会计核算的原理和方法.ppt

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1、第二章第二章 会计核算的原理和方法会计核算的原理和方法 教学目的与要求教学目的与要求掌握掌握设置账户设置账户掌握掌握编制记账凭证编制记账凭证掌握掌握登记各种账簿登记各种账簿掌握掌握财产清查的方法财产清查的方法第一节第一节 会计核算的基本方法会计核算的基本方法 设置会计科目和帐户、复式记账、填设置会计科目和帐户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。财产清查、编制会计报表。七种方法之间的关系：七种方法之间的关系：相辅相承，紧密结合，形成一个完整的会计相辅相承，紧密结合，形成一个完整的会计核算方法体系。核算方法体系。设置会计科目和帐

2、户设置会计科目和帐户 复式记账复式记账填制审核凭证填制审核凭证 登记账簿登记账簿 编制会计报表编制会计报表 成本计算成本计算 财产清查财产清查第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户 一、会计科目一、会计科目（一）概念和内容（一）概念和内容 会计科目分为：资产类、负债类、所有者权益类、会计科目分为：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、共同类、成本类、损益类。成本类、损益类。（二）级次（二）级次 二级科目二级科目 总分类科目总分类科目 明细分类科目明细分类科目 明细科目明细科目 （一）账户的基本结构（一）账户的基本结构 账户按反映的会计要素内容也分为六类。账户按反映的会计要素内容也分为六类。

3、账户的结构及组成内容如下：账户的结构及组成内容如下：（二）账户与科目的关系（二）账户与科目的关系二、账户二、账户1、账户的名称、账户的名称2、日期、日期3、凭证号数、凭证号数4、摘要、摘要5、增加额、减少额及余额、增加额、减少额及余额第三节第三节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念 借借贷贷记记账账法法是是以以借借、贷贷作作为为记记账账符符号号，反反映映会会计计要要素素增增减减变变化化及及其其结结果果的的复复式式记记账法。账法。（一）记账符号（一）记账符号二、借贷记账法的内容二、借贷记账法的内容借方 账户名称 贷方 其中一方用来登记增加额，相对的另其中一方用来登记增加

4、额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！有所区别的！（二）账户结构（二）账户结构1、资产、负债、所有者权益类账户的结构、资产、负债、所有者权益类账户的结构 借方借方 资产类资产类 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加本期增加 本期减少本期减少 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 负债及所有者权益类负债及所有者权益类 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少本期减少 本期增加本期增加 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期

5、末余额2、收入、费用（成本）类账户的结构、收入、费用（成本）类账户的结构借方借方 费用（成本）类费用（成本）类 贷方贷方 本期增加本期增加 本期减少本期减少 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 无余额无余额借方借方 收入类收入类 贷方贷方 本期减少本期减少 本期增加本期增加 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 无余额无余额（三）（三）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2

6、2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等三、借贷记账法的应用三、借贷记账法的应用确定会计分录确定会计分录登记账户登记账户试算平衡试算平衡（一）确定会计分录（一）确定会计分录 1、会计分录的种类、会计分录的种类 简单分录：一借一贷简单分录：一借一贷 复合分录：多借一贷、一借多贷、多借多贷复合分录：多借一贷、一借多贷、多借多贷 2、会计分录编制的基本要求、会计分录编制的基本要求 （1）先借后贷）先借后贷 （2）借贷科目和金额应左右错开）借贷科目和金额应左右错开800 000800 000100 000100 000100 000100 000（二）登记账户（二）

7、登记账户 即把在记账凭证或日记账中确定的会计即把在记账凭证或日记账中确定的会计分录转记到有关账户的记账步骤。分录转记到有关账户的记账步骤。见见P32例题例题（三）试算平衡（三）试算平衡方法：发生额平衡方法：发生额平衡 余额平衡余额平衡理论依据：理论依据：发生额平衡发生额平衡借贷记账法记账规则借贷记账法记账规则余额平衡余额平衡会计等式平衡原理会计等式平衡原理库存现金库存现金 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。系。部分账户之间不会存在平衡关系。“平衡平衡”绝非指单

8、个账户绝非指单个账户借方、贷借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。会存在平衡关系。银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡第四节第四节 会计凭证会计凭证 原始凭证原始凭证会计凭证的种类会计凭证的种类 记账凭证记账凭证 会计凭证的意义会计凭证的意义一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义 会会计计凭凭证证是是记记载载经经济济业业务务，明明确确经经济济责责任任，作作为记账依据的书面证明。为记账依据的书面证明。（一）会计凭证是审核经济业务

9、的依据（一）会计凭证是审核经济业务的依据（二）会计凭证是登记账簿的依据（二）会计凭证是登记账簿的依据（三）会计凭证是分清各有关方面经济责任的依据（三）会计凭证是分清各有关方面经济责任的依据 经济业经济业务务会计凭证会计凭证财务报告财务报告账账 簿簿经济业经济业务务经济业经济业务务二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类 按按编编制制程程序序和和用用途途不不同同分分为为：原原始始凭凭证和记账凭证证和记账凭证 （一）原始凭证（一）原始凭证 原原始始凭凭证证是是证证明明经经济济业业务务发发生生或或完完成成情情况况，明明确确经济责任，作为记账原始依据的会计凭证。经济责任，作为记账原始依据的会计凭证。按取得

10、来源分为自制和外来两类。具体种按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。类见图。原始凭证原始凭证按来源分类外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证一次凭证一次凭证交交易易凭凭证证事事项项凭凭证证三、记账凭证三、记账凭证 记记账账凭凭证证是是由由会会计计人人员员根根据据审审核核无无误误的的原原始始凭凭证证编编制制的的，用用以以确确定定会会计计分分录录，作作为为记账直接依据的会计凭证。记账直接依据的会计凭证。收款凭证收款凭证 专用凭证专用凭证 付款凭证付款凭证 记账记账 转账凭证转账凭证凭证凭证 通用凭证通用凭证(1)(1)按记账凭

11、证反映的经济业务内容不同分类按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按反映的经按反映的经济业务内容济业务内容不不 同同 分分 类类 专用记账凭证专用记账凭证 A.A.含义：在每张凭证上只反映含义：在每张凭证上只反映特定种类特定种类经济业务经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。特定种类业务特定种类业务按经济业务与货按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类币资金（库存现金等）收付关系的分类第五节第五节 会计账簿会计账簿会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类会计账簿的登记会计账簿的登记对账和结账对账和结账错账的更正方法错账的更正方法会计

12、账簿的保管会计账簿的保管用以序时、分类记录经济业务的簿籍。用以序时、分类记录经济业务的簿籍。由具有专门格式的账页所组成。由具有专门格式的账页所组成。是会计资料的主要载体之一。是会计资料的主要载体之一。账页（局部）一、会计账簿的意义一、会计账簿的意义二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类 1.按会计账簿用途不同分类按会计账簿用途不同分类账 簿账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿备查簿备查簿1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。专门用来对某一专门用来对某一特定种类的经济业务逐特定种类的经济

13、业务逐日、逐笔登记的账簿。日、逐笔登记的账簿。应用较广的是应用较广的是“库存库存现金日记账现金日记账”和和“银行银行存款日记账存款日记账”。2.2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。记的账簿。根根据据总总分分类类科科目目设设置置，总总括括反映会计主体经济业务情况反映会计主体经济业务情况分类分类账簿账簿根根据据明明细细科科目目设设置置，详详细细记录某一类经济业务情况记录某一类经济业务情况 总分类账简称总账，它是按总分类科目总分类账简称总账，它是按总分类科目设置的，用货币作为量度对各会计要素的设置的，用货币

14、作为量度对各会计要素的增减变动及其结果进行总括反映的账簿。增减变动及其结果进行总括反映的账簿。总分类账应按每一总分类科目开设账页，总分类账应按每一总分类科目开设账页，一般采用三栏式的订本式账簿。一般采用三栏式的订本式账簿。明细分类账简称明细账，它是按明细分明细分类账简称明细账，它是按明细分类科目设置的，对某一总分类账的具体内类科目设置的，对某一总分类账的具体内容进行分户登记和反映其增减变动及其结容进行分户登记和反映其增减变动及其结果的账簿。果的账簿。明细分类账除采用货币计量单位进行金额明细分类账除采用货币计量单位进行金额核算外，必要时还可采用实物计量单位进核算外，必要时还可采用实物计量单位进行

15、数量核算，一般采用三栏式、数量金额行数量核算，一般采用三栏式、数量金额式或多栏式的活页账或卡片式的账簿。式或多栏式的活页账或卡片式的账簿。总账与明细账的关系总账与明细账的关系：总分类账和其所属明细分类账都是根据总分类账和其所属明细分类账都是根据相同的经济业务来登记的，总分类账是统相同的经济业务来登记的，总分类账是统驭账户，对其所属的明细分类账户起控制驭账户，对其所属的明细分类账户起控制作用。作用。明细分类账则是从属账户，对其所隶属明细分类账则是从属账户，对其所隶属的总分类账户起补充的作用。的总分类账户起补充的作用。两者反映的经济内容相同，只是提供会两者反映的经济内容相同，只是提供会计信息的详简

16、程度有异。计信息的详简程度有异。：原材料原材料三栏式账簿三栏式账簿数量金额式账簿数量金额式账簿 总分类账户与其所属的明细分类账户应总分类账户与其所属的明细分类账户应当平行登记，即：经济业务发生后，应根据当平行登记，即：经济业务发生后，应根据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账所属的各明细分类一方面要登记该总分类账所属的各明细分类账户。平行登记的要点：账户。平行登记的要点：依据相同（包含同期登记）依据相同（包含同期登记）方向一致（指增减方向）方向一致（指增减方向）金额相等金额相等 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。是也称辅助账簿。

17、是对总账和明细账种未能记载或记载不全对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿”等。等。备查簿备查簿（二）按会计账簿外表形式分类（二）按会计账簿外表形式分类 1.1.订本式账簿订本式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 卡片箱卡片箱单张账页 3、备查账簿、备查账簿 备查账簿是对某些在序时账簿和分类账备查账簿是对某些在序时账簿和

18、分类账簿中未能记载的事项进行补充登记的账簿。簿中未能记载的事项进行补充登记的账簿。（二）会计账簿按其外表形式分类（二）会计账簿按其外表形式分类 1、订本式账簿是在启用前就把若干具有、订本式账簿是在启用前就把若干具有一定格式的账页加以顺序编号，并固定装一定格式的账页加以顺序编号，并固定装订成册的会计账簿。订成册的会计账簿。2、活页式账簿是将一定数量的账页用账、活页式账簿是将一定数量的账页用账夹固定，账页可根据记账内容随时增减的夹固定，账页可根据记账内容随时增减的账簿。账簿。3、卡片式账簿是用卡片作为账页，将其、卡片式账簿是用卡片作为账页，将其插在专设的卡片箱里保管的账簿。插在专设的卡片箱里保管的

19、账簿。（一）划线更正法（一）划线更正法适用于更正适用于更正记账记账凭凭证证正正确确只是只是记账记账时时发发生生的的错错账。账。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账三、错账的更正方法三、错账的更正方法注意问题：注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰划掉的数字必须保持清晰可见。可见。银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 （二）红字更正法（二）红字

20、更正法 记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 适用于：适用于：1、记记账账凭凭证证应应借借、应应贷贷金金额额正正确确，但但会会计计科科目目错错误并已登记入账。误并已登记入账。2、记记账账凭凭证证上上应应借借、应应贷贷会会计计科科目目正正确确，但但所所记记金额大于正确金额。金额大于正确金额。注意问题：注意问题：对登记没有错误的账户（如对登记没有错误的账户（如“库存库存现金现金”）也要重新登记，不能只登记原来）也要重新登记，不能只登记原来错账的

21、账户（错账的账户（“应收账款应收账款”）。）。A 用红字编分录并记账，冲销错账：用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款借：应收账款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账：借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000教学中红字的表示方法：教学中红字的表示方法：（3 000）适适用用于于：在在记记账账以以后后如如果果发发现现记记账账凭凭证证上上应应借借、应应贷贷的的会会计计科科目目无无误误，但但所所填填金金额小于正确金额。额小于正确金额。（三）补充登记法（三）补充登记法第六节第六节 财产清查财产清查财产清查

22、概述财产清查概述 财产物资财产物资财产清查的方法财产清查的方法 货币资金货币资金 往来款项往来款项一、财产清查概述一、财产清查概述（一）财产清查的意义（一）财产清查的意义 财产清查是指通过实地盘点或查询核对来财产清查是指通过实地盘点或查询核对来确定某一会计单位各项实物、货币资金、确定某一会计单位各项实物、货币资金、债权债务的实存数，并查明账存数与实存债权债务的实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。数是否相符的一种专门方法。1、保证会计资料的正确、真实。、保证会计资料的正确、真实。2、挖掘各项财产物资的潜力。、挖掘各项财产物资的潜力。3、改善经营管理，保护各项财产安全完、改善经营管

23、理，保护各项财产安全完整。整。（二）财产清查的种类（二）财产清查的种类 按清查范围按清查范围 全面清查全面清查 财产清查财产清查 局部清查局部清查 按清查时间按清查时间 定期清查定期清查 不定期清查不定期清查二、财产清查的方法二、财产清查的方法（一）财产物资的清查的方法（一）财产物资的清查的方法 1、确定账存数的方法、确定账存数的方法 （1）实地盘存制）实地盘存制 （2）永续盘存制）永续盘存制 2、确定实存数的方法、确定实存数的方法 （1）实地盘点法）实地盘点法 （2）技术推算盘点法）技术推算盘点法3、财产物资的清查的凭证、财产物资的清查的凭证 盘存单、实存账存对比表盘存单、实存账存对比表（二

24、）货币资金的清查方法（二）货币资金的清查方法 1、现金的清查、现金的清查（1）方法：）方法：实地盘点实地盘点 库存现金库存现金 现金日记账现金日记账 总账总账（2）凭证：现金盘点报告表）凭证：现金盘点报告表2、银行存款的清查、银行存款的清查（1）方法：与银行核对账目）方法：与银行核对账目 银行对账单银行对账单 银行存款日记账银行存款日记账 总账总账（2）核对不符的原因核对不符的原因 记账差错或未达账项记账差错或未达账项 未未达达账账项项的的调调整整方方法法：编编制制银银行行存存款款余余额额调节表调节表 例例1、计算账户中的有关数据。、计算账户中的有关数据。账户名称账户名称 期初余额期初余额 本

25、期增加本期增加发生额发生额本期减少本期减少发生额发生额 期末余额期末余额银行存款银行存款 43000019850002040000？固定资产固定资产 2400000？4960001920000短期借款短期借款？260000160000300000应付账款应付账款 230000200000？55000例例2、A公司公司2004年年10月份发生有关经济业务如下：月份发生有关经济业务如下：1、购入原材料、购入原材料20 000元，材料已验收入库，货款尚未支元，材料已验收入库，货款尚未支付。付。2、收到投资人投入现金、收到投资人投入现金6 000元，投入的设备一台，价元，投入的设备一台，价值值74 0

26、00元，设备已投入使用。元，设备已投入使用。3、采购员李胜出差预借差旅费、采购员李胜出差预借差旅费2 000元，以现金支付。元，以现金支付。4、收回上月销货款、收回上月销货款22 000元，存入银行元，存入银行5、以银行存款、以银行存款5 600元交纳上月欠交税金。元交纳上月欠交税金。6、生产产品领用材料、生产产品领用材料8 500元。元。7、以银行存款支付本月管理部门电话费、以银行存款支付本月管理部门电话费2 350元。元。8、采购员李胜出差回来报销差旅费、采购员李胜出差回来报销差旅费2 400元，不足数以元，不足数以现金支付。现金支付。9、以银行存款、以银行存款17 000元支付应付购料款。元支付应付购料款。10、本月投产的产品、本月投产的产品9 800元已完工验收入库，结转完工元已完工验收入库，结转完工产品成本。产品成本。要求：要求：1、为上述经济业务编制有关会计分录。、为上述经济业务编制有关会计分录。2、根据会计分录登记、根据会计分录登记“银行存款银行存款”（期初（期初借方余额借方余额90 000元）和元）和“应付帐款应付帐款”（期（期初贷方余额初贷方余额7 800元）帐户，并结出本期元）帐户，并结出本期发生额和期末余额。发生额和期末余额。