《资源税会计》课件.ppt

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1、第八章第八章 资源税会计资源税会计本章重点难点本章重点难点 我我国国现现行行的的资资源源税税主主要要对对矿矿产产资资源源和和盐盐进进行行征征收收，内内容容较较易易掌掌握握，学学生生应应全全面面熟熟悉悉本本章章内内容容。特特别别注注意意课课税税数数量量、征征收收管理和税收优惠的规定及会计处理。管理和税收优惠的规定及会计处理。1第一节第一节资源税概述资源税概述 资源税是以各种自然资源税是以各种自然资源为纳税对象的一种流资源为纳税对象的一种流转税。转税。2一、纳税义务人一、纳税义务人1纳纳税税义义务务人人：在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内开开采采应应税税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。资

2、源的矿产品或者生产盐的单位和个人。2非非纳纳税税义义务务人人：中中外外合合作作开开采采石石油油、天天然然气气，只只征征收收矿矿区区使使用用费费，暂暂不不征征收收资资源源税税。因因此此，中中外外合合作作开开采采石石油油、天天然然气气的的企企业业不不是是资资源源税税的的纳纳税义务人。税义务人。3扣扣缴缴义义务务人人：独独立立矿矿山山、联联合合企企业业和和其其他他收收购购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。3二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）税目（一）税目1原油。开采的天然原油征税；人造原油不征税。原油。开采的天然原油征税；人造原油不征税。2天天然然气

3、气。专专门门开开采采的的天天然然气气和和与与原原油油同同时时开开采采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。3煤煤炭炭。原原煤煤征征税税；洗洗煤煤、选选煤煤和和其其他他煤煤炭炭制制品品不征税。不征税。4其其他他非非金金属属矿矿原原矿矿。是是指指原原油油、天天然然气气、煤煤炭炭和井矿盐以外的非金属原矿。和井矿盐以外的非金属原矿。45黑黑色色金金属属矿矿原原矿矿。包包括括铁铁矿矿石石、锰锰矿矿石和铬矿石。石和铬矿石。6有色金属矿原矿。有色金属矿原矿。7盐盐。包包括括固固体体盐盐（海海盐盐原原盐盐、湖湖盐盐原原盐和井矿盐）和液体盐（卤水）。盐和井矿盐）和液体盐

4、（卤水）。（二）单位税额（二）单位税额5【例题】下列单位出售的矿产品中，不【例题】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（）。缴纳资源税的有（）。A.A.采矿销售天然大理石采矿销售天然大理石B.B.油田出油田出售的天然气售的天然气C.C.盐场销售的卤水盐场销售的卤水 D.D.盐业公盐业公司销售的食盐司销售的食盐【答案】【答案】D D纳税人在开采主矿产品的过程中伴采纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。矿产品税目征收资源税。6【例题】现行税法规定，资源

5、税黑色金属【例题】现行税法规定，资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额。（）（矿的最低单位税额。（）（20042004年）年）【答案】【答案】【解析】黑色金属矿原矿最低单位税额为【解析】黑色金属矿原矿最低单位税额为2 2元元/吨，有色金属矿原矿最低单位税额为吨，有色金属矿原矿最低单位税额为元元/吨。吨。7（三）课税数量 1确定课税数量的基本办法资源税的采用从量定额的办法征收，因此课税数量的确定非常重要。资源税的纳税环节是在销售应税产品和自用应税产品（视同销售）时，它的课税数量是销售数量和自用数量，而不是开采或生产数量。82特殊情况

6、课税数量的确定特殊情况课税数量的确定（1）纳纳税税人人不不能能准准确确提提供供应应税税产产品品销销售售数数量量或或移移送送使使用用数数量量的的，以以应应税税产产品品的的产产量量或或主主管管税税务务机机关关确确定定的的折折算算比比，换换算算成成的的数量为课税数量。数量为课税数量。（2）原原油油：原原油油中中的的稠稠油油、高高凝凝油油与与稀稀油油划划分分不不清清或或不不易易划划分分的的，一一律律按按原原油油的的数量课税。数量课税。9（3）煤煤炭炭：对对于于连连续续加加工工前前无无法法正正确确计计算算原原煤煤移移送送使使用用量量的的煤煤炭炭，可可按按加加工工产产品品的的综综合合回回收收率率，将将加加

7、工工产产品品实实际际销销量量和和自自用用量量折折算算成原煤数量，以此作为课税数量。成原煤数量，以此作为课税数量。（4）金金属属和和非非金金属属矿矿产产品品原原矿矿：金金属属和和非非金金属属矿矿产产品品原原矿矿，因因无无法法准准确确掌掌握握纳纳税税人人移移送送使使用用原原矿矿数数量量的的，可可将将其其精精矿矿按按选选矿矿比比折折算算成原矿数量，以此作为课税数量。成原矿数量，以此作为课税数量。选矿比选矿比=精矿数量精矿数量耗用原矿数量耗用原矿数量10（5）盐盐：纳纳税税人人以以自自产产的的液液体体盐盐加加工工固固体体盐盐，按按固固体体盐盐税税额额征征税税，以以加加工工的的固固体体盐盐数数量量为为课

8、课税税数数量量。纳纳税税人人以以外外购购的的液液体体盐盐加加工工成成固固体体盐盐，其其加加工工固固体体盐盐所所耗耗用用液液体体盐盐的的已已纳纳税税额额准准予予抵抵扣扣。这这一一点点税税务务处处理理与与消消费费税税中中“外外购购已已税税消消费费品品连连续续生生产产应应税税消消费费品品，其其已已纳纳税税款款准准予予扣扣除除”的的规规定定从原理上是一样的。从原理上是一样的。（6）兼兼营营不不同同税税目目：对对于于纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产不不同同税税目目应应税税产产品品的的，应应当当分分别别核核算算：不不能能准准确确提提供供不不同同税税目目应应税税产产品品的的课课税税数数量量的的，从从高高

9、适适用用税税额。额。11（四）应纳税额的计算主要掌握以下几个计算公式：1一般情况：应纳税额=课税数量单位税额2代扣代缴：应纳税额=收购未税矿产品的数量适用的单位税额123金属和非金属矿产品原矿：应纳税额=入选精矿选矿比单位税额4外购的液体盐加工成固体盐：应纳税额=固体盐课税数量单位税额耗用液体盐的已纳税额13u【例题】某铜矿山本月销售铜精矿【例题】某铜矿山本月销售铜精矿40004000吨吨（选矿比为（选矿比为20%20%），每吨不含税售价），每吨不含税售价15001500元，元，当地铜矿石资源税每吨元，应纳资源税和增值当地铜矿石资源税每吨元，应纳资源税和增值税税额为（）税税额为（）A.A.资源

10、税万元资源税万元B.B.资源税万元资源税万元C.C.增值税增值税7878万万元元D.D.增值税增值税102102万元万元【答案】【答案】BCBC【解析】应纳资源税【解析】应纳资源税=400020%1.2=400020%1.2（1-1-30%30%）=16800=16800（元）；（元）；u应纳增值税应纳增值税=1500400013%=780000=1500400013%=780000（元）。（元）。14【例题】某纳税人本期以自产液体盐【例题】某纳税人本期以自产液体盐5000050000吨吨和外购液体盐和外购液体盐1000010000吨（每吨已缴纳资源税吨（每吨已缴纳资源税5 5元）加工固体盐元

11、）加工固体盐1200012000吨对外销售，取得吨对外销售，取得销售收入销售收入600600万元。已知固体盐税额为每吨万元。已知固体盐税额为每吨3030元，该纳税人本期应缴纳资源税（）。元，该纳税人本期应缴纳资源税（）。（20002000年）年）万元万元万元万元万元万元万元万元【答案】【答案】D D【解析】应纳资源税【解析】应纳资源税=1200030-=1200030-100005=310000100005=310000（元）。（元）。15 （五）税收优惠1.1.减税、免税项目减税、免税项目开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.2.国务院规定的

12、其他减、免税项目国务院规定的其他减、免税项目（1 1）自自20022002年年4 4月月1 1日日起起，对对冶冶金金联联合合企企业业矿矿山山铁铁矿石资源税，减按规定税额标准的矿石资源税，减按规定税额标准的4040征收。征收。（2 2）对对有有色色金金属属矿矿的的资资源源税税按按规规定定税税额额标标准准的的7070征收。征收。3.3.出口应税产品不退资源税。出口应税产品不退资源税。16三、征收管理与纳税申报（一）纳税义务发生时间（同增值税）（二）纳税期限（同增值税）（三）纳税地点1.应税产品的开采或者生产所在地税务机关。2.需要调整的由所在地税务机关决定。3.跨省开采的，一律在开采地纳税。4.代

13、扣代缴的资源税，向收购地主管税务机关缴纳。17例题：某油田某月开采原油万吨，例题：某油田某月开采原油万吨，其中已销其中已销售售1010万吨，自用万吨，尚待销售万吨，自用万吨，尚待销售2 2万吨。该万吨。该油田适用的单位税额为每吨油田适用的单位税额为每吨1212元，其当月元，其当月应纳的资源税为（应纳的资源税为（）。）。A A120120万元万元 B B126126万元万元 C C144144万元万元 D D150150万元万元答案：答案：B B。18例例1.1.某油田十月份开采原油某油田十月份开采原油9 9万吨，其中销售万吨，其中销售6 6万吨，用于自办油厂加工万吨，用于自办油厂加工1 1万吨

14、，用于加热、修万吨，用于加热、修井井1 1万吨，待销售万吨，待销售1 1万吨；另外，本月销售本油万吨；另外，本月销售本油田中旬开采的一批原油、稠油和稀油共计田中旬开采的一批原油、稠油和稀油共计2 2万吨，万吨，但无法正确划分出稠油、稀油和原油的数量。但无法正确划分出稠油、稀油和原油的数量。当月在采油过程中还回收伴生天然气当月在采油过程中还回收伴生天然气5 5千千立方千千立方米，销售米，销售3 3千千立方米，自用千千立方米，自用1 1千千立方米。计千千立方米。计算该油田十月份应纳资源税（原油单位税额算该油田十月份应纳资源税（原油单位税额1010元吨、稠油单位税额元吨、稠油单位税额1212元元/吨

15、，稀油单位税额吨，稀油单位税额9 9元元/吨、天然气单位税额吨、天然气单位税额8 8元千立方米）。元千立方米）。19答案：答案：用于加热、修井用于加热、修井1 1万吨免税；万吨免税；无法正确划分出稠油、稀油和原油的数量，无法正确划分出稠油、稀油和原油的数量，按原油税额征税；按原油税额征税；所以：所以：资源税（资源税（600006000010000100002000020000）1010（3000300010001000）88932000932000（元）（元）20 例例2.2.某盐场生产固体盐销售。某盐场生产固体盐销售。1999 1999年年4 4月，盐场发生下列各项购销业务：月，盐场发生下列

16、各项购销业务：（1 1）购进已税液体盐）购进已税液体盐15001500吨，用于继吨，用于继续加工生产成固体盐；续加工生产成固体盐；（2 2）进口）进口500500吨固体盐，完税价格吨固体盐，完税价格5050万万元，已纳关税元，已纳关税3 3万元；万元；（3 3）销售当月全部生产的固体盐）销售当月全部生产的固体盐12001200吨；吨；（4 4）销售外购的液体盐）销售外购的液体盐600600吨；吨；（5 5）自己使用进口固体盐）自己使用进口固体盐5050吨；吨；21 （6 6）转销进口固体盐）转销进口固体盐400400吨，取得吨，取得销售收入销售收入5353万元；万元；（7 7）盐场月初外购液体

17、盐库存）盐场月初外购液体盐库存50005000吨，月末外购液体盐库存吨，月末外购液体盐库存400400吨；吨；（8 8）主管税务机关核定固体盐单位）主管税务机关核定固体盐单位税额为税额为5050元元/吨，液体盐单位税额为吨，液体盐单位税额为8 8元元/吨。吨。要求：计算该盐场当月应该缴纳要求：计算该盐场当月应该缴纳的资源税税额。的资源税税额。22答案：答案：进口进口500500吨固体盐、销售外购的液体盐吨固体盐、销售外购的液体盐600600吨、自己使用进口固体盐吨、自己使用进口固体盐5050吨、转销进吨、转销进口固体盐口固体盐400400吨均不征税；吨均不征税；销售外购的液体盐销售外购的液体盐

18、600600吨的已纳资源税吨的已纳资源税不得抵扣。不得抵扣。所以：所以：资源税资源税120050120050（5000500015001500400400600600）881600016000（元）（元）23第三节第三节资源税的会计处理资源税的会计处理一、资源税会计账户的设置一、资源税会计账户的设置（1）对外销售应税产品应纳资源税时：）对外销售应税产品应纳资源税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税（2）企业计算出自产自用应税产品应缴）企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时：纳的资源税时：借：生产成本或制造费用借：生产成本或制造费用 贷：应交

19、税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 24（3）独立矿山、联合企业收购未税矿产品：）独立矿山、联合企业收购未税矿产品：借：物资采购等借：物资采购等 贷：银行存款贷：银行存款 按代扣代缴的资源税：按代扣代缴的资源税：借：物资采购等借：物资采购等 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税（4）纳税人按规定上交资源税时：）纳税人按规定上交资源税时：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款25（5）企业外购液体盐加工成固体盐：）企业外购液体盐加工成固体盐：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 物资采购物资采购 贷：银行存款贷：银行存款（6）企业加工成固体盐或碱

20、销售时，）企业加工成固体盐或碱销售时，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 26 二、资源税的会计处理二、资源税的会计处理【例【例8-7】某油田某油田5月份缴纳资源税月份缴纳资源税9 000 000元，元，7月份生产原油月份生产原油320 000吨，其中：对吨，其中：对外销售原油外销售原油220 000吨，企业自办炼油厂吨，企业自办炼油厂耗用耗用50 000吨。企业同时生产天然气吨。企业同时生产天然气106 000千立方米，向外销售千立方米，向外销售100 000于立方米，于立方米，自办炼油厂耗用自办炼油厂耗用5 000千立方米，取暖方千立方米，取

21、暖方面使用面使用1 000千立方米。该油田原油的单千立方米。该油田原油的单位税额为位税额为28元元/吨，天然气单位税额吨，天然气单位税额9元元/千立方米，税务机关核定该企业纳税期千立方米，税务机关核定该企业纳税期限为十天，按上月税款的限为十天，按上月税款的1/3预缴，月终预缴，月终结算。结算。27作会计分录如下：作会计分录如下：企业每旬预缴资源税额企业每旬预缴资源税额 9 000 00033 000 000（元）（元）（1）预缴时。）预缴时。借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 00028（2）当期对外销售原油时。）当期对外销售原

22、油时。应纳税额应纳税额220 000286 160 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 6 160 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 6 160 000（3）自办炼油厂消耗原油时。）自办炼油厂消耗原油时。应纳税额应纳税额50 000281 400 000（元）（元）借：生产成本借：生产成本 1 400 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 1 400 00029（4）对外销售天然气时。）对外销售天然气时。应纳税额应纳税额100 0009 900 O00（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 900 000 贷：应交税费贷：应交税

23、费应交资源税应交资源税 900 00030（5）自产自用天然气时。）自产自用天然气时。炼油厂使用天然气应纳税额炼油厂使用天然气应纳税额5 0009 45 000（元）（元）用于取暖方面应纳税额用于取暖方面应纳税额1 0009 9 000（元）（元）借：生产成本借：生产成本 45 000 制造费用、管理费用制造费用、管理费用 9 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源说应交资源说 54 00031（6）收退税款时。）收退税款时。应收退税款应收退税款9 000 0008 514 000 486 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 486 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税额应交资

24、源税额 486 00032【例【例 8-8】某煤矿某煤矿10月份生产原煤月份生产原煤290 000吨，对外直接销售吨，对外直接销售100 000吨，销售自产用原煤加工的选煤吨，销售自产用原煤加工的选煤80 000吨，税务机关核定的选煤回吨，税务机关核定的选煤回收率为，该煤矿所采原煤的单位收率为，该煤矿所采原煤的单位税额为税额为2元元/吨，税务机关核定的吨，税务机关核定的纳税期限为纳税期限为5天，按上月实际缴纳天，按上月实际缴纳税款税款420 000元预缴。元预缴。33作会计处理如下：作会计处理如下：（1）期预缴税款时。）期预缴税款时。每期应预缴税款每期应预缴税款420 0006 70 000（

25、元）（元）借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 70 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000 34（2）对外销售时。对外销售时。对外销售原煤应纳税额对外销售原煤应纳税额100 0002 200 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 200 0OO 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 200 00035（3）企业自产自用原煤，由于连续加工前无法）企业自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量，可按加工产品的正确计算原煤移送使用量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数作为课税数量。按

26、原煤销售量折算成原煤数作为课税数量。按原煤销售量折算成的原煤自用数量如下：的原煤自用数量如下：原煤自用数量原煤自用数量120 000（吨）（吨）自用原煤数量应纳税额自用原煤数量应纳税额120 0002 240 000（元）（元）借：生产成本借：生产成本 240 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 240 00036（4）补缴税款时。）补缴税款时。企业应补缴税额企业应补缴税额440 000420 000 20 000（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00037【例【例8-9】某矿山联合企业某矿山联合企业6月份

27、自产入月份自产入选露天矿（五等）铁矿石选露天矿（五等）铁矿石160 000吨，又吨，又于当月收购未税入选露天矿（五等）铁于当月收购未税入选露天矿（五等）铁矿石矿石32 000吨，每吨收购价格吨，每吨收购价格60元。该元。该矿山铁矿石的单位税额为元矿山铁矿石的单位税额为元/吨。该矿吨。该矿山以山以10天为纳税期限，按上月实际应交天为纳税期限，按上月实际应交资源税资源税1 050 000元预缴，月终申报纳税元预缴，月终申报纳税并结清本月税款。会计处理如下（未考并结清本月税款。会计处理如下（未考虑增值税）：虑增值税）：38（1）每期预缴时。）每期预缴时。企业每期预缴税款企业每期预缴税款1 050 0

28、003 350 000（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 350 000 贷：银行存款贷：银行存款 350 00039（2）收购铁矿石时。）收购铁矿石时。当月收购铁矿石，应代扣代缴资源税计算如下：当月收购铁矿石，应代扣代缴资源税计算如下：应纳税额应纳税额32 00014.540185 600（元）（元）借：物资采购借：物资采购 1 920 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 185 600 银行存款银行存款 1 734 40040（3）应交税费时。）应交税费时。企业应纳税额企业应纳税额160 000l4.540 928 000（元）（元）借：生产成本借：

29、生产成本 928 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 928 000（4）月终，企业补缴税款时。）月终，企业补缴税款时。应补缴税款应补缴税款185 600928 0001 050 000 63 600（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 63 600 贷：银行存款贷：银行存款 63 60041【例【例8-10】某盐场某盐场5月月5日购进液体日购进液体盐盐30 000吨，每吨购进价格假定为吨，每吨购进价格假定为100元（不含增值税、资源税），元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐方海盐原盐20 000吨（

30、包括自产和吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐外，企业用原盐10 000吨加工成精吨加工成精盐出售。盐出售。42（1）企业购进液体盐价款）企业购进液体盐价款300万元，其应纳税万元，其应纳税额计算如下：额计算如下：可抵扣资源税可抵扣资源税30 000390 000（元）（元）可抵扣增值税（可抵扣增值税（3 000 00090 000）17 525 300（元）（元）借：物资采购借：物资采购 3 000 000 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 （或待扣税金（或待扣税金待扣资源税）待扣资源税）90 000 应交增值税应交增值税 525 000

31、贷：银行存款贷：银行存款 3 615 00043（2）企业对外销售南方海盐原盐）企业对外销售南方海盐原盐80 000吨，吨，应纳资源税计算如下：应纳资源税计算如下：应纳税额应纳税额20 00012240 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 240 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 240 00044（3）企业用原盐）企业用原盐10 000吨加工成精盐出售，吨加工成精盐出售，应纳资源税额如下：应纳资源税额如下：应纳税额应纳税额10 00012120 000（元）（元）借：生产成本借：生产成本 120 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 120 00045（4）月终，企业按规定进行纳税申报时，当）月终，企业按规定进行纳税申报时，当月实际应纳资源税计算如下：月实际应纳资源税计算如下：应纳税额应纳税额240 000120 00090 000 270 000（元）（元）实际缴纳时，作会计分录如下：实际缴纳时，作会计分录如下：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 270 000 贷：银行存款贷：银行存款 270 00046本本 章章 结结 束束47