税法与企业会计准则的差异.ppt

《税法与企业会计准则的差异.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税法与企业会计准则的差异.ppt（61页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、电话：13661021566 邮箱： 1 税法与企业会计准则的差异 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望电话：13661021566 邮箱： 2 王志成，管理学（会计）博士，中国注册会计师，北京国家会计学院特聘教授，华北电力大学经济与管理学院会计教研室主任，硕士生导师。曾任一家国际四大会计师事务所企业风险管理服务部经理。长期在北京国家会计学院、北京大学产业文化研究中心、清华大学职业经理训练中心、中国人民大学继续教育学院、北京交通大学EMBA教育中心、财政

2、部财政科学研究所从事企业风险管理与内部控制、预算管理、会计准则等方面的培训。曾经为70余家央企开设过培训课程。具有近10年的管理咨询工作经验，主要的咨询领域包括内部控制、全面预算管理、会计核算、工程财务等；主要的客户包括中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国铝业股份有限公司、中国通信建设总公司、中粮集团公司、国华电力公司等。2008年到2009年，作为财政部内部控制研究课题企业内部控制实施指引对子公司的控制课题组组长，参与了企业内部控制实施指引的起草工作。电话：13661021566 邮箱： 3 目录目录一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整二、扣除项的差异与调整三、资产处理的差异

3、与调整电话：13661021566 邮箱： 4 一、收入项的差异与调整使应纳税所得额增加的项目包括：使应纳税所得额增加的项目包括：销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 使利润总额增加的项目包括：使利润总额增加的项目包括：销售商品收入提供劳务收入建造合同收入让渡资产使用权收入公允价值变动收益投资收益营业外收入电话：13661021566 邮箱： 5 一、收入项的差异与调整税法：销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约

4、定的收款日期确认收入的实现；差异与调整：一次性确认收入，差额确认为未实现融资收益并按照实际利率法摊销；融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收;其他如一般收入确认、售后回购、以旧换新、折让折扣、安装检验等没有区别。1 1、销售货物收入、销售货物收入 电话：13661021566 邮箱： 6 一、收入项的差异与调整一、增值税和营业税根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。二、企业所得税根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，

5、仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。1 1、销售货物收入、销售货物收入融资性售后回租业务中承租方的处理 电话：13661021566 邮箱： 7 一、收入项的差异与调整税法：提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞

6、机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。(现在已修改)差异与调整：结果不能可靠估计的合同的处理问题；2 2、提供劳务收入、提供劳务收入 电话：13661021566 邮箱： 8 一、收入项的差异与调整税法：转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。国债转让收入的问题3 3

7、、转让财产收入、转让财产收入 电话：13661021566 邮箱： 9 一、收入项的差异与调整税法：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权投资损失，一次性扣除；差异与调整：在会计上，一般不应该确认收入；对利润总额与应纳税所得额的影响差异主要来源于资产账面价值和计税基础的差异；撤回或减少投资。（相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得）3 3、转让财产

8、收入、转让财产收入 电话：13661021566 邮箱： 10 一、收入项的差异与调整税法：股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。差异与调整：确认投资收益的方法，分为成本法与权益法，与税法确认的差异比较大；连续持有12个月的判断。4 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益 电话：13661021566 邮箱： 11 一、收入项的差异与调整税法：利息收入，是

9、指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。补充：企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。税法和会计对利息都是采取实际利率法进行摊销。差异与调整：要求按照权责发生制进行确认。5 5、利息收入、利息收入 电话：13661021566 邮箱： 12 一、收入项的差异与调整税法：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确

10、认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。差异与调整：按照权责发生制进行确认。6 6、租金收入、租金收入 电话：13661021566 邮箱： 13 一、收入项的差异与调整税法：特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。差异与调整：按照权责发生制进行确认。7 7、特许权使用费收入、特许权使用费收入 电话：13661

11、021566 邮箱： 14 一、收入项的差异与调整税法：接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。差异与调整：作为营业外收入处理。8 8、接受捐赠收入、接受捐赠收入 电话：13661021566 邮箱： 15 一、收入项的差异与调整税法：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、

12、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。差异与调整：固定资产盘盈的处理确实无法偿付的应付款项政府补助的会计处理9 9、其他收入其他收入 电话：13661021566 邮箱： 16 一、收入项的差异与调整一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的

13、支出单独进行核算。二、形成费用不允许扣除三、60个月之内没有支出退回。9 9、其他收入其他收入 电话：13661021566 邮箱： 17 一、收入项的差异与调整税法：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。差异与调整：增值税、企业所得税、会计对视同销售的界定；买一赠一在企业所得税不属于捐赠，不视同销售，在增值税属于视同销售；视同销售时，属

14、于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。取得实物资产的会计与税法计价；共同控制经营与共同控制资产的处理。1010、收入确认的特殊事项收入确认的特殊事项 电话：13661021566 邮箱： 18 一、收入项的差异与调整一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机

15、构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。1010、收入确认的特殊事项收入确认的特殊事项 电话：13661021566 邮箱： 19 目录目录一、收入项的差异与调整二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整三、资产处理的差异与调整电话：13661021566 邮箱： 20 二、扣除项的差异与

16、调整企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。电话：13661021566 邮箱： 21 二、扣除项的差异与调整1 1、工资薪金支出、工资薪金支出税法企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每

17、一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。差异与调整：会计上按照权责发生制原则计提但没有发放的，不能在税前扣除；功效挂钩控制措施有效；电话：13661021566 邮箱： 22 二、扣除项的差异与调整2 2、福利费、工会经费、教育经费、福利费、工会经费、教育经费税法企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。包括企业办社会；为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企

18、业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。要求单独账册准确核算。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业优惠。差异与调整：没有支付的不能扣除。电话：13661021566 邮箱： 23 二、扣除项的差异与调整3 3、五险一金、五险一金税法企业依照国务院有关

19、主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。差异与调整：没有缴纳的不能扣除电话：13661021566 邮箱： 24 二、扣除项的差异与调整4 4、补充保险、补充保险税法企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。为全体职工，两个5%。差异与调整：如果有，就是永久性差异电话：13661021566 邮箱： 25 二、扣除项的差异与调整5 5、商业保险、商业保险税法除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全

20、保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。差异与调整：如果有，就是永久性差异电话：13661021566 邮箱： 26 二、扣除项的差异与调整6 6、借款费用、借款费用第一：借款费用税法是否认可非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；关联企业的利息支出，要求债权性投资和权益性投资的比例，金融企业5：1，一般企业2：1；同时要求能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相

21、关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方与个人之间的借款利息支出，分为关联方和非关联方。第二：借款费用的资本化与费用化按照企业会计准则，进行借款费用资本化，与税法规定没有差异。电话：13661021566 邮箱： 27 二、扣除项的差异与调整7 7、汇兑损益、汇兑损益税法企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。差异与调整：向所有者进行利润分配相关的部分有差异；汇兑收益不明确；预收账款汇兑收益的问题。

22、电话：13661021566 邮箱： 28 二、扣除项的差异与调整8 8、业务招待费、业务招待费税法企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。差异与调整：属于永久性差异电话：13661021566 邮箱： 29 二、扣除项的差异与调整9 9、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营

23、业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），为30%；烟草企业不得扣除；差异与调整：结转的部分，是暂时性差异，需要进行会计处理电话：13661021566 邮箱： 30 二、扣除项的差异与调整1010、专项准备、专项准备税法企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。差异与调整：会计上有很多准备，只有这一项可以税前扣除，其他形成暂时性差异。煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期

24、费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。电话：13661021566 邮箱： 31 二、扣除项的差异与调整1111、财产保险、财产保险企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。1212、租赁、租赁企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。租赁取得的固定

25、资产，会计处理与税法处理差异很大。电话：13661021566 邮箱： 32 二、扣除项的差异与调整1313、劳动保护、劳动保护企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。1414、企业之间的管理费、企业之间的管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。电话：13661021566 邮箱： 33 二、扣除项的差异与调整税法：企业发生的公益

26、性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；1515、捐赠支出、捐赠支出电话：13661021566 邮箱： 34 二、扣除项的差异与调整（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关

27、的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。差异与调整：应该是营业外支出，差异属于永久性差异1515、捐赠支出、捐赠支出电话：13661021566 邮箱： 35 二、扣除项的差异与调整1616、有关资产的费用、有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按照规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，允许扣除。企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规

28、定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。1717、资产损失、资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。电话：13661021566 邮箱： 36 二、扣除项的差异与调整税法：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限

29、最长不得超过五年。差异与调整：境外营业机构在汇总报表时，自动弥补亏损；未分配利润弥补亏损在会计上是自动的；1818、亏损弥补、亏损弥补电话：13661021566 邮箱： 37 二、扣除项的差异与调整研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。1919、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用电话：13661021566 邮箱： 38 二、扣除项的差异与调整税法：在计算应纳

30、税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。2020、不得扣除项、不得扣除项电话：13661021566 邮箱： 39 二、扣除项的差异与调整（七）未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。保险企业非寿险业务在本期依据保险精算结果计算提取的未到期责任准备金，大于上期提取的未到期责任准备金

31、的余额部分，准予在所得税前扣除；小于上期提取的未到期责任准备金的差额部分，应计入当期应纳税所得额。（八）与取得收入无关的其他支出。差异与调整：做相应分配或支出。2020、不得扣除项、不得扣除项电话：13661021566 邮箱： 40 目录目录一、收入项的差异与调整二、扣除项的差异与调整三、资产处理的差异与调整三、资产处理的差异与调整电话：13661021566 邮箱： 41 三、资产处理的差异与调整税法：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或

32、者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的净值和财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。3.13.1基本规定基本规定电话：13661021566 邮箱： 42 三、资产处理的差异与调整差异与调整：资产产生账面价值大于计税基础取得没有发票的资产账面价值小于计税基础分期付款和融资租赁的资产可以递延

33、弥补的亏损可以递延扣除的费用资产使用折旧与摊销权益法核算资产减值公允价值计量资产损失改扩建支出电话：13661021566 邮箱： 43 三、资产处理的差异与调整1、定义固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。3.23.2固定资产固定资产电话：13661021566 邮箱： 44 三、资产处理的差异与调整2、固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

34、（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。暂估与调整（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除

35、企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。3.23.2固定资产固定资产电话：13661021566 邮箱： 45 三、资产处理的差异与调整3、折旧固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.23.2固定资产固定资产电话：13661021566 邮箱： 46 三、资产处理的差异与调整3、折旧除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固

36、定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。3.23.2固定资产固定资产电话：13661021566 邮箱： 47 三、资产处理的差异与调整3、折旧下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以

37、融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。3.23.2固定资产固定资产电话：13661021566 邮箱： 48 三、资产处理的差异与调整4、加速折旧企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的

38、60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。3.23.2固定资产固定资产电话：13661021566 邮箱： 49 三、资产处理的差异与调整生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算

39、折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.33.3生产性生物资产生产性生物资产电话：13661021566 邮箱： 50 三、资产处理的差异与调整生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。3.33.3生产性生物资产生产性生物资产电话：13661021566 邮箱： 51 三、资产处理的差异与调整会计：1、可回收金额低于账面价值的，要记提减值准备；2、没有使用的固定资产，

40、在会计上也需要记提折旧；3、融资租入和分期付款购入的固定资产的账面价值，可能与计税基础不同；4、盘盈的固定资产，会计上作为会计差错处理；5、折旧方法在会计上是可以选择的；6、净残值不再有强制性的规定；7、折旧年限会计上没有强制性规定；8、生产性生物资产类似；9、税法没有投资性房地产的规定，按照固定资产处理。10、关于改扩建支出的问题固定资产与生物资产固定资产与生物资产电话：13661021566 邮箱： 52 三、资产处理的差异与调整税法：无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等

41、。无形资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。3.43.4无形资产无形资产电话：13661021566 邮箱： 53 三、资产处理的差异与调整税法：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得

42、额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。3.43.4无形资产无形资产电话：13661021566 邮箱： 54 三、资产处理的差异与调整无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。3.43.4无形资产无形资产电话：13661021566 邮箱： 55 三、资产处理的差异与调整差异与调整：1、为新技术、新产品、新工艺开发而形成的无形资产，

43、计税基础不一样；2、商誉在会计上不属于无形资产；3、摊销方法与摊销年限，会计没有强制性的规定；4、会计上有使用年限不确定的无形资产；5、商誉在会计上，需要计提减值；3.43.4无形资产无形资产电话：13661021566 邮箱： 56 三、资产处理的差异与调整税法：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；（二）租入固定资产的改建支出；按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。改建的固定资产延长使用年限的，

44、除前述两项规定外，应当适当延长折旧年限。（三）固定资产的大修理支出；是指同时符合下列条件的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。3.53.5长期待摊费用长期待摊费用电话：13661021566 邮箱： 57 三、资产处理的差异与调整（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。差异与调整：已足额提取折旧的固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出，满足资本化条件的，要资本化；租入固定资产的改建支出没有区别；其他长期待摊费用

45、中的有补贴 销售的职工薪酬，税法没有明确。3.53.5长期待摊费用长期待摊费用电话：13661021566 邮箱： 58 三、资产处理的差异与调整税法：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。差异与调整：1、“以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本”与会计可能不同；2、权益法核算的不同；

46、3、公允价值计量的不同；4、国债转让收入的问题3.63.6对外投资对外投资电话：13661021566 邮箱： 59 三、资产处理的差异与调整税法企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。差异与调整：“以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本”与会计不一样；3.73.7存货存货电话：13661021566 邮箱： 60 目录目录一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整三、资产处理的差异与调整三、资产处理的差异与调整谢谢大家！谢谢大家！华北电力大学经济与管理学院华北电力大学经济与管理学院 fx123456 王志成博士王志成博士2011年年10月月136 6102 1566