《财务会计流动负债》PPT课件.ppt

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1、章节章节章节章节名名名名 称称称称课时课时课时课时章节章节章节章节名名名名 称称称称课时课时课时课时1 16 68 86 62 22 29 96 63 38 81010所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益3 34 412121111收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润6 65 512121212财务报表财务报表财务报表财务报表6 66 66 61313资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项6 67 7 4 41414会计变更与差错更正会计变更与差错更正会计变更与差错更正会计变更与差错更正6 61515增加专题增加专题增加专题增加

2、专题6 61616增加专题增加专题增加专题增加专题6 67272 合计合计合计合计 5151总论总论货币资金货币资金应收和预付款项应收和预付款项 存货存货 投资投资 固定资产固定资产 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债教学课时安排教学课时安排(72+51课时课时)（专升本）（专升本）无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 1中级财务会计课件中级财务会计课件第八章 流 动 负 债2第七节或有负债或有负债第六节第六节 第五节第五节 第四节第四节 第三节第三节 第二节第一节第一节 主要主要内容内容流动负债概述流动负债概述流动负债概述流动负债概述应付票据与应付票据与应付票据与应付票据与应付账

3、款应付账款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费应交税费应交税费其他应付款与其他应付款与预收账款预收账款短期借款短期借款短期借款短期借款3目的目的目的目的及要求及要求及要求及要求 1、了解流动负债的性质及分类、了解流动负债的性质及分类2、了解短期借款的取得偿还及利息核算、了解短期借款的取得偿还及利息核算3、理解应付票据与应付账款的、理解应付票据与应付账款的方法方法4、了解应付职工薪酬的内容，理解应付职工薪酬的核算方法、了解应付职工薪酬的内容，理解应付职工薪酬的核算方法5、掌握应交税费的核算、掌握应交税费的核算6、掌握或有负债的会计处理方法、掌握或有负

4、债的会计处理方法4第一节第一节 流动负债及其分类流动负债及其分类n n一、流动负债的内容一、流动负债的内容一、流动负债的内容一、流动负债的内容n n流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务期内偿还的债务期内偿还的债务期内偿还的债务.n n包括包括包括包括应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、应付股利、预收账款、其他应税费、短期

5、借款、应付股利、预收账款、其他应税费、短期借款、应付股利、预收账款、其他应税费、短期借款、应付股利、预收账款、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。n n特点是：特点是：特点是：特点是：偿还期限短；偿还期限短；偿还期限短；偿还期限短；到期要用企业资产或提供劳务或举借新的债务到期要用企业资产或提供劳务或举借新的债务到期要用企业资产或提供劳务或举借新的债务到期要用企业资产或提供劳务或举借新的债务偿还；偿还；偿还；偿还；一般是为了满足生产经营资金周转的需要。一般是为了满足生

6、产经营资金周转的需要。一般是为了满足生产经营资金周转的需要。一般是为了满足生产经营资金周转的需要。5第一节第一节 流动负债及其分类流动负债及其分类n n二、流动负债的分类二、流动负债的分类二、流动负债的分类二、流动负债的分类n n（一）按偿付金额是否确定分类（一）按偿付金额是否确定分类（一）按偿付金额是否确定分类（一）按偿付金额是否确定分类 1 1金额可确定的流动负债。金额可确定的流动负债。金额可确定的流动负债。金额可确定的流动负债。【有确定的偿付日期和确切的偿付金额】【有确定的偿付日期和确切的偿付金额】【有确定的偿付日期和确切的偿付金额】【有确定的偿付日期和确切的偿付金额】如应付票据、应付账

7、款、应付工资、应交税金、应付股如应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付股如应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付股如应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付股利、短期借款、其他应交款、其他应付款和预收账款等。利、短期借款、其他应交款、其他应付款和预收账款等。利、短期借款、其他应交款、其他应付款和预收账款等。利、短期借款、其他应交款、其他应付款和预收账款等。2 2金额须予以估计的流动负债。金额须予以估计的流动负债。金额须予以估计的流动负债。金额须予以估计的流动负债。【没有确切的偿付日期和偿付金额】【没有确切的偿付日期和偿付金额】【没有确切的偿付日期和偿付金额】【没有确切的偿付日期

8、和偿付金额】如销售商品应付的保修费及损失费等。如销售商品应付的保修费及损失费等。如销售商品应付的保修费及损失费等。如销售商品应付的保修费及损失费等。6第一节第一节 流动负债及其分类流动负债及其分类n n（二）按偿付手段分类（二）按偿付手段分类（二）按偿付手段分类（二）按偿付手段分类n n 1 1货币性流动负债。货币性流动负债。货币性流动负债。货币性流动负债。【需要用货币资产来偿还】【需要用货币资产来偿还】【需要用货币资产来偿还】【需要用货币资产来偿还】如应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、如应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、如应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、如应付

9、票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、短期借款、其他应交款和其他应付款应交税费、短期借款、其他应交款和其他应付款应交税费、短期借款、其他应交款和其他应付款应交税费、短期借款、其他应交款和其他应付款等。等。等。等。n n 2 2非货币性流动负债。非货币性流动负债。非货币性流动负债。非货币性流动负债。【需用商品或提供劳务来抵偿】【需用商品或提供劳务来抵偿】【需用商品或提供劳务来抵偿】【需用商品或提供劳务来抵偿】如预收账款和预提费用中不需用货币性资产偿还的如预收账款和预提费用中不需用货币性资产偿还的如预收账款和预提费用中不需用货币性资产偿还的如预收账款和预提费用中不需用货币性资产偿还的债

10、务。债务。债务。债务。7第一节第一节 流动负债及其分类流动负债及其分类n n（三）按形成方式分类（三）按形成方式分类（三）按形成方式分类（三）按形成方式分类n n1 1融资活动形成的流动负债。融资活动形成的流动负债。融资活动形成的流动负债。融资活动形成的流动负债。【企业从银行或其他金融机构筹集资金而形成的】【企业从银行或其他金融机构筹集资金而形成的】【企业从银行或其他金融机构筹集资金而形成的】【企业从银行或其他金融机构筹集资金而形成的】如短期借款和预提的短期借款利息等。如短期借款和预提的短期借款利息等。如短期借款和预提的短期借款利息等。如短期借款和预提的短期借款利息等。n n 2 2营业活动形

11、成的流动负债。营业活动形成的流动负债。营业活动形成的流动负债。营业活动形成的流动负债。【企业在正常的生产经营活动中所形成的】【企业在正常的生产经营活动中所形成的】【企业在正常的生产经营活动中所形成的】【企业在正常的生产经营活动中所形成的】如应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、如应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、如应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、如应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款和其他应交款等。预收账款和其他应交款等。预收账款和其他应交款等。预收账款和其他应交款等。n n3 3收益分配形成的流动负债。收益分配形成的流动负债。收益分配形成的流动负债

12、。收益分配形成的流动负债。【企业在对实现的净收益进行分配过程中形成的】【企业在对实现的净收益进行分配过程中形成的】【企业在对实现的净收益进行分配过程中形成的】【企业在对实现的净收益进行分配过程中形成的】如应付股利等。如应付股利等。如应付股利等。如应付股利等。8第一节第一节 流动负债及其分类流动负债及其分类n n三、流动负债的计价三、流动负债的计价n n从理论上讲，负债的计价应从理论上讲，负债的计价应以未来要偿付以未来要偿付债务的现金流量的现值作为计价基础债务的现金流量的现值作为计价基础。n n在会计实务中对流动负债通常是在会计实务中对流动负债通常是以未来应以未来应付的金额计价入账付的金额计价入

13、账。【。【流动负债的偿还期限通常流动负债的偿还期限通常流动负债的偿还期限通常流动负债的偿还期限通常不超过一年，其到期值同现值之间的差额不大，按照重要不超过一年，其到期值同现值之间的差额不大，按照重要不超过一年，其到期值同现值之间的差额不大，按照重要不超过一年，其到期值同现值之间的差额不大，按照重要性原则，可忽略不计。】性原则，可忽略不计。】性原则，可忽略不计。】性原则，可忽略不计。】9第二节第二节 短期借款短期借款n n1.短期借款的内容短期借款的内容n n是指企业向银行或其他金融机构借入的期是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）的各种借款。限在一年（含一年）的各种借款。n n

14、短期借款一般是企业为了维持正常的所需短期借款一般是企业为了维持正常的所需资金或为偿付某项短期债务而借入的。资金或为偿付某项短期债务而借入的。n n企业取得短期借款，企业取得短期借款，应按规定的用途使用，应按规定的用途使用，并按期偿还本金和利息并按期偿还本金和利息。10第二节第二节 短期借款短期借款n n2.短期借款的核算短期借款的核算n n（1）账户设置）账户设置n n 短期借款归还短期借款归还短期借款归还短期借款归还 借款时借入款项时借款时借入款项时借款时借入款项时借款时借入款项时n n n n 余：余：余：余：11第二节第二节 短期借款短期借款n n（2 2）账务处理）账务处理）账务处理）

15、账务处理n n取款：取款：取款：取款：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款n n计提利息：计提利息：计提利息：计提利息：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用n n归还本金利息时：归还本金利息时：归还本金利息时：归还本金利息时：借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 财务费用（当月）财务费用（当月）财务费用（当月）财务费用（当月）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款12第二节第二节 短期借款短期借款n n例如例如例如例如 企业于企业于企业于企业于4 4

16、月月月月1 1日向银行借款日向银行借款日向银行借款日向银行借款40 40 000000元，期限为元，期限为元，期限为元，期限为6 6个月，年利率个月，年利率个月，年利率个月，年利率6 6，该借款到期后如数归还，利息按月该借款到期后如数归还，利息按月该借款到期后如数归还，利息按月该借款到期后如数归还，利息按月预提，按季支付。编制会计分录如预提，按季支付。编制会计分录如预提，按季支付。编制会计分录如预提，按季支付。编制会计分录如下：下：下：下：n n4 4月月月月1 1日取得借款时：日取得借款时：日取得借款时：日取得借款时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40 000 40 00

17、0 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 40 000 40 000n n4 4月末预提当月应计利息费用时：月末预提当月应计利息费用时：月末预提当月应计利息费用时：月末预提当月应计利息费用时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 200 200 贷贷贷贷 ：预提费用：预提费用：预提费用：预提费用 200 200【利息费用【利息费用【利息费用【利息费用40 000640 00061212200200（元）】（元）】（元）】（元）】n n5 5月末预提当月利息的处理同上。月末预提当月利息的处理同上。月末预提当月利息的处理同上。月末预提当月利息的处理同上。n n6 6月末支付

18、本季度应付利息时：月末支付本季度应付利息时：月末支付本季度应付利息时：月末支付本季度应付利息时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 200 200 预提费用预提费用预提费用预提费用 400 400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 600 600n n7 7、8 8月末预提利息与第一笔分录相月末预提利息与第一笔分录相月末预提利息与第一笔分录相月末预提利息与第一笔分录相同。同。同。同。n n9 9月末归还借款的本金和利息时：月末归还借款的本金和利息时：月末归还借款的本金和利息时：月末归还借款的本金和利息时：借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 40 00

19、0 40 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 200 200 预提费用预提费用预提费用预提费用 400 400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 40 600 40 60013第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款n n 一、应付票据一、应付票据一、应付票据一、应付票据n n（一）应付票据的内容（一）应付票据的内容（一）应付票据的内容（一）应付票据的内容n n 应付票据是指企业采用商业汇票结算方购买商应付票据是指企业采用商业汇票结算方购买商应付票据是指企业采用商业汇票结算方购买商应付票据是指企业采用商业汇票结算方购买商品、材料物质等而应付的票据款。品、材料物质

20、等而应付的票据款。品、材料物质等而应付的票据款。品、材料物质等而应付的票据款。n n 按商业汇票按承兑人：按商业汇票按承兑人：按商业汇票按承兑人：按商业汇票按承兑人：商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票；按票面是否注明利率：按票面是否注明利率：按票面是否注明利率：按票面是否注明利率：带息票据和不带息票据。带息票据和不带息票据。带息票据和不带息票据。带息票据和不带息票据。【由于应付票据的期限比较短，因此，不管票据是否带息，【由于应付票据的期限比较短，因此，不管票据是否带息，【由于应付票据的期限比较短，因此，不管票据是否带息，【由

21、于应付票据的期限比较短，因此，不管票据是否带息，发生时均按面值计价入账。】发生时均按面值计价入账。】发生时均按面值计价入账。】发生时均按面值计价入账。】14第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款n n（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算n n1账户设置账户设置n n n n 减少减少 增加增加n n n n 余额：余额：15第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款n n例例例例1 1 某企业某企业某企业某企业2 2月月月月1 1日购入日购入日购入日购入A A商品一批，货款为商品一批，货款为商品一批，货款为商品一批，货款为50 00050 000元，增值税为元，增值税为

22、元，增值税为元，增值税为8 5008 500元，元，元，元，共计共计共计共计58 50058 500元，元，元，元，A A商品已经验收入库，企业出具一张期限为商品已经验收入库，企业出具一张期限为商品已经验收入库，企业出具一张期限为商品已经验收入库，企业出具一张期限为4 4个月的带个月的带个月的带个月的带息商业汇票一张，票面年利率为息商业汇票一张，票面年利率为息商业汇票一张，票面年利率为息商业汇票一张，票面年利率为6 6，6 6月月月月1 1日用银行存款支付票据款。日用银行存款支付票据款。日用银行存款支付票据款。日用银行存款支付票据款。根据上述经济业务，编制会计分录如下：根据上述经济业务，编制会

23、计分录如下：根据上述经济业务，编制会计分录如下：根据上述经济业务，编制会计分录如下：n n2 2月月月月1 1日出具应付票据时：日出具应付票据时：日出具应付票据时：日出具应付票据时：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 50 000 50 000 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 58 500 58 500n n6 6月月月月1 1日支付票款时：日支付票款时：日支付票款时：日支付票款时：应付利息应付利息应付利息应付利息58

24、500658 50064124121 1701 170（元）（元）（元）（元）到期价值到期价值到期价值到期价值58 50058 5001 1701 17059 67059 670（元）（元）（元）（元）借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 58 500 58 500 财务费用财务费用财务费用财务费用 1 170 1 170 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 59 670 59 67016第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款n n如果上例中到期日企业无力支付票据款，应编制如果上例中到期日企业无力支付票据款，应编制如果上例中到期日企业无力支付票据款，应编制

25、如果上例中到期日企业无力支付票据款，应编制的会计分录如下：的会计分录如下：的会计分录如下：的会计分录如下：借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 58 500 58 500 财务费用财务费用财务费用财务费用 1 170 1 170 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 59 670 59 670n n如果是银行承兑汇票，到期日企业无力支付票据如果是银行承兑汇票，到期日企业无力支付票据如果是银行承兑汇票，到期日企业无力支付票据如果是银行承兑汇票，到期日企业无力支付票据款，应编制的会计分录如下：款，应编制的会计分录如下：款，应编制的会计分录如下：款，应编制的会计分录如下：借：

26、应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 58 500 58 500 财务费用财务费用财务费用财务费用 1 170 1 170 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 59 670 59 67017第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款n n二、应付账款二、应付账款二、应付账款二、应付账款n n （一）应付账款的内容（一）应付账款的内容（一）应付账款的内容（一）应付账款的内容n n应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位

27、的款项。供应等而应付给供应单位的款项。供应等而应付给供应单位的款项。供应等而应付给供应单位的款项。n n应付账款应付账款应付账款应付账款应按发票上记载的应付金额入账应按发票上记载的应付金额入账应按发票上记载的应付金额入账应按发票上记载的应付金额入账。n n在有购货折扣的情况下，应区别情况处理：在有购货折扣的情况下，应区别情况处理：在有购货折扣的情况下，应区别情况处理：在有购货折扣的情况下，应区别情况处理：n n 商业折扣，购货方应根据发票价格，也就是商业折扣，购货方应根据发票价格，也就是商业折扣，购货方应根据发票价格，也就是商业折扣，购货方应根据发票价格，也就是扣除扣除扣除扣除商业折扣后的金额

28、入账商业折扣后的金额入账商业折扣后的金额入账商业折扣后的金额入账；n n现金折扣，采用现金折扣，采用现金折扣，采用现金折扣，采用总价法和净价法总价法和净价法总价法和净价法总价法和净价法核算。核算。核算。核算。18第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款n n例如例如例如例如 某企业从红星工厂购入甲材料一批，货款某企业从红星工厂购入甲材料一批，货款某企业从红星工厂购入甲材料一批，货款某企业从红星工厂购入甲材料一批，货款50 00050 000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额8 8 500500元，材料已经验收入库，款项尚未支付。付款条件是元，材料已经验收入库，款项尚未支

29、付。付款条件是元，材料已经验收入库，款项尚未支付。付款条件是元，材料已经验收入库，款项尚未支付。付款条件是“2/10“2/10，N/30”N/30”。根据经济业务，编制会计分录如下：。根据经济业务，编制会计分录如下：。根据经济业务，编制会计分录如下：。根据经济业务，编制会计分录如下：n n材料验收入库时：材料验收入库时：材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 50 000 50 000 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付

30、账款贷：应付账款 58 500 58 500n n如果企业在如果企业在如果企业在如果企业在1010天内付款：天内付款：天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 58 500 58 500 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 1 000 1 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 57 500 57 500n n如果企业超期付款：如果企业超期付款：如果企业超期付款：如果企业超期付款：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 58 500 58 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 50019第四节第四节

31、应付职工薪酬应付职工薪酬n n职工薪酬是指：企业为获得职工提供的服职工薪酬是指：企业为获得职工提供的服务而给予的务而给予的各种形式的报酬以及其他相关各种形式的报酬以及其他相关支出支出，也即凡是企业为获得职工提供的服，也即凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价务所给予或付出的所有代价(对价对价)，均构，均构成职工薪酬。成职工薪酬。20第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬n n职工的范围讲，包括各种人员职工的范围讲，包括各种人员即不仅包括与企业即不仅包括与企业订立劳动合同的所有订立劳动合同的所有人员人员，有全职、兼职和临时职工，有全职、兼职和临时职工，也包括也包括未与企业订立劳动合同

32、、但由企业未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，正式任命的企业治理层和管理层人员，如如董事会成员、监事会成员等；董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽未与企还包括在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未正式任命业订立劳动合同或未正式任命但为其提供但为其提供与职工类似服务的人员与职工类似服务的人员。21第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬n n从薪酬的内容上讲，包括各种薪酬从薪酬的内容上讲，包括各种薪酬从薪酬的内容上讲，包括各种薪酬从薪酬的内容上讲，包括各种薪酬 1 1支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴支付给

33、职工的工资、奖金、津贴和补贴支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴 2 2职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费 3 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，伤保险费和生育保险费等社会保险费，伤保险费和生育保险费等社会保险费，伤保险费和生育保险费等社会保险费，4 4住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 5 5工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 6 6非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性

34、福利 7 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 8其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出22第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬n n支付的对象上讲支付的对象上讲 包括提供给职工本人在职期间的薪酬，包括提供给职工本人在职期间的薪酬，也包括提供给职工离职后的薪酬，还包括也包括提供给职工离职后的薪酬，还包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利。福利。支付的形式上讲

35、支付的形式上讲包括货币性薪酬和非货币性薪酬，包括包括货币性薪酬和非货币性薪酬，包括物质性福利和教育性福利物质性福利和教育性福利。23第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬n n单一的会计科目核算单一的会计科目核算 新准则规定，所有应付给职工的各种新准则规定，所有应付给职工的各种薪酬均通过薪酬均通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。科目核算。从净利润中提取的职工奖励及福利基金，从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在该科目中核算。也在该科目中核算。24第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬n n(一一)“应付职工薪酬应付职工薪酬”下要设置明细科目下要设置明细科目n n 在“应付职工薪酬应付职

36、工薪酬”下要按照下要按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房住房公积金公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经职工教育经费费”、“解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”等应付等应付职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算。职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算。25第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬n n根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分情况进行处理根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分情况进行处理根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分情况进行处理根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分情况进行处理 n n生产部门人员的职

37、工薪酬，生产部门人员的职工薪酬，生产部门人员的职工薪酬，生产部门人员的职工薪酬，n n借记借记借记借记“生产成本生产成本生产成本生产成本”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”、“劳劳劳劳 务成本务成本务成本务成本”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n管理部门人员的职工薪酬，管理部门人员的职工薪酬，管理部门人员的职工薪酬，管理部门人员的职工薪酬，n n借记借记借记借记“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n销售人员的职工薪酬，销售人员的职工薪酬，销售人员的职工薪酬，销售人员的职工

38、薪酬，n n借记借记借记借记“销售费用销售费用销售费用销售费用”科目。贷记本科目。科目。贷记本科目。科目。贷记本科目。科目。贷记本科目。n n应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。n n借记借记借记借记“在建工程在建工程在建工程在建工程”、“研发支出研发支出研发支出研发支出”科目。贷记本科目。科目。贷记本科目。科目。贷记本科目。科目。贷记本科目。n n因解除与职工的劳动关系给予的补偿，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，因解除与职工的劳动关系给予的补

39、偿，n n借记借记借记借记“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目。贷记本科目。科目。贷记本科目。科目。贷记本科目。科目。贷记本科目。n n 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，n n借记借记借记借记“利润分配利润分配利润分配利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。26第四节第四节

40、 应付职工薪酬应付职工薪酬n n（一）工资总额的组成内容（一）工资总额的组成内容n n1计时工资。计时工资。n n2计件工资。计件工资。n n3津贴和补贴。津贴和补贴。n n4奖金。奖金。n n5加班加点工资。加班加点工资。n n6特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资。27第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬n n例如例如例如例如 企业根据企业根据企业根据企业根据“工资结算汇总工资结算汇总工资结算汇总工资结算汇总表表表表”，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：n n按实发金额提取现金：按实发金额提取现金：按实发金额提取现金：按实发金额提取现金：

41、n n借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 n n实际发放工资：实际发放工资：实际发放工资：实际发放工资：n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 n n 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 n n结转代扣款项：结转代扣款项：结转代扣款项：结转代扣款项：n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 n n 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 n n结转代扣个人所得税：结转代扣个人所得税：结转代扣个人所得税：结转代扣个人所得税：n n借

42、：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 n n 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费 n n例如例如例如例如 企业根据企业根据企业根据企业根据“工资分配汇总工资分配汇总工资分配汇总工资分配汇总表表表表”分配工资时，编制会计分分配工资时，编制会计分分配工资时，编制会计分分配工资时，编制会计分录如下：录如下：录如下：录如下：n n借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 n n 制造费用制造费用制造费用制造费用 n n 管理费用管理费用管理费用管理费用 n n 营业费用营业费用营业费用营业费用 n n 在建工程在建工程在建工程在建工程 n n 应付职工薪

43、酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费福利费福利费 n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 28第五节第五节 应交税费应交税费n n应交税费是指企业按税法的规定应该交纳的各种应交税费是指企业按税法的规定应该交纳的各种应交税费是指企业按税法的规定应该交纳的各种应交税费是指企业按税法的规定应该交纳的各种税金。税金。税金。税金。n n特点特点特点特点:政策性、强制性、无偿性政策性、强制性、无偿性政策性、强制性、无偿性政策性、强制性、无偿性 税种税种税种税种:增值税、营业税、消费税增值税、营业税、消费税增值税、营业税、消费税增值税、营业税、消费税 三大流转

44、税三大流转税三大流转税三大流转税 城市维护建设税，教育费附加城市维护建设税，教育费附加城市维护建设税，教育费附加城市维护建设税，教育费附加 附加税附加税附加税附加税 所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、资所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、资所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、资所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、资源税、印花税和耕地占用税等。源税、印花税和耕地占用税等。源税、印花税和耕地占用税等。源税、印花税和耕地占用税等。29第五节第五节 应交税费应交税费n n应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税n n（一）增值税概述（一）增值税概述（一）增值税概述（一）增值税概述n

45、n增值税是就其货物或劳务的增值税是就其货物或劳务的增值税是就其货物或劳务的增值税是就其货物或劳务的增值额增值额增值额增值额征收的一种流征收的一种流征收的一种流征收的一种流转税。转税。转税。转税。n n增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即即即即纳税人的销售收入与取得货物或劳务所发生的纳税人的销售收入与取得货物或劳务所发生的纳税人的销售收入与取得货物或劳务所发生的纳税人的销售收入与取得货物或劳务所发生的成本费用之差额成本费用之差额成本费用之差额成本费用之差额。n n

46、税法规定：凡是税法规定：凡是税法规定：凡是税法规定：凡是在我国境内在我国境内在我国境内在我国境内依法依法依法依法销售货物销售货物销售货物销售货物或或或或提供提供提供提供加工、修理修配业务加工、修理修配业务加工、修理修配业务加工、修理修配业务以及以及以及以及进口货物进口货物进口货物进口货物的单位和个人的单位和个人的单位和个人的单位和个人缴纳增值税。缴纳增值税。缴纳增值税。缴纳增值税。30第五节第五节 应交税费应交税费n n二）增值税的核算二）增值税的核算二）增值税的核算二）增值税的核算n n 1 1一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人n n增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分增值

47、税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分:一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人n n（1 1）增值税的计算）增值税的计算）增值税的计算）增值税的计算n n计算公式为：计算公式为：计算公式为：计算公式为：应交增值税当期销项税额当期进项税额应交增值税当期销项税额当期进项税额应交增值税当期销项税额当期进项税额应交增值税当期销项税额当期进项税额 当期销项税额当期销售额当期销项税额当期销售额当期销项税额当期销售额当期销项税额当期销售额 增值税税率

48、增值税税率增值税税率增值税税率n n当期销售额是当期销售额是当期销售额是当期销售额是不含增值税的销售额不含增值税的销售额不含增值税的销售额不含增值税的销售额n n 如果是含税销售额，必须将其换算成不含税销售额，其换如果是含税销售额，必须将其换算成不含税销售额，其换如果是含税销售额，必须将其换算成不含税销售额，其换如果是含税销售额，必须将其换算成不含税销售额，其换算公式为：算公式为：算公式为：算公式为：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1 1增值税税率）增值税税率）增值税税率）增值税税率）n n我国增值税的基本税率为我国增值税的基本税率为我

49、国增值税的基本税率为我国增值税的基本税率为1717，部分和人民生活密切相关的货物按，部分和人民生活密切相关的货物按，部分和人民生活密切相关的货物按，部分和人民生活密切相关的货物按1313的低税率计算，出口的货物适应零税率。的低税率计算，出口的货物适应零税率。的低税率计算，出口的货物适应零税率。的低税率计算，出口的货物适应零税率。31第五节第五节 应交税费应交税费n n允许从销项税额中抵扣的进项税额，通常包括：允许从销项税额中抵扣的进项税额，通常包括：允许从销项税额中抵扣的进项税额，通常包括：允许从销项税额中抵扣的进项税额，通常包括：从销售方取得的从销售方取得的从销售方取得的从销售方取得的增值税

50、专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值上注明的增值上注明的增值上注明的增值税额；税额；税额；税额；从海关取得的从海关取得的从海关取得的从海关取得的完税凭证完税凭证完税凭证完税凭证上注明的增值税额；上注明的增值税额；上注明的增值税额；上注明的增值税额；购进购进购进购进免税农产品免税农产品免税农产品免税农产品允许从销项税额中抵扣进项税允许从销项税额中抵扣进项税允许从销项税额中抵扣进项税允许从销项税额中抵扣进项税额，其进项税额按照额，其进项税额按照额，其进项税额按照额，其进项税额按照买价和买价和买价和买价和1313的扣除率计算，的扣除率计算，的扣除率计算，的扣除率计算，购进货