税收基本要素与负担05财政.ppt

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1、第三章第三章 税收基本要素税收基本要素 中山大学岭南学院中山大学岭南学院 龙朝晖龙朝晖 税制要素包括纳税人、征税对象、税率、税目、税制要素包括纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理。章处理。征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。1一一.纳税人纳税人n 纳税人是指纳税人是指课税主体课税主体n 几个既有联系，又相互区别的概念几个既有联系，又相互区别的概念纳纳税税义义务务人人，税税法法规规定定直直接接负负有有纳纳税税义义务务的的单单位位和个人。和个人。负负税税人人，税税

2、款款的的实实际际负负担担者者。税税负负转转嫁嫁使使得得纳纳税税义务人与实际负税人不一致。义务人与实际负税人不一致。代代收收（扣扣）代代缴缴义义务务人人。法法律律、行行政政法法规规规规定定有有代扣代缴税款义务代扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人的单位和个人为扣缴义务人2n 对对税税法法规规定定的的扣扣缴缴义义务务人人税税务务机机关关应应向向其其颁颁发发代代扣扣代代缴缴证证书书，明明确确其其扣扣缴缴义义务务；扣扣缴缴义义务务人人须须严严格格履履行行扣扣缴缴义义务务，不不履履行行则则税税务务机机关关将将予予以以适适当当处处置置。部部分分企企业可能会负担应扣缴的税款。业可能会负担应扣缴的税款。n

3、代代征征人人税税务务机机关关根根据据国国家家有有关关规规定定可可以以委委托托有有关单位关单位代征少数零星分散的税收，代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。并发给委托代征证书。n 代代征征人人与与扣扣缴缴义义务务人人的的区区别别：一一个个是是税税务务机机关关为为征征收收方方便便，委委托托其其代代征征税税款款并并发发给给委委托托代代征征证证书书的的；另另一一个个是是法法律律、行行政政法法规规规规定定负负有有义义务务的的，而而义义务务是是必必须须履履行的。行的。3 纳税单位纳税单位 是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合，即是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合，即为了征管和缴纳税款的

4、方便，可以允许为了征管和缴纳税款的方便，可以允许在法律上负有纳税在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申报表填写一份申报表纳税。纳税。如：公司所得税如：公司所得税可以每个分公司为一个纳税单位，也可以每个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一个纳税单位。可以总公司为一个纳税单位。纳税单位的大小通常要根据纳税单位的大小通常要根据管理上的需要和国家政策管理上的需要和国家政策来确定。来确定。4 二二.征税对象征税对象n 征税对象是征税对象是课税的客体，课税的客体，指每个税种征税的指每个税种征税的标的物。标的物。n是是税税收收制制度度的的首首要要

5、要要素素，是是一一种种税税区区别别于于另另一一种种税税的的主要标志，主要标志，体现不同税种课税的体现不同税种课税的基本范围和界限。基本范围和界限。n其他要素的内容一般都是其他要素的内容一般都是以征税对象为基础确定的以征税对象为基础确定的n是税收分类的是税收分类的主要依据主要依据 5三三.计税依据计税依据 又又称称税税基基，是是计计算算应应纳纳税税额额的的根根据据，是是征征税税对对象象的的数数量化。分为：量化。分为：从从价价计计征征，以以征征税税对对象象的的自自然然数数量量与与单单位位价价格格的的乘乘积积作作为为计计税税依依据据。大大多多数数税税种种都都是是从从价价计计征征，这这时时课课税税对象

6、与计税依据一般是一致的。对象与计税依据一般是一致的。从量计征，从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依以征税对象的自然实物数量作为计税依据。据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨吨”，汽，汽油、柴油的计量标准为油、柴油的计量标准为“升升”，都是以实际销售数量作，都是以实际销售数量作为计税依据的。在这种情况下，为计税依据的。在这种情况下，课税对象与计税依据一课税对象与计税依据一般是不一致的。般是不一致的。6征税对象与计税依据的关系：征税对象与计税依据的关系：征税对象是指征税的目的物，征税对象是指征税的目的物，计税依据是在计税依据是在目的物已经确定的前提下

7、，目的物已经确定的前提下，对目的物据以计对目的物据以计算税款的依据或标准；算税款的依据或标准；征税对象是征税对象是从质的方面从质的方面对征税所作的规定，对征税所作的规定，计税依据是计税依据是从量的方面从量的方面对征税所作的规定，对征税所作的规定，是征税对象量的表现。是征税对象量的表现。7四四.税源税源 是税款的是税款的最终来源，最终来源，或者说税收负担的或者说税收负担的最终归宿；最终归宿；能够成为税源的只能是能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的各种国民收入分配中形成的各种收入；收入；税源与征税对象可能一致，税源与征税对象可能一致，也可能不一致。也可能不一致。8五五.税目税目 是是税税法法中

8、中对对征征税税对对象象分分类类规规定定的的具具体体征征税税品品种种或或项项目目，是是课课税税客客体体的的具具体体化化，不不是是所所有有的的税税种种都都规规定定税税目。目。税目体现一个税种的征收宽度。税目体现一个税种的征收宽度。划划分分税税目目的的主主要要作作用用：进进一一步步明明确确征征税税范范围围；解解决决征税对象的征税对象的归类问题，并根据归类确定税率。归类问题，并根据归类确定税率。征税对象通常由税目来规定具体内容征税对象通常由税目来规定具体内容列举法：列举法：正列举（细列举、粗列举）、反列举正列举（细列举、粗列举）、反列举概括法：概括法：小概括、大概括小概括、大概括9六六.税税 率率税率

9、是对一定征税对象的税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。征收比例或征收额度。税率体现税率体现征税的深度。征税的深度。税税率率设设计计的的原原则则：体体现现国国家家政政治治、经经济济政政策策；保保持持公公平平、简化的性质。简化的性质。税率分为：税率分为：1.1.比率税率比率税率;2.2.累进税率累进税率;3.;3.定额税率。定额税率。比例税率、定额税率一般适用于比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税，对商品的征税，累进累进税率一般适用于对税率一般适用于对收益的征税。收益的征税。10比例税率比例税率 比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，都都使用

10、相同征收比例的税率。使用相同征收比例的税率。分为：分为：单一比例税率，单一比例税率，一种税只设一个比例税率。一种税只设一个比例税率。差别比例税率，差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。一种税设两个或以上的比例税率。产品差别比例税率，产品差别比例税率，如消费税如消费税 行业差别比例税率，行业差别比例税率，如营业税如营业税地区差别税率，地区差别税率，如农业税如农业税幅度差别比例税率，幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税。如以前娱乐业营业税。11累累 进进 税税 率率 累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。按征税对象数额大小将计税依据

11、分为若干档次，税率。按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不不同档次适用由低到高的不同税率：同档次适用由低到高的不同税率：全全额额累累进进税税率率，当当计计税税依依据据达达到到某某一一档档次次时时，计计税税依据总额全部适用与之相应的最高税率。依据总额全部适用与之相应的最高税率。超超额额累累进进税税率率，按按税税法法规规定定将将计计税税依依据据分分为为若若干干部部分分，各各部部分分由由低低到到高高适适用用不不同同的的相相应应的的边边际际税税率率，所所有有部分的税额之和就是应纳税额。部分的税额之和就是应纳税额。12 超率累进税率超率累进税率 ，是以征税对象数额的相对率为累，是以征税对象数额的相

12、对率为累进依据，进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。采用相应等级税率征税。超倍累进税率，超倍累进税率，是以征税对象数额相当于计税基数是以征税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。计税基数可以是绝对数计税基数可以是绝对数（即超额累进税率）（即超额累进税率），也可，也可以是相对数以是相对数（即超率累进率）。（即超率累进率）。13累累 进进 税税 率（续率（续1）全全额额累累进进税税率率计计算算简简单单，但但税税负负随随税税基基加加大大而而累累进进

13、过急。过急。例例如如：如如果果规规定定100100以以下下税税率率为为10%10%，超超过过100100时时税税率率为为20%20%，则，则，100101001010 10 收入净额为收入净额为9090；11020 1102022 22 收入净额为收入净额为8888。超额累进税率计算比较复杂，边际税率和平均税率超额累进税率计算比较复杂，边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差，不一致，税收负担的透明度较差，但更为合理，所以现但更为合理，所以现在一般都使用超额累进税率。在一般都使用超额累进税率。14累累 进进 税税 率（续率（续2）超率累进税率超率累进税率例如，现行土地增值税规定：例如，现

14、行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除项目金额土地增值额未超过扣除项目金额5050的部分，税率为的部分，税率为3030；超过超过5050，未超过，未超过100100的部分，税率为的部分，税率为4040；超过超过100100，未超过，未超过200200的部分的部分,税率为税率为5050；超过超过200200的部分，税率为的部分，税率为6060。15定定 额额 税税 率率定额税率：定额税率：按照征税对象的一定计量单位，直接确定按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额。征收的金额。适适用用范范围围通通常常为为那那些些价价格格稳稳定定、质质量量和和规规格格标标准准比比较较统一的商品，统一的商品，

15、如啤酒。如啤酒。有利于促进企业有利于促进企业提高产品质量。提高产品质量。弹性较差。弹性较差。16 税率的其他形式税率的其他形式名义税率与实际税率，名义税率与实际税率，实际税率常常低于名义税率实际税率常常低于名义税率边际税率与平均税率边际税率与平均税率 问题：边际税率与平均税率的关系问题：边际税率与平均税率的关系零税率与负税率零税率与负税率 零税率：零税率：免税的一种方式免税的一种方式 负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，家庭或个人予以补贴的比例，主要用于主要用于负所得税的计算负所得税的计算17七七

16、.纳税环节与纳税期限纳税环节与纳税期限 纳纳税税环环节节，税税法法对对处处于于经经济济运运动动过过程程中中的的征征税对象规定税对象规定应予征税的环节。应予征税的环节。商品运动过程：商品运动过程：产制、批发、零售；产制、批发、零售；纳税环节一般是纳税环节一般是针对流转税而言的针对流转税而言的 按照纳税环节的多少，可将税收课征制度分为按照纳税环节的多少，可将税收课征制度分为两类：两类：一次课征制和多次课征制一次课征制和多次课征制 18 纳纳税税期期限限：纳纳税税人人在在发发生生纳纳税税义义务务以以后后应应缴缴纳纳税税款款的期限。的期限。不不同同性性质质的的税税种种及及不不同同情情况况的的纳纳税税人

17、人，纳纳税税期期限限不不相相同，其决定因素为：同，其决定因素为：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件。税种的性质、应纳税额的大小、交通条件。纳税期限的形式：纳税期限的形式：按期纳税、按次纳税、按年计征，分期预缴。按期纳税、按次纳税、按年计征，分期预缴。19八八.税收特别处理税收特别处理 减减免免，减减税税是是对对应应征征税税款款减减少少征征收收一一部部分分，免免税税是是对对应应征征税税款款全全部部予予以以免免征征，是是税税收收的的统统一一性性和和灵灵活活性性相相结结合的具体体现。分为：合的具体体现。分为：税基式减免：税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括：即缩小计税依据来实现，具体包括：起

18、征点：起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点；征税对象达到一定数额开始征税的起点；免征额：免征额：在征税对象的全部数额中免予征税的数额；在征税对象的全部数额中免予征税的数额；项目扣除：项目扣除：在课税对象中扣除一定项目的数额；在课税对象中扣除一定项目的数额；跨跨期期结结转转：将将以以前前纳纳税税年年度度的的经经营营亏亏损损等等在在本本纳纳税税年年度经营利润中扣除。度经营利润中扣除。税率式减免：税率式减免：降低税率或归于低税率。降低税率或归于低税率。税额式减免：税额式减免：直接减免应纳税额。直接减免应纳税额。20减免税按照其在税法中的地位，可分为三类：减免税按照其在税法中的地位，可分为三类：

19、法定减免，法定减免，在各种税的基本法规定的减免税；在各种税的基本法规定的减免税；临时减免，临时减免，为了照顾纳税人的某些特殊的暂时困难，为了照顾纳税人的某些特殊的暂时困难，而临时批准的一些减免税；而临时批准的一些减免税；特定减免，特定减免，根据社会经济情况发展变化和发挥税收根据社会经济情况发展变化和发挥税收调节作用的需要，而规定的减免税调节作用的需要，而规定的减免税21 税收附加税收附加 地地方方政政府府按按照照国国家家规规定定的的比比例例随随同同正正税税一一起起征收的列入地方预算外收入征收的列入地方预算外收入的一种款项的一种款项 加征加征 在在应应纳纳税税额额基基础础上上额额外外征征收收一一

20、定定比比例例税税额额。加加征征实实际际上上是是税税率率的的一一种种延延伸伸，增增强强了了税税制制的的灵灵活活性性和适应性。和适应性。例例如如，个个人人所所得得税税法法中中规规定定，对对于于劳劳务务报报酬酬所所得得，应应纳纳税税所所得得额额超超过过2 2万万元元到到5 5万万元元的的部部分分，按按应应纳纳税税额额加加征征五五成成，应应纳纳税税所所得得额额超超过过5 5万万元元的的部部分分按按应应纳纳税税额额加征十成。加征十成。22九九.税收分类税收分类 以以征征税税对对象象为为标标准准：流流转转课课税税、所所得得课课税税、财财产产课税、行为课税及特定目的课税、行为课税及特定目的课税五大类课税五大

21、类 以税负能否转嫁为标准：以税负能否转嫁为标准：直接税和间接税直接税和间接税其他分类：其他分类：价内税与价外税价内税与价外税从价税和从量税从价税和从量税实物税和货币税实物税和货币税中央税、地方税和共享税中央税、地方税和共享税工商税、关税和农业税工商税、关税和农业税 工商税是最主要的。一般情况税制就是指工商工商税是最主要的。一般情况税制就是指工商税制。税制。23第四章第四章 宏观税收负担管理宏观税收负担管理4.1 4.1 宏观税负宏观税负 基本概念基本概念反映一国总体税收负担水平的指标就反映一国总体税收负担水平的指标就是该国宏观税率。是该国宏观税率。不同口径的宏观税负不同口径的宏观税负 小口径宏

22、观税负小口径宏观税负为税收收入占为税收收入占GDPGDP的比重；的比重；中口径宏观税负中口径宏观税负为财政收入占为财政收入占GDPGDP的比重；的比重；大口径宏观税负大口径宏观税负为政府收入占为政府收入占GDPGDP的比重，即财政收的比重，即财政收入加上预算外收入、制度外收入之和占入加上预算外收入、制度外收入之和占GDPGDP的比重。的比重。MPSMPS核算体系采用核算体系采用NINI代替代替GDPGDP。24 4.2 4.2 宏观税负与经济发展宏观税负与经济发展 4.2.1 4.2.1 从从拉弗曲线拉弗曲线谈起谈起 面对面对2020世纪世纪7070年代西方的年代西方的经济滞涨经济滞涨，拉弗为

23、代表，拉弗为代表的的供应学派供应学派批评凯恩斯主义的批评凯恩斯主义的需求决定需求决定经济论，认为经济论，认为长期刺激需求导致美国经济滞涨，因此应该大规模降长期刺激需求导致美国经济滞涨，因此应该大规模降低所得税税率、削减社会福利支出、恢复金本位、放低所得税税率、削减社会福利支出、恢复金本位、放宽企业活动限制，以宽企业活动限制，以增加供给，增加供给，其中核心问题是其中核心问题是减税。减税。降税后人们倾向更多降税后人们倾向更多工作和储蓄，工作和储蓄，企业倾向更多企业倾向更多投资和生产，投资和生产，增加全社会供给，并提出拉弗曲线。增加全社会供给，并提出拉弗曲线。25 图中纵轴图中纵轴-，横轴，横轴-。

24、税率。税率从从0 0升至升至B B、D D点，点，政府收入增政府收入增加却不影响生产；税率为加却不影响生产；税率为100%100%，无人愿工作或投资，无人愿工作或投资，税收也税收也为为0，税率，税率从从100%降至降至A、C点，点，生产恢复并逐步扩大，税生产恢复并逐步扩大，税收收入增加。收收入增加。E E是是最大限度最大限度生产量和税收收入点。生产量和税收收入点。ACBD0税率税率税收税收26宏观税率与经济发展的关系宏观税率与经济发展的关系 世界银行世界银行马斯顿马斯顿的研究结论的研究结论1.1.低税国的低税国的人均人均GDPGDP增长率增长率大于高税国大于高税国;2.-2.-的的公共消费与私

25、人消费公共消费与私人消费的增长幅度大于的增长幅度大于-;-;3.-3.-的的投资增长率投资增长率大于大于-;-;4.-4.-的的出口增长率出口增长率也大于也大于-;-;5.-5.-的的社会就业与劳动生产率增长社会就业与劳动生产率增长幅度大于幅度大于-;-;两种作用途径两种作用途径:首先较低的税收使储蓄、投资、工首先较低的税收使储蓄、投资、工作与革新有作与革新有较高的税后实际收益较高的税后实际收益，刺激生产要素供给，刺激生产要素供给增加和产出增加；增加和产出增加；其次低税国提供财政激励的重点与方式是使资源其次低税国提供财政激励的重点与方式是使资源从低成果向从低成果向高成果高成果转换。转换。27

26、4.2.3 4.2.3 我国三种口径税收负担情况我国三种口径税收负担情况 高税负国高税负国:一般是经济发达国家，纳税能力强，在社会保一般是经济发达国家，纳税能力强，在社会保障方面福利高；障方面福利高；中等税负国中等税负国:发展中国家多属于发展中国家多属于-;-;轻税负国轻税负国:包括避税港、经济发达国家和非税收入多国家。包括避税港、经济发达国家和非税收入多国家。2820002000年前我国年前我国三种口径税收负担三种口径税收负担情况情况年度年度指指标标1994199519961997199819992000小口径小口径 1111054998 10.4711.0511.813.26中口径中口径

27、112107109 116126 139 15大口径大口径 164165193 210225 241 2512919901990年年-2005-2005年我国年我国小口径税收负担小口径税收负担情况情况 年份年份19901991199219931994199519961997税负税负13.58 12.63 11.62 10.47 11.1 10.54 9.98 10.47 年份年份19981999200020012002200320042005税负税负11.05 11.8 13.26 15.08 16.7 17.07 17.66 15.72 30 4.3 4.3 最优宏观税率最优宏观税率问题问题

28、 税收收入与国民产出税收收入与国民产出最大化最大化时的税率时的税率 4.3.1 4.3.1 能否同时达到能否同时达到两者的最大化两者的最大化 设设T T为税收总额，为税收总额，t t代表宏观税率，代表宏观税率，Q Q为；为；T=tQ,T=tQ,故有：故有：T=T=（t t）Q Q 也是也是t t 的函数，故有：的函数，故有：Q QQ Q（t t）推导出：推导出：（t t）t Qt Q（t t）宏观税率宏观税率可行区间可行区间是是(0,t(0,t2 2),),在税收禁区在税收禁区(t(t2 2，)中产出是不可能达到最大的中产出是不可能达到最大的,故使故使Q Q（t t）达到极值的达到极值的t t

29、tt2 2，并可证明并可证明t t与与t t2 2不可能重合。不可能重合。31n d d（t t）/dtdtdtdt Q Q（t t）/dtdt =Q =Q（t t）+tdtd Q Q（t t）/dtdt,可推导出：可推导出：d d（t t）Q Q（t t）dtdttd Qtd Q（t t）(1)(1)对（）式分两种情况讨论：对（）式分两种情况讨论：若（若（t t）在（，）达到极值，则：）在（，）达到极值，则：d d（t t）/dtdtQ Q（t t）+tdtd Q Q（t t）/dtdt 变换为：变换为：t tQ Q（t t）t t +d Q+d Q（t t）/dtdt，可导出：可导出：Q

30、Q（t t）t t +d Q+d Q（t t）/dtdt，即：，即：d Qd Q（t t）/dtdtQ Q（t t）tt ；可以证明可以证明:d d（t t）/dtdt时，时，d Qd Q（t t）/dtdt/t说明国民产出达到最大时，政府税收收入并不是最说明国民产出达到最大时，政府税收收入并不是最大，（大，（t t）是）是t t的增函数，尚未达到极大值。的增函数，尚未达到极大值。结论：寻找一个使结论：寻找一个使Q Q（t t）最大与（）最大与（t t）同时最大同时最大的的税率是税率是不可能。不可能。但在（但在（t t，t t2 2）之间寻求一个）之间寻求一个兼顾经济兼顾经济增长与财政收入增长

31、与财政收入的税率是可行的，的税率是可行的，且离且离t t近，近，则对经济则对经济增长影响小，增长影响小，离离t t近，近，则对经济增长影响大，可相机选则对经济增长影响大，可相机选择。择。344.3.2 4.3.2 我国最优宏观税收负担的测算我国最优宏观税收负担的测算 作为发展中国家，作为发展中国家，劳动力和技术劳动力和技术对我国经济对我国经济增长的贡献远远小于投资增长的贡献远远小于投资,假定我国经济持续增长假定我国经济持续增长主要是靠企业部门的投资，则使我国主要是靠企业部门的投资，则使我国投资率最大化投资率最大化（也就是使经济增长率最大化）的宏观税率，应该（也就是使经济增长率最大化）的宏观税率

32、，应该是企业是企业最优的宏观税负水平。最优的宏观税负水平。企业税收负担企业税收负担的变化对其投资率的变化对其投资率I I（投资占收（投资占收入的比重）的影响具有双重性：入的比重）的影响具有双重性：35 在税前利润一定的情况下，在税前利润一定的情况下，税收负担提高，税收负担提高，企业税后利润减少，则企业会企业税后利润减少，则企业会减小投资率；减小投资率；企业税收负担的企业税收负担的适度提高适度提高可以筹集更多的可以筹集更多的财政收入，提高公共服务水平，从而财政收入，提高公共服务水平，从而提高资本的提高资本的边际产出，边际产出，抵消税收负担的增加，企业会增加投抵消税收负担的增加，企业会增加投资率。

33、资率。企业税收负担对其投资率影响的企业税收负担对其投资率影响的净效应取净效应取决于这两种作用效果决于这两种作用效果的相对大小，从理论上讲应的相对大小，从理论上讲应该存在一个最优的宏观税负水平。该存在一个最优的宏观税负水平。36 假设投资和经济增长是宏观税负的凸函数，假设投资和经济增长是宏观税负的凸函数，因此我们构造以下模型来对宏观税负与投资和经因此我们构造以下模型来对宏观税负与投资和经济增长的关系进行分析。假设济增长的关系进行分析。假设:其中，其中，I I是投资占是投资占GDPGDP的比率，是宏观税负，为的比率，是宏观税负，为一般扰动项。一般扰动项。3719901990年年-2005-2005

34、年我国年我国小口径税收负担小口径税收负担情况情况 年年份份19901991199219931994199519961997投资投资 率率%34.7 34.8 36.243.3 41.2 40.8 39.6 38.2 年年份份19981999200020012002200320042005投资投资 率率%37.7 37.436.338.540.447.451.548.538回归结果：回归结果：2 2 R R2 2 (4.936981)(-3.784350)(4.040132)(4.936981)(-3.784350)(4.040132)T1.96(95%T1.96(95%的可信度的可信度),),

35、因此各系数显著因此各系数显著.方程拟合良好方程拟合良好.然后求投资对宏观税负的一阶导数，使然后求投资对宏观税负的一阶导数，使投资率最大化即令投资率最大化即令II（t t）=0=0 可求出最优宏观税率：可求出最优宏观税率：12.89%12.89%。39拉弗曲线的进一步拓展拉弗曲线的进一步拓展 实际上任何国家在实际上任何国家在确定其的宏观税负时，确定其的宏观税负时，必然必然考虑到该考虑到该经济水平下经济水平下的各种制约因素，这个税率应的各种制约因素，这个税率应该基本符合本国的实际。当我们从长期的动态角度该基本符合本国的实际。当我们从长期的动态角度考察时，考察时，宏观税负与经济水平发展宏观税负与经济水平发展的内在关系就必的内在关系就必然显现出来，然显现出来，我们将把原来是静态的我们将把原来是静态的拉弗曲线从动态方面拉弗曲线从动态方面来来解释。假设经济水平不断地提高，每当经济变化时，解释。假设经济水平不断地提高，每当经济变化时，不同的经济水平对应着不同的最优税率，不同的经济水平对应着不同的最优税率，经济水平经济水平不断增长，最优税率也随之不断提高。不断增长，最优税率也随之不断提高。40当经济发展到相当高的水平后，最优税率当经济发展到相当高的水平后，最优税率将在某个小于将在某个小于100%100%的值附近稳定下来。的值附近稳定下来。41