账户和复式记账法的应用.ppt

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1、第四章 账户和借贷记账法的运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用学完本章后，你将掌握：1.会计确认和会计计量2.制造企业的主要经济业务和核算任务3.制造企业的经济业务类型4.制造企业的主要账户设置及会计核算方法学学习习目目标标基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与会计计量一、会计确认一、会计确认（一）会计确认（一）会计确认（accountingrecognition）的概念的概念按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为是否作为会计信息、会计

2、信息、何时作为何时作为会计信息以及会计信息以及列入什么列入什么会计信息的会计信息的过程过程。会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。信息，确定会计的核算内容。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与会计计量一、会计确认一、会计确认（二）会计确认的分类（二）会计确认的分类 1.1.从会计信息处理过程角度分类从会计信息处理过程角度分类初始确认、再确认初始确认、再确认会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者(账户账

3、户)(财务报表财务报表)初始确认初始确认再确认再确认基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与会计计量一、会计确认一、会计确认（二）会计确认的分类（二）会计确认的分类 2.2.从确认对象角度分类从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认初始确认、后续确认、终止确认 以机器设备为例：以机器设备为例：购入机器设备购入机器设备使用机器设备使用机器设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与

4、会计计量一、会计确认一、会计确认（三）会计确认的（三）会计确认的基本基本标准标准1.1.可定义性可定义性（definitiondefinition）被确认的项目被确认的项目符合某一要素的定义符合某一要素的定义2.2.可计量性可计量性（measurabilitymeasurability）具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量3.3.相关性相关性（relevancerelevance）实质性地影响决策行为实质性地影响决策行为4.4.可靠性可靠性（reliabilityreliability）如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚如实反映经

5、济活动，并且可验证和不偏不倚基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用会计确认基础会计确认基础一、会计确认基础的概念和种类一、会计确认基础的概念和种类（一）会计确认基础（一）会计确认基础会会计计确确认认基基础础，又又称称会会计计处处理理基基础础，简简称称会会计计基基础础，是是指指确确定定一定会计期间的一定会计期间的收入收入与与费用费用，从而确定损益的标准。，从而确定损益的标准。（二）会计确认的种类（二）会计确认的种类现金收付基础现金收付基础收付实现制收付实现制应计基础应计基础权责发生制权责发生制基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用问

6、题提出问题提出对象对象收入与费用的确认收入与费用的确认条件条件收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据依据会计期间假设会计期间假设20年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款。这是日收到货款。这是6月的收入还月的收入还是是7月的收入呢？月的收入呢？20年年12月月12日支付下一年的报刊日支付下一年的报刊杂志费。这是杂志费。这是20年年的费用还是下一的费用还是下一年的费用呢？年的费用呢？会计确认基础会计确认基础基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用会计确认基础会计确认基础二、现金

7、收付基础二、现金收付基础也也称称收收付付实实现现制制，它它是是按按费费用用和和收收入入是是否否在在本本会会计计期期间间已已经经支支付付、收收入入货货币币，而而不不管管其其应应否否计计入入本本期期损损益益为为标标准准，来来处处理理有有关经济业务的一种会计确认基础。关经济业务的一种会计确认基础。特点：特点：凡凡是是本本期期实实际际以以现现金金付付出出的的费费用用，不不论论其其应应否否在在本本期期收收入入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；中取得补偿，均应作为本期的费用处理；凡凡在在本本期期实实际际收收到到现现金金的的收收入入，不不论论其其应应否否归归属属于于本本期期，均应作为本期的收入处理。均应作

8、为本期的收入处理。适应范围：适应范围：非盈利行的机关、事业和团体单位。非盈利行的机关、事业和团体单位。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用会计确认基础会计确认基础三、应计基础三、应计基础也也称称权权责责发发生生制制，它它是是按按本本会会计计期期间间发发生生的的费费用用和和收收入入是是否否应应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点：特点：凡凡在在本本期期发发生生且且应应从从本本期期收收入入中中取取得得补补偿偿的的费费用用，不不论论其其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。

9、是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。凡凡在在本本期期发发生生且且应应归归属属于于本本期期的的收收入入，不不论论其其是是否否已已经经在在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。按按应应计计基基础础处处理理有有关关收收入入与与费费用用的的经经济济业业务务，将将使使各各有有关关会会计计期间损益的确定都更为合理。期间损益的确定都更为合理。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用会计确认基础会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较四、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。两者核算原则

10、，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；收付实现制强调货币资金的实收实付；权权责责发发生生制制强强调调收收益益的的发发生生和和为为了了获获得得收收入入而而发发生生的的费用相配合。费用相配合。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用权责发生制权责发生制（accrualbasis）（1 1）收入确认）收入确认 以收入取得的权利形以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否成为标志，而不论款项是否已经收到已经收到（2 2）费用确认）费用确认 以费用承担责任的发以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否生为标志，而不论款项是否已经支付已经支付现金收付制现金收

11、付制（cashbasis）（1 1）收入确认）收入确认 以收到现金的时间以收到现金的时间为标准为标准（2 2）费用确认）费用确认 以支付现金的时间以支付现金的时间为标准为标准会计确认基础会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较四、两种会计确认基础运用比较基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用举例举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；元；（3）以现金预付下年度的报刊费）以现金预付下年度的报刊费1200元；元

12、；（4）赊销货物一批，价款）赊销货物一批，价款10000元，约定元，约定3个月以后收讫；个月以后收讫；（5）根根据据销销货货合合同同，收收到到某某客客户户的的购购货货定定金金20000元元（系系收收到银行存款）；到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；元；（7）计算确定本月应负担的报刊费）计算确定本月应负担的报刊费100元。元。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用举例举例交易交易序号序号现现金收付制金收付制权责发权责发生制生制收入收入费费用用收入收入费费用用(1)(1)50 00050 000(2)(2)9

13、 0009 0003 0003 000(3)(3)1 2001 200(4)(4)10 00010 000(5)(5)20 00020 000(6)(6)2 0002 000(7)(7)100 100合合计计70 00070 00010 20010 20010 00010 0005 1005 100利利润润59 80059 8004 9004 900基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与会计计量二、会计计量二、会计计量（一）会计计量（一）会计计量（accounting measurementaccounting measu

14、rement）的概念）的概念根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而利润表中确认和列示会计要素而确定其金额确定其金额的的过程过程。IASC(IASC(国际会计准则委员会国际会计准则委员会)：“为了在资产负债为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。其金额的过程。”基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与会计计量二、会计计量二、会计计量（二）会计计量属性（二）会计计量属性（measu

15、rement attributesmeasurement attributes）历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值历史成本也称历史成本也称“实际成本实际成本”，是指企业为了，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新

16、购置某项相同或类似持有资产状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。所需发生的全部支出。可变现净值也称可变现净值也称“预期脱手价值预期脱手价值”，是指资，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。费用后的金额。现值是现值是“未来现金流量的现值未来现金流量的现值”的简称，是的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相

17、应现金流出量现值后现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。或者债务清偿的金额计量。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第二节第二节制造业生产经营过程核算的基本内容制造业生产经营过程核算的基本内容原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第二节第二节制造业生产经营过程核

18、算的基本内容制造业生产经营过程核算的基本内容投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第三节第三节资金进入企业的核算资金进入企业的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源基础会计学

19、基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第三节第三节资金进入企业的核算资金进入企业的核算一、接受投资的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态按照投入资本的不同物质形态货币投资货币投资实物投资实物投资证券投资证券投资无形资产投资无形资产投资基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用一、接受投资的核算一、接受投资的核算账户的设置账户的设置实收资本实收资本企业收到的所有者投资都应该按实际投资数

20、额入账；企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以以货货币币资资金金投投资资的的，应应该该按按实实际际收收到到的的款款项项作作为为投投资资者者的的投资入账；投资入账；以以实实物物形形式式投投资资的的，按按双双方方认认可可的的估估价价数数额额作作为为实实际际投投资资额入账。额入账。需需要要指指出出的的是是，企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中所所取取得得的的收收入入和和所所发发生生的费用和损失，不得直接增减投入资本。的费用和损失，不得直接增减投入资本。第三节第三节资金进入企业的核算资金进入企业的核算基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用一、接受投资的核算

21、一、接受投资的核算【例例】企企业业收收到到H公公司司投投入入的的货货币币资资金金350000元元，款款项项存存入入银银行行。同同时时收收到到牡牡丹丹公公司司投投入入的的新新设设备备一一台台，该该项项设备所确认的价值为设备所确认的价值为600000元。元。借：银行存款借：银行存款 350 000 350 000 固定资产固定资产 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000 950 000第三节第三节资金进入企业的核算资金进入企业的核算基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用二、短期借款的核算二、短期借款的核算企企业业在在生生产产经经营营

22、过过程程中中，为为了了弥弥补补生生产产周周转转资资金金的的不不足足，经经常常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期期限限在在一一年年以以上上的的各各种种借借款款，为为长长期期借借款款。企企业业借借入入的的各各种种款款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短短期期借借款款属属于于企企业业的的流流动动负负债债，短短期期借借款款的的核核算算包包括括取取得得借借款款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。支付借款利息和归还借

23、款三项主要内容。第三节第三节资金进入企业的核算资金进入企业的核算基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用二、短期借款的核算二、短期借款的核算账户的设置账户的设置短期借款短期借款【例例】企企业业8月月1日日从从银银行行取取得得借借款款60000元元，期期限限为为6个个月月，年年利利率率为为7%，利利息息每每季季结结算算一一次次，所所得得借借款款存存入入银行。银行。第三节第三节资金进入企业的核算资金进入企业的核算 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 000基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账

24、户和借贷记账法的应用第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用企业企业供应商供应商仓仓 库库基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用一、供应过程核算的任务一、供应过程核算的任务用用货货币币资资金金购购买买材材料料，形形成成生生产产储储备备，借借以以保保证证生生产产过过程的不断进行。程的不断进行。供供应应过过程程的的核核算算就就是是要要运运用用会会计计方方法法对对这这一一过过程程进进行行反反映映和监督。和监督。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等

25、基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户材料采购材料采购银行存款银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款原材料原材料第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户1.材料采购材料采购性质：资产类账户性质：资产类账户用途：反映和监督公司用途：反映和监督公司在途材料在途材料的增减变化及结余情况。的增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照材

26、料的品质种设置明细账户设置：按照材料的品质种设置第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用材料采购材料采购借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：在途材料的实有数在途材料的实有数本期增加额：本期增加额：在途材料的买价以及支付的在途材料的买价以及支付的采购费用采购费用本期减少额：本期减少额：入库材料的实际成本入库材料的实际成本 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：在途材料的实有数在途材料的实有数本期贷方发生额本期贷方发生额基础会计学基

27、础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户2.应付账款应付账款性质：负债类账户性质：负债类账户用用途途：反反映映公公司司因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应应等等而而应应付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置明细账户的设置：按照客户单位名称设置第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用

28、应付账款应付账款借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：实际支付给供货单位的货款实际支付给供货单位的货款期初余额：期初余额：前期的应付账款前期的应付账款本期增加额：本期增加额：购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款供应等而应付给供应单位的款项项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户3.应付票据应付票据性质：负债类账户性质：负债类账户用用途途：反反映映

29、和和监监督督公公司司因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应应等等而而开开出出、承承兑兑的的商商业业汇汇票票，包包括括银银行行承承兑兑汇汇票票和和商商业业承兑汇票承兑汇票。结构：结构：（见下页）（见下页）第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应付票据应付票据借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：票据到期实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的货款期初余额：期初余额：前期的应付票据前期的应付票据本期增加额：本

30、期增加额：购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：企业持有尚未到期的应付票企业持有尚未到期的应付票据本息据本息基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户3.应付票据应付票据明细账户的设置：明细账户的设置：按按供供应应单单位位设设置置。企企业业应应当当设设置置“应应付付票票据据备备查查簿簿”，详详细细登登记记每每一一应应付付票票据据的的种种类类、号号数数、签签发发日日期期、到到期

31、期日日、票票面面金金额额、票票面面利利率率、合合同同交交易易号号、收收款款人人姓姓名名或或单单位位名名称、付款日期和金额等资料。称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户4.应交税费应交税费性质：负债类科目性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：结构：明细账户的设置：按照税金费的种类明细

32、账户的设置：按照税金费的种类第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应交增值税应交增值税基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户4.应交税费应交税费应交增值税应交增值税增增值值税税是是对对商商品品生生产产和和流流通通中中各各环环节节的的新新增增价价值值或或商商品品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增增值值税税是是一一种种价价外外税税。增增值值税税的的承承担担者者为为最最终终的的消消费费者。由购买者支付，销售者代收代交。者。由购买者支付，

33、销售者代收代交。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户4.应交税费应交税费应交增值税应交增值税第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税=（15 000 10 000）17%=850增值税增值税=15 000 17%10 000 17%=85010 000 17%=1 70015 000 17%=2 55

34、0销项税额销项税额基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算供应过程核算图供应过程核算图第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用银行存款银行存款借借 贷贷材料采购材料采购借借 贷贷应付账款应付账款借借 贷贷应交税费应交税费借借 贷贷原材料原材料借借 贷贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还

35、货款材料入库材料入库413基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例例1】公公司司向向北北方方工工厂厂购购买买甲甲材材料料，收收到到北北方方工工厂厂开开来来的的专专用用发发票票，数数量量2000千千克克，单单价价元元，价价款款3800元元，增值税增值税646元，价税合计元，价税合计4446元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 800 3 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）646 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446

36、 4 446第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用现购现购基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例例2】公公司司向向北北方方工工厂厂购购买买乙乙材材料料已已到到，供供应应单单位位专专用用发发票票载载明明乙乙材材料料3000千千克克，每每千千克克元元，价价款款6000元元，增值税增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 6 000 6 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额

37、）1 020 1 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 020 7 020第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用赊购赊购基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例例3】企企业业以以银银行行存存款款7020元元支支付付前前欠欠北北方方工工厂厂购购买买乙乙材料货款。材料货款。借：应付账款借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 020 7 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用偿还货款偿还货款基础

38、会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用知识点：知识点：采购成本的计算和结转采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本的组成采购成本材料买价采购费用采购成本材料买价采购费用采购成本的归集采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购材料采购”明细明细账进行归集。账进行归集。采购成本的结转采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账

39、户设置及其运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例【例4】企业以银行存款企业以银行存款500元支付乙材料运费。元支付乙材料运费。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用【例例5】乙乙材材料料验验收收入入库库，结结转转其其实实际际成成本本，其其中中买买价价6000元，运费元，运费500元。元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 500 6 500 贷：材料采购贷：材料采购 乙材料乙

40、材料 6 500 6 500基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用材料采购、入库的基本账务处理材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：采购结算货款时：借：材料采购借：材料采购材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购应付票据（赊购商业汇票结算）商业汇票结算）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料材料基础会计学

41、基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：分配的标准：材料的重量、体积、买价等材料的重量、体积、买价等分配的公式：分配的公式：第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用采购费用采购费用分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用分配率分配率基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记

42、账法的应用账户和借贷记账法的应用知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配【例例】上上述述购购入入甲甲、乙乙材材料料共共支支付付采采购购费费用用1000元元，以以银银行行存存款款支支付。其中甲、乙材料分别购入付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和千克和3000千克。千克。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用采购费用采购费用分配率分配率=1000=0.22000+3000 甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 400 400 乙

43、材料乙材料 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用练习题练习题:（1）6日日，向向东东方方工工厂厂购购进进下下列列原原材材料料，未未验验收收入入库库，货货款款尚尚未未支支付付。增增值值税税率率17%。其其中中甲甲种种材材料料1600千千克克，单单价价10元元每每千千克克，共共计计16000元元；乙乙种种材材料料800千千克克，单单价价16元元每每千千克克，共共计计12800元元；合计合计28800元。元。（2）以现金支付上述材料运费）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费元，运达仓库的装卸

44、费240元。元。（3）验收后，材料按实际成本转账。）验收后，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日日，从从外外地地光光明明工工厂厂购购入入材材料料11100元元，其其中中甲甲种种材材料料550千千克克，单单价价10元元每每千千克克；乙乙种种材材料料350千千克克，单单价价16元元每每千千克克，货货款款以以银银行存款支付，材料未到（增值税率行存款支付，材料未到（增值税率17%）。）。（6）20日日，上上述述材材料料运运到到，以以现现金金支支付付运运费费180元元，以以银银行行存存款款支支付付装卸搬运费装卸搬运费540元。

45、元。（7）上述材料按实际成本转账。）上述材料按实际成本转账。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活活劳劳动动：人人工工其他支出：其他支出：如水电费如水电费基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库基础会计学基础会计学 4 账户

46、和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。其他纯货币支出，如水电费；等等。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五节第五节生产过程账户的设置及其

47、运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本确定产品的制造成本制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本确定产品的制造成本直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用

48、库存商品库存商品甲甲基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本生产成本”账户账户“制造费用制造费用”账户账户涉涉及及的的其其他他相相关关账账户户：“库库存存商商品品”、“应应付付职职工工薪薪酬酬”、“累计折旧累计折旧”账户等。账户等。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本生

49、产成本性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用用途途：用用来来核核算算企企业业进进行行工工业业性性生生产产，包包括括各各种种产产品品、自自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：结构：明细科目的设置：按生产的产品分类明细科目的设置：按生产的产品分类第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用生产成本生产成本借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、为制造产品

50、发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品已验收入库的产品、自制半成品的实际成本的实际成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品尚未完成所有工序的各项在产品的成本的成本本期贷方发生额本期贷方发生额第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用制造费用性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用用途途：用用来来核核算算企企业业为为生生产产产