《预算控制》PPT课件.ppt

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1、第八章第八章 预算控制预算控制第一节第一节 预算控制预算控制 企业目标企业目标：生存、发展、获利：生存、发展、获利(识记）识记）企业战略企业战略：从事多元化经营的企业，在内外环境及资源禀赋：从事多元化经营的企业，在内外环境及资源禀赋的基础上，为生存和长期稳定持续发展以及实现企业战略目的基础上，为生存和长期稳定持续发展以及实现企业战略目标的总体谋划。标的总体谋划。(识记）识记）经营计划经营计划：企业在短期内（一年以内）为实现企业短期发展：企业在短期内（一年以内）为实现企业短期发展目标和企业生产经营正常进行所制定的计划，是组织实施企目标和企业生产经营正常进行所制定的计划，是组织实施企业战略的具体活

2、动。业战略的具体活动。(识记）识记）企业目标、企业战略、经营计划和企业预算的关系企业目标、企业战略、经营计划和企业预算的关系（理解）理解）联系联系：企业战略和经营计划本质上都是企业目标实现的手段。：企业战略和经营计划本质上都是企业目标实现的手段。区别区别：从总体上，企业预算必须服从企业战略的指导，从属：从总体上，企业预算必须服从企业战略的指导，从属于企业发展战略的需要；企业预算纵然包含有很多计划的内于企业发展战略的需要；企业预算纵然包含有很多计划的内容，但它不只是计划，而是将事前计划、事中控制和事后考容，但它不只是计划，而是将事前计划、事中控制和事后考核融为一体的重要的管理活动。事实上，企业预

3、算管理已经核融为一体的重要的管理活动。事实上，企业预算管理已经成为企业管理的核心内容，也是被现代企业证明行之有效的成为企业管理的核心内容，也是被现代企业证明行之有效的管理系统。管理系统。一、企业预算的概念一、企业预算的概念 企业预算：企业在科学的生产经营预测和决策的基企业预算：企业在科学的生产经营预测和决策的基础上，用数量、金额等形式对企业未来一定时期内础上，用数量、金额等形式对企业未来一定时期内经营和财务情况所作的详细说明。经营和财务情况所作的详细说明。年度、季度、月份预算年度、季度、月份预算 短期、长期预算短期、长期预算 预测：借助科学的方法对企业未来经济活动的一种预测：借助科学的方法对企

4、业未来经济活动的一种主观预见和推测主观预见和推测。（识记）。（识记）预算与预测的关系预算与预测的关系（领会）（领会）联系：联系：预算和预测都是企业生产经营过程中的必要活预算和预测都是企业生产经营过程中的必要活 动，都是面对企业未来经济活动进行的，有着动，都是面对企业未来经济活动进行的，有着 一定的相似之处。预测是预算的前提，预算是一定的相似之处。预测是预算的前提，预算是 根据预测结果提出的对策性方案，两者对于企根据预测结果提出的对策性方案，两者对于企 业经营都是不可缺少的。业经营都是不可缺少的。区别：区别：1 1、预测是主观判断；预算具有客观性和稳定性、预测是主观判断；预算具有客观性和稳定性

5、2 2、预测是确定目标的前提；预算是目标确定之后、预测是确定目标的前提；预算是目标确定之后 进行的；进行的；3 3、预测不具有强制性和约束姓，预算有。、预测不具有强制性和约束姓，预算有。二、企业预算的作用二、企业预算的作用（领会）（领会）1 1、预算的编制有利于管理人员事先明确未来的经营、预算的编制有利于管理人员事先明确未来的经营 目标和任务。目标和任务。2 2、预算的编制为企业各部门就如何最后地实现目标、预算的编制为企业各部门就如何最后地实现目标 提供了交换意见的基础，使每一个部门的经理人提供了交换意见的基础，使每一个部门的经理人 员了解本部门与企业整体的关系，以及本部门的员了解本部门与企业

6、整体的关系，以及本部门的 如何决策对其他部门可能产生的影响，从而有助如何决策对其他部门可能产生的影响，从而有助 于实现各部门目标与企业整体目标的一致性。于实现各部门目标与企业整体目标的一致性。3 3、预算本身提供了明确的、在一定期间要求达到的、预算本身提供了明确的、在一定期间要求达到的 经营目标，从而为评价企业生产经营各方面工作经营目标，从而为评价企业生产经营各方面工作 成果提供了一个基本尺度。成果提供了一个基本尺度。三、企业预算编制的步骤三、企业预算编制的步骤第二节第二节 全面预算的编制程序全面预算的编制程序一、销售预算一、销售预算（识记、领会）（识记、领会）销售预算是全面预算的起点。销售预

7、算是全面预算的起点。销售预算包括产品的名称、销售量、单价、销售额等项目。销售预算包括产品的名称、销售量、单价、销售额等项目。为了编制现金预算，在销售预算中一般还附有预计现金收为了编制现金预算，在销售预算中一般还附有预计现金收 入表入表 P200 P200 表表8-18-1 销售预算表销售预算表二、生产预算二、生产预算（识记、领会）（识记、领会）本期生产数量本期生产数量 =本期销售量本期销售量+期末产成品存货数量期末产成品存货数量 -期初产成品存货数量期初产成品存货数量 P201 P201 表表8-28-2 生产预算表生产预算表三、直接材料预算三、直接材料预算（识记、领会）（识记、领会）直接材料

8、预算的主要依据：计划期的生产数量、直接材料预算的主要依据：计划期的生产数量、单位产品直接材料耗用量、直接材料单位价格。单位产品直接材料耗用量、直接材料单位价格。本期采购材料数量本期采购材料数量 =本期生产耗用材料数量本期生产耗用材料数量+期末材料存货数量期末材料存货数量 -期初材料存货数量期初材料存货数量 为了便于编制财务预算，直接材料预算中一般附为了便于编制财务预算，直接材料预算中一般附 有预计现金支出表有预计现金支出表 P202 P202 表表8-38-3 直接材料预算表直接材料预算表四、直接人工预算四、直接人工预算（识记、领会）（识记、领会）直接人工预算：根据生产预算编制的，用于对计划直

9、接人工预算：根据生产预算编制的，用于对计划期内直接生产工人的人工耗费进行规划，以便合理期内直接生产工人的人工耗费进行规划，以便合理进行人员安排以满足生产需要的预算。进行人员安排以满足生产需要的预算。直接人工预算的主要依据：单位产品直接人工工时直接人工预算的主要依据：单位产品直接人工工时耗用量、生产量、单位工资率。耗用量、生产量、单位工资率。P203 P203 表表8-48-4 直接人工预算表直接人工预算表五、制造费用预算五、制造费用预算（识记、领会）（识记、领会）制造费用预算：根据生产预算编制的，对生产成本制造费用预算：根据生产预算编制的，对生产成本中除直接人工费和直接材料费用外的其他生产费用

10、中除直接人工费和直接材料费用外的其他生产费用的规划。的规划。直接制造费用预算的主要依据：计划期预计生产量、直接制造费用预算的主要依据：计划期预计生产量、制造费用标准耗用量和标准价格。、制造费用标准耗用量和标准价格。、P204 P204 表表8-58-5 制造费用预算表制造费用预算表六、产品成本预算六、产品成本预算（识记、领会）（识记、领会）制定产品成本预算的目的：制定产品成本预算的目的：1 1、预计损益表中的销货成本数据、预计损益表中的销货成本数据 2 2、确定在预计资产负债表中期末产成品存货的价值。、确定在预计资产负债表中期末产成品存货的价值。P206 P206 表表8-68-6 产品成本预

11、算表产品成本预算表七、销售费用及管理费用预算七、销售费用及管理费用预算（识记、领会）（识记、领会）销售费用及管理费用预算是对计划期内发生的生产销售费用及管理费用预算是对计划期内发生的生产成本以外的一系列其他费用的预算。成本以外的一系列其他费用的预算。在编制销售费用及管理费用预算时应区分变动费用在编制销售费用及管理费用预算时应区分变动费用与固定费用，对于变动费用可以根据销售量在各季与固定费用，对于变动费用可以根据销售量在各季度之间分配，固定费用则可以在四个季度中平均分度之间分配，固定费用则可以在四个季度中平均分配，或列入实际支付的季度。混合成本则应在分解配，或列入实际支付的季度。混合成本则应在分

12、解为变动费用与固定费用后分别列入预算的变动部分为变动费用与固定费用后分别列入预算的变动部分和固定部分。和固定部分。P207 P207 表表8-7 8-7 销售费用及管理费用预算表销售费用及管理费用预算表八、现金预算八、现金预算（识记、领会）（识记、领会）将前面述及的各项预算中的数据综合在一将前面述及的各项预算中的数据综合在一 起，反映计划现金收支出及筹措、运用情况起，反映计划现金收支出及筹措、运用情况 的预算。的预算。销售费用及管理费用销售费用及管理费用 P208 P208 表表8-8 8-8 现金预算表现金预算表九、预计损益表九、预计损益表（识记、领会）识记、领会）P210 P210 表表8

13、-9 8-9 预计损益表预算预计损益表预算十、预计资产负债表十、预计资产负债表（识记、领会）（识记、领会）P211 P211 表表8-10 8-10 预计资产负债表预算预计资产负债表预算第三节第三节 编制预算的其他方法编制预算的其他方法一、弹性预算一、弹性预算（一）弹性预算的概念（一）弹性预算的概念（识记）（识记）在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润的在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润的 依存关系为依据，按照预算期内可能发生的一系列业依存关系为依据，按照预算期内可能发生的一系列业 务量水平而编制的预算系列务量水平而编制的预算系列（二）弹性预算特点（二）弹性预算特点（领会）（领

14、会）1 1、弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而、弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而 扩大了预算的适用范围扩大了预算的适用范围 P213 P213 表表8-118-11 制造费用预算（多水平法）制造费用预算（多水平法）2 2、弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便、弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便 于在计划终了时计算于在计划终了时计算“实际业务量的预算成本实际业务量的预算成本”（应当达到的成本水平），使预算执行情况的评（应当达到的成本水平），使预算执行情况的评 价和考核以建立在更加现实和可比的基础上。价和考核以建立在更加现实和可比的基础上。P213P213 例题例题（三）弹

15、性预算的编制（三）弹性预算的编制 1 1、多水平法、多水平法 2 2、公式法、公式法 P215 P215 表表8-128-12 制造费用弹性预算（公式法）制造费用弹性预算（公式法）特点：由于公式法下的弹性成本预算没有现成的预特点：由于公式法下的弹性成本预算没有现成的预算金额，在费用发生时，要根据实际业务量，临时算金额，在费用发生时，要根据实际业务量，临时计算作为控制费用支出依据的成本预算数，因而在计算作为控制费用支出依据的成本预算数，因而在控制费用支出方面显得比较麻烦。另外，使用公式控制费用支出方面显得比较麻烦。另外，使用公式法必须将混合成本认为地分解成变动成本和固定成法必须将混合成本认为地分

16、解成变动成本和固定成本两部分，这就在一定程度上降低了预算的准确性。本两部分，这就在一定程度上降低了预算的准确性。三、概率预算三、概率预算（一）概率预算的概念（一）概率预算的概念（识记）（识记）概率预算：运用概率来编制的预算概率预算：运用概率来编制的预算（二）概率预算的编制方法（二）概率预算的编制方法（应用）（应用）P216 P216 例题例题 特点：综合考虑了预算期利润的各种可能性，更贴近实特点：综合考虑了预算期利润的各种可能性，更贴近实 际情况际情况四、零基预算四、零基预算 零基预算：以零为基础的预算零基预算：以零为基础的预算（识记）（识记）P218 P218 例题例题 不足：工作量大，而且

17、对各费用项目的成本效益率的计算不足：工作量大，而且对各费用项目的成本效益率的计算 缺乏客观依据。缺乏客观依据。概率预算的编制方法概率预算的编制方法（应用）（应用）四、滚动预算四、滚动预算（一）滚动预算的概念和优点（一）滚动预算的概念和优点 滚动预算：又称连续预算，其预算期总是保持滚动预算：又称连续预算，其预算期总是保持 12 12个月，每过个月，每过1 1个月，都要根据新的情况进行个月，都要根据新的情况进行 调整，在原来预算期末再加调整，在原来预算期末再加1 1个月的预算，从个月的预算，从 而使总预算经常保持而使总预算经常保持1212个月的预算期的预算。个月的预算期的预算。（识记）（识记）滚动

18、预算的优缺点：滚动预算的优缺点：滚动预算的缺点滚动预算的缺点（领会（领会 ）（1 1）对计划期内的不同时期采用同样的方法编制预算。）对计划期内的不同时期采用同样的方法编制预算。（2 2）在预算的实际执行过程中经常会发生一些新情况，较后）在预算的实际执行过程中经常会发生一些新情况，较后 阶段的预算无法适应实际情况，失去了预算的实际意义阶段的预算无法适应实际情况，失去了预算的实际意义（3 3）随着时间的推移，较后阶段的预算所涉及的期间越来越）随着时间的推移，较后阶段的预算所涉及的期间越来越 短，使管理人员只专注于剩余期间的预算执行情况，不短，使管理人员只专注于剩余期间的预算执行情况，不 能对未来的

19、工作进行及早规划。能对未来的工作进行及早规划。滚动预算的优点滚动预算的优点（领会（领会 ）（1 1）抓住了重点，既能保证预算作用的发挥，又可避免因对）抓住了重点，既能保证预算作用的发挥，又可避免因对 较后阶段做过细预算而造成时间和精力的浪费。较后阶段做过细预算而造成时间和精力的浪费。（2 2）可以根据工作中发生的情况及时修订预算，提高了灵活）可以根据工作中发生的情况及时修订预算，提高了灵活 性，使较后阶段的预算不至于因为不适应新情况而成为性，使较后阶段的预算不至于因为不适应新情况而成为 废纸。废纸。（3 3）预算期始终保持在）预算期始终保持在1212个月，使管理人员总是能保持较长个月，使管理人

20、员总是能保持较长 远的眼光，不至于在新的远的眼光，不至于在新的 年度到来时毫无准备。年度到来时毫无准备。（二）滚动预算的编制方法（二）滚动预算的编制方法第四节第四节 责任会计责任会计一、责任中心的划分一、责任中心的划分 责任中心：企业内部的成本、利润、投资发生单位，责任中心：企业内部的成本、利润、投资发生单位，这些内部单位被要求完成特定的职责，其责任人则这些内部单位被要求完成特定的职责，其责任人则被赋予一定的权力以便对该责任区域进行有效的控被赋予一定的权力以便对该责任区域进行有效的控制。制。（识记）（识记）责任中心的类型：成本中心、利润中心、投资中心责任中心的类型：成本中心、利润中心、投资中心

21、（一）成本中心（一）成本中心 成本中心：责任人只对其责任区域内发出的成本负成本中心：责任人只对其责任区域内发出的成本负责的一种责任中心。责的一种责任中心。（识记）（识记）成本中心的种类：标准成本中心、费用中心成本中心的种类：标准成本中心、费用中心（二）利润中心（二）利润中心（识记）（识记）利润中心：责任人对其责任区域的成本和收利润中心：责任人对其责任区域的成本和收 入均要负责的责任中心入均要负责的责任中心（三）投资中心（三）投资中心（识记）（识记）投资中心：责任人对其责任区域的成本、收投资中心：责任人对其责任区域的成本、收 入及投资均要负责的责任中心入及投资均要负责的责任中心二、责任中心的业绩

22、评价二、责任中心的业绩评价（一）成本中心的业绩评价（一）成本中心的业绩评价（领会（领会 ）标准成本中心的考核指标：既定产品质量和数量条标准成本中心的考核指标：既定产品质量和数量条件下的标准成本件下的标准成本 费用中心的考核指标：预算、工作质量、服务水平费用中心的考核指标：预算、工作质量、服务水平（二）利润中心的业绩评价（二）利润中心的业绩评价（领会（领会 ）利润中心的业绩评价：利润利润中心的业绩评价：利润 具体指标：贡献毛益、可控贡献毛益、部门贡献毛具体指标：贡献毛益、可控贡献毛益、部门贡献毛益、税前部门利润益、税前部门利润 P228 P228 例题例题（三）投资中心的业绩评价（三）投资中心的

23、业绩评价（领会）（领会）1 1、投资报酬率、投资报酬率 投资报酬率的优点：投资报酬率的优点：（领会）（领会）根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之 间以及不同行业之间的比较，有助于间以及不同行业之间的比较，有助于 提高本部门的额提高本部门的额 投资报酬率和整个企业的投资报酬率。投资报酬率和整个企业的投资报酬率。投资报酬率的缺点投资报酬率的缺点（领会）（领会）部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬 率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金率的机会，或者减少现有的投资报酬率较

24、低但高于资金 成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤 害了企业的整体的利益。害了企业的整体的利益。2 2、剩余收益、剩余收益 剩余收益剩余收益=部门利润部门利润-部门资产应计报酬部门资产应计报酬 =部门利润部门利润-部门资产部门资产资金成本率资金成本率 优点：优点：允许使用不同的风险调整资金成本；可以允许使用不同的风险调整资金成本；可以 对不同部门的资产规定不同的资金成本率，使剩对不同部门的资产规定不同的资金成本率，使剩 余收益这个指标更加灵活。而投资报酬率评价方余收益这个指标更加灵活。而投资报酬率评价方 法并不区别不同资产，无法分别处

25、理风险不同的法并不区别不同资产，无法分别处理风险不同的 资产。资产。缺点：缺点：剩余收益是绝对数指标，不便于不同规模剩余收益是绝对数指标，不便于不同规模 的企业之间的比较，规模大的部门容易获得较大的企业之间的比较，规模大的部门容易获得较大 的剩余收益。的剩余收益。3 3、现金回收率、现金回收率 现金回收率现金回收率=营业现金流量营业现金流量总资产总资产 优点优点：这个指标可以检验投资评估指标的实际执：这个指标可以检验投资评估指标的实际执 行结果，减少为争取投资而夸大项目获利水平的行结果，减少为争取投资而夸大项目获利水平的 现象。现象。缺点缺点:该指标是一个比率指标，也会引起部门经该指标是一个比

26、率指标，也会引起部门经 理投资决策的次优化，其情况与投资报酬率类理投资决策的次优化，其情况与投资报酬率类 似，即当现金回收率高于资金成本而低于部门现似，即当现金回收率高于资金成本而低于部门现 在的现金回收率时，他会拒绝该项投资。在的现金回收率时，他会拒绝该项投资。三、内部转移价格三、内部转移价格（一）内部转移价格的概念（一）内部转移价格的概念 内部转移价格：（内部转移价格：（transfer price):transfer price):企业的内部单位之企业的内部单位之 间相互提供产品或劳务时由于结算的需要而选定的价格间相互提供产品或劳务时由于结算的需要而选定的价格 标准标准。（识记）。（识记

27、）（二）确定内部转移价格的方法（二）确定内部转移价格的方法 1 1、市场价格、市场价格 优点：供需双方的部门都按市场价格买进卖出他们所供优点：供需双方的部门都按市场价格买进卖出他们所供 和所需的产品。和所需的产品。（领会）（领会）原则是（原则是（1 1）“购买购买”的责任单位可以同外界购入相比较的责任单位可以同外界购入相比较 （2 2）对）对“销售销售”的责任单位也应如此，使它不可的责任单位也应如此，使它不可 能从内部单位获得比向外界销售更多的收入。能从内部单位获得比向外界销售更多的收入。缺点：部门间提供的中间产品常常很难确定它们的市价，缺点：部门间提供的中间产品常常很难确定它们的市价，而且市

28、场价格往往变动较大，或市场价格没有代表而且市场价格往往变动较大，或市场价格没有代表 性。两位，在进行产品由企业自制或外购，或是淘性。两位，在进行产品由企业自制或外购，或是淘 汰某一产品的决策时，以市场价格作为转移价格几汰某一产品的决策时，以市场价格作为转移价格几 乎完全无用。乎完全无用。（领会）（领会）2 2、以、以“成本成本”作为内部转移价格作为内部转移价格（领会）（领会）优点：完全成本的成本资料室根据财务报告的要求优点：完全成本的成本资料室根据财务报告的要求 编制的，具有现成可用的特点。编制的，具有现成可用的特点。缺点：缺点：（1 1）这种转移价格会使）这种转移价格会使”购买购买“部分过分

29、有利部分过分有利 （2 2）由于对责任中心只计算变动成本，因而不能用）由于对责任中心只计算变动成本，因而不能用 投资利润率和剩余收益对该中心负责人进行业投资利润率和剩余收益对该中心负责人进行业 绩评价，而只限用于成本中心。绩评价，而只限用于成本中心。（3 3）如果无限制地将一个责任中心的变动成本转移）如果无限制地将一个责任中心的变动成本转移 给另一责任中心，将不利于激励成本中心经理给另一责任中心，将不利于激励成本中心经理 控制成本。控制成本。3 3、经过协议的市场价格、经过协议的市场价格（领会）（领会）缺点：花费很多时间，而且还要耗费很多人力、缺点：花费很多时间，而且还要耗费很多人力、物力；难以起到激励的作用；限制了以此物力；难以起到激励的作用；限制了以此 作为短期决策的作用。作为短期决策的作用。优点：在中间产品由非竞争性市场、市场单位有优点：在中间产品由非竞争性市场、市场单位有 闲置的生产能力以及变动成本低于市场价闲置的生产能力以及变动成本低于市场价 格、且部门经理有讨价还价的自由和完全格、且部门经理有讨价还价的自由和完全 自主的情况下，是行之有效的。自主的情况下，是行之有效的。