合-是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总

37、部资产部分包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。资产组组合是只有在总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至各资产组组合是只有在总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至各资产组时，才提出的一个概念。资产组时，才提出的一个概念。2022年10月27日402022年10月27日41（二）总部资产的减值测试：（二）总部资产的减值测试：2 2步步 教材教材P119P119例例-10-101.1.能够按一定标准分摊至该资产组的部分，能够按一定标准分摊至该资产组的部分，分摊至该资产组。分摊至该资产组。注意：如果各资产组的使用年限不一致，则应以使用寿命计算的权注意：如果各资产组的使用年限不一

38、致，则应以使用寿命计算的权数来调整资产组的账面价值作为分配依据。数来调整资产组的账面价值作为分配依据。比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产）和可收回金额比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产）和可收回金额2.2.难以按一定标准分摊至该资产组的，难以按一定标准分摊至该资产组的，按照下列步骤处理：按照下列步骤处理：在不考虑相关总部资产的情况下，比较资产组的账面价值和可收回在不考虑相关总部资产的情况下，比较资产组的账面价值和可收回金额，按前述有关资产组减值测试的方法处理。金额，按前述有关资产组减值测试的方法处理。认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当认定由若干个资产

39、组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。包括所测试的资产组与将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产）和比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的方法处理。可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的方法处理。2022年10月27日42【例例】大大华华公公司司拥拥有有企企业业总总部部和和三三条条独独立立生生产产线线（A A、B B、C C三三条条生生产产线线），被被认认定定为为三三个个资资产产组组。20072007年年末

40、末总总部部资资产产额额和和三三个个资资产产组组的的账账面面价价值值分分别别为为400400万万元元、400400万万元元、500500万万元元和和600600万万元元。三三条条生生产线的使用寿命分别为产线的使用寿命分别为5 5年、年、1010年和年和1515年。年。由由于于三三条条生生产产线线所所生生产产的的产产品品市市场场竞竞争争激激烈烈，同同类类产产品品更更为为价价廉廉物物美美，从从而而导导致致产产品品滞滞销销，产产能能大大大大过过剩剩，使使三三条条生生产产线线出出现现减减值的迹象并于期末进行减值测试。值的迹象并于期末进行减值测试。在在减减值值测测试试过过程程中中，总总部部办办公公楼楼的的

41、账账面面价价值值可可以以在在合合理理和和一一致致的的基基础础上上分分摊摊至至各各资资产产组组，其其分分摊摊标标准准是是以以各各资资产产组组的的账账面面价价值值和和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经经减减值值测测试试计计算算确确定定的的三三个个资资产产组组（A A、B B、C C三三条条生生产产线线）的的可收回金额分别为可收回金额分别为460460万元、万元、480480万元和万元和580580万元。万元。2022年10月27日43 计算总部资产和各资产组减值损失计算总部资产和各资产组减值损失 1.1.将总部资产采用合理的方法分

42、配至各资产组将总部资产采用合理的方法分配至各资产组 2.2.比较各资产组的可收回金额与账面价值比较各资产组的可收回金额与账面价值 3.3.将将各各资资产产组组的的资资产产减减值值额额在在总总部部资资产产和和各各资资产产组之间分配。组之间分配。2022年10月27日44项项 目目A A生产线生产线B B生产线生产线C C生产线生产线合计合计1.1.资产组账面价值资产组账面价值 40040050050060060015001500各资产组剩余使用寿命各资产组剩余使用寿命5 510101515按使用寿命计算的权重按使用寿命计算的权重1 12 23 3加权计算后的账面价值加权计算后的账面价值40040

43、0100010001800180032003200总部资产分摊比例总部资产分摊比例12.512.531.2531.2556.2556.251001002.2.总部资产账面价值分摊到总部资产账面价值分摊到各资产组的金额各资产组的金额50501251252252254004003=1+2.3=1+2.包括分摊的总部资包括分摊的总部资产的各资产组账面价值产的各资产组账面价值 45045062562582582519001900可收回金额可收回金额46046048048058058015201520应计提减值准备金额应计提减值准备金额0 0145145245245390390各资产组减值额分配给总部各

44、资产组减值额分配给总部资产的数额资产的数额0 0145125/625145125/625=29=29245225/825245225/825=66.82=66.8295.8295.82资产组本身的减值数额资产组本身的减值数额0 0145500/625145500/625=116=116245600/825245600/825=178.18=178.18294.18294.182022年10月27日45借：资产减值损失借：资产减值损失 390390 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备办公楼办公楼 BB生产线生产线 116116 C C生产线生产线 2022年10月27日46 一一、商誉减值

45、测试的基本要求、商誉减值测试的基本要求 1.1.商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试。2.2.思路思路:无法单独进行测试，商誉的价值也应分摊到各个资无法单独进行测试，商誉的价值也应分摊到各个资产组或资产组组合的账面价值中，产组或资产组组合的账面价值中，减值减值与总部资产的思路基本与总部资产的思路基本类似。类似。第五第五个问题个问题 商誉减值的处理商誉减值的处理 注意：注意：商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会产生。商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会产生。吸收合并时，商誉出现在企业的个别报表中；吸收合并时，商誉出现在企业的个别报表中；控股合并时，控

46、股合并时，商商誉反映在企业的合并报表中。誉反映在企业的合并报表中。2022年10月27日47 二二、商誉减值测试的方法与会计、商誉减值测试的方法与会计处理处理 对控股合并产生的商誉对控股合并产生的商誉进行减值测试时，应注意：进行减值测试时，应注意：资料给出的通常为整个子公司的可收回金额，该可收资料给出的通常为整个子公司的可收回金额，该可收回金额既包含母公司购买部分所产生的商誉，也包括了少回金额既包含母公司购买部分所产生的商誉，也包括了少数股东的商誉，所以在计算减值金额时，应先推算出少数数股东的商誉，所以在计算减值金额时，应先推算出少数股东的商誉，以总的商誉价值加上子公司可辨认净资产账股东的商誉，以总的商誉价值加上子公司可辨认净资产账面价值作为子公司调整后的账面价值，并以此账面价值和面价值作为子公司调整后的账面价值，并以此账面价值和可收回金额比较，进而确认整体的减值损失金额。如下图可收回金额比较，进而确认整体的减值损失金额。如下图所示：所示：轻松过关轻松过关轻松过关轻松过关P149P149P149P149单选单选单选单选14141414