财务会计课件九-流动负债.ppt

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1、财务会计课件九财务会计课件九流动负债流动负债李英红李英红 内容导航内容导航第一节第一节流动负债概述流动负债概述第二节第二节短期借款短期借款第三节第三节应付账款与应付票据应付账款与应付票据第四节第四节应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节应交税费应交税费第六节第六节预收账款及其他应付款项预收账款及其他应付款项本章导本章导航航第九章第九章流动负债流动负债第一节第一节流动负债概述流动负债概述一、流动负债的概念及特征：一、流动负债的概念及特征：（一）流动负债的概念：（一）流动负债的概念：负债负债是指企业是指企业过去的过去的交易或者事项形交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的成的、预期会导致经济

2、利益流出企业的现现时时义务。义务。流动负债流动负债 是指企业将在一年内是指企业将在一年内(包括一包括一年年)或超过一年的一个营业周内偿还的债务，或超过一年的一个营业周内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。其他应付款等。（二）流动负债的特征：（二）流动负债的特征：（）（）流动负债的特征：流动负债的特征：1.1.从偿还期限看，从偿还期限看，偿还期限短偿还期限短是流动负债的最大特是流动负债的最大特点，它是债权人提出要求时即期偿付点，它是债权人提出要求时即期

3、偿付,或一年内或或一年内或超过一年的一个经营周期内必须偿付的义务。超过一年的一个经营周期内必须偿付的义务。2.2.从负债数额看，企业流动负债构成中的各项目与从负债数额看，企业流动负债构成中的各项目与非流动负债比较，非流动负债比较，数额通常较小数额通常较小。3.3.从负债目的看，企业举借流动负债的从负债目的看，企业举借流动负债的目的一般是目的一般是为解决生产经营资金周转的需要。为解决生产经营资金周转的需要。4.4.从负债偿还看，到期负债从负债偿还看，到期负债一般是用企业的资产、一般是用企业的资产、提供的劳务或举借新债偿还。提供的劳务或举借新债偿还。二、流动负债的分类二、流动负债的分类（自主性学习

4、）（自主性学习）（一）按偿付手段分类（一）按偿付手段分类（）（）1.1.货币性流动负债货币性流动负债 2.2.非货币性流动负债非货币性流动负债 （二）按形成方式分类（二）按形成方式分类 1.1.生产经营活动形成的流动负债生产经营活动形成的流动负债 2.2.融资活动中形成的流动负债融资活动中形成的流动负债 3.3.收益分配中形成的流动负债收益分配中形成的流动负债 （三）按偿付金额是否确定分类（三）按偿付金额是否确定分类 1.1.应付金额确定的流动负债。应付金额确定的流动负债。2.2.应付金额视经营情况而定的流动负债。应付金额视经营情况而定的流动负债。3.3.应付金额需要估计的流动负债。应付金额需

5、要估计的流动负债。4.4.或有负债。或有负债。三、流动负债的计价三、流动负债的计价 流流动动负负债债按按未未来来应应付付金金额额计计价价，而而不不是是按其现值计价。按其现值计价。完第二节第二节短短期期借借款款一、取得借款的核算一、取得借款的核算二、归还借款的核算二、归还借款的核算三、借款利息的核算三、借款利息的核算本节导航本节导航短期借款是指企业向银行或其他金融短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。年）的各种借款。借入：本金借入：本金归还：本金归还：本金+利息利息计入计入财务费用财务费用账户账户“短期借款短期借款”。明细账按

6、照借款种类、债。明细账按照借款种类、债权人、币种设置。权人、币种设置。一、取得借款的核算：一、取得借款的核算：借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款二、归还借款的核算：二、归还借款的核算：借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款三、借款利息的核算：三、借款利息的核算：（一）直接摊销法（一）直接摊销法（二）预计法（二）预计法短期借款利息计入短期借款利息计入“财务费用财务费用”（一）直接摊销法（一）直接摊销法即：实际支付时计入当期损益即：实际支付时计入当期损益“财务费用财务费用”。适用于利息按月支付或利息和本金到期一并支付，但适用于利息按月支付或利息和本金到期一并支付，但金额比较

7、小。金额比较小。1、按月支付利息时、按月支付利息时2、还本时一并付息的：、还本时一并付息的：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款（本金）（本金）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出（利息）（利息）贷：银行存款贷：银行存款（和）（和）即支付之前按月计算计入当期费用即支付之前按月计算计入当期费用“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”，支付时冲减，支付时冲减“应付利息应付利息”。适用于：利息按期支付（如按季）或利息和本金到期适用于：利息按期支付（如按季）或利息和本金到期一并支付，但金额比较大。一并支付，但金额比较大。1每季一、二月末预提利

8、息时（按季支付）每季一、二月末预提利息时（按季支付）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出贷：应付利息贷：应付利息每月应付利息每月应付利息=短期借款平均余额短期借款平均余额月利息率月利息率=（月初余额（月初余额+月末余额）月末余额）2月利息率月利息率（二）预计法（二）预计法2季末支付全季利息时：季末支付全季利息时：本节总结 p.201【例9-1】课后作业：实务操作（9-1）借：应付利息借：应付利息（已提数）（已提数）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出（差额（差额，未提利息，未提利息）贷：银行存款贷：银行存款（实付数）（实付数）第二节第二节短短期期借借款款一、取得借款的核算一、取得借款的

9、核算二、归还借款的核算二、归还借款的核算三、借款利息的核算三、借款利息的核算本节总结本节总结（一）直接摊销法（一）直接摊销法（二）预计法（二）预计法第三节第三节应付账款与应付票据应付账款与应付票据一、应付账款一、应付账款二、应付票据二、应付票据本节导航本节导航第三节第三节应付账款与应付票据应付账款与应付票据一、应付账款：一、应付账款：应付账款是指企业因购买材料、商品和接应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（一）应付账款的入账时间和入账价格：（一）应付账款的入账时间和入账价格：1.1.入帐时间：入帐时间：应付款项的入账时间为

10、取得供货发票时间。应付款项的入账时间为取得供货发票时间。但在实际工作中，应区别情况处理但在实际工作中，应区别情况处理。2.2.入账价格：入账价格：一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。应付金额的现值入账。带有库存现金折扣带有库存现金折扣按总价法入账，获得的按总价法入账，获得的库存现金折扣，冲减财务费用。库存现金折扣，冲减财务费用。（即发生时按照发票总额入账，付款时如果有（即发生时按照发票总额入账，付款时如果有现金折扣，将现金折扣计入现金折扣，将现金折扣计入“财务费用财务费用”）（二）应付账款的核算：（二）应付账款的核算：1无现金折扣

11、的核算无现金折扣的核算1-1：采购材料：采购材料（1）购进货物货到单未到，暂不处理。待发）购进货物货到单未到，暂不处理。待发票账单到达后，于付款时，按付款、收货同票账单到达后，于付款时，按付款、收货同时进行处理。时进行处理。借：原材料借：原材料品名品名借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款单位单位（2）发票账单已到，但尚未付款的：）发票账单已到，但尚未付款的：于次月付款时，于次月付款时，借：原材料借：原材料借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款单位单位借：应付账款借：应付账款单位单位贷：

12、银行存款贷：银行存款（3）月末，若发票账单仍未到达，则应估价入）月末，若发票账单仍未到达，则应估价入账：账：次月一日，红字冲账，记：次月一日，红字冲账，记：待发票账单到达后，按付款、收货同时进待发票账单到达后，按付款、收货同时进行处理。行处理。p.203【例9-2】借：原材料借：原材料暂估入账户暂估入账户贷：应付账款贷：应付账款暂估入账户暂估入账户借：原材料借：原材料暂估入账户暂估入账户（红字）（红字）贷：应付账款贷：应付账款暂估入账户暂估入账户（红字）（红字）1-2：接受劳务供应款项未付的：接受劳务供应款项未付的：借：管理费用借：管理费用费费借：制造费用等借：制造费用等贷：应付账款贷：应付账

13、款单位单位1-3：偿付时偿付时借：应付账款借：应付账款单位单位贷：银行存款贷：银行存款1-4：签发、承兑商业汇票抵付应付签发、承兑商业汇票抵付应付账款的：账款的：借：应付账款借：应付账款单位单位贷：应付票据贷：应付票据单位单位1-5.对确实无法支付的应付款转账：对确实无法支付的应付款转账：p.201【例9-4】借：应付账款借：应付账款单位单位贷：营业外收入贷：营业外收入其他收入其他收入2.有现金折扣的应付账款的核算：有现金折扣的应付账款的核算：总价法核算，折扣冲减总价法核算，折扣冲减“财务费用财务费用”（1）购货时：购货时：借：原材料借：原材料品名品名 【采购成本】采购成本】借：应交税费借：应

14、交税费应交增值税（进）应交增值税（进）【发票金额】【发票金额】贷：应付账款贷：应付账款单位单位【合计】【合计】（2）折扣期内付款）折扣期内付款借：应付账款借：应付账款单位单位【应付总额】应付总额】贷：银行存款贷：银行存款【实付款】实付款】财务费用财务费用-现金折扣现金折扣【折扣额【折扣额】（3）超过折扣期付款时：）超过折扣期付款时：p.203【例9-5】增值税不能打折扣。在书上写出对方分录联想记忆借：应付账款借：应付账款单位单位【应付总额】应付总额】贷：银行存款贷：银行存款【实付款】实付款】【练习】【练习】1.1.从甲企业购进从甲企业购进A A材料材料2020万元，增值税率万元，增值税率17%

15、17%，材料入库，托收凭证同日到达，审核无误，材料入库，托收凭证同日到达，审核无误，但尚未付款。但尚未付款。2.2.三日后，承付上述款项。三日后，承付上述款项。3.3.甲企业购入材料一批，价款为甲企业购入材料一批，价款为80 00080 000元。元。增值税率为增值税率为17%17%，付款条件为，付款条件为“2/10“2/10，n/30”,n/30”,材料已验收入库，货款未付。材料已验收入库，货款未付。4.4.上题若上题若8 8天付款？若天付款？若2020天付款？天付款？5.5.月末，乙单位发来月末，乙单位发来B B材料，估价材料，估价1010万元万元入库，凭证未到入库，凭证未到 6.6.次月

16、次月3 3日，乙单位托收凭证到达，托收日，乙单位托收凭证到达，托收金额共计金额共计1212万元，其中，货款万元，其中，货款1010万元，进项税万元，进项税额额17 00017 000元，代垫运费元，代垫运费30003000元。审核无误，三元。审核无误，三日后承付。日后承付。二、应付票据：二、应付票据：应付票据应付票据是指企业因购买材料、商品和是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票所形接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票所形成的负债。成的负债。商业汇票按承兑人不同分为商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇商业承兑汇票票和和银行承兑汇票银行承兑汇票，按是否带利息分为按是否带利息分为

17、带息带息票据票据和和不带息票据不带息票据。账户：账户：应付票据应付票据单位单位（一）不带息票据的核算：（一）不带息票据的核算：“应付票据应付票据”账户按面值记账户按面值记1购入物资等，交付已承兑的商业汇票时：购入物资等，交付已承兑的商业汇票时：2以商业汇票抵付应付账款时：以商业汇票抵付应付账款时：联想记忆:“收款方分录”借：应付账款借：应付账款单位单位 贷：应付票据贷：应付票据单位单位借：原材料等借：原材料等借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据单位单位 【面值】【面值】3若为银行承兑汇票，应按承兑金额的一若为银行承兑汇票，应按承兑金额的一

18、定比例（目前为定比例（目前为0.5）支付承兑手续费：）支付承兑手续费：4票据到期，支付票款时：票据到期，支付票款时：联想记忆:“收款方分录”借：财务费用借：财务费用手续费手续费 贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票据单位单位 贷：银行存款贷：银行存款5票据到期，若无力支付，应区别处理：票据到期，若无力支付，应区别处理：联想记忆:“收款方分录”借：应付票据借：应付票据单位单位 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 商业承兑汇票商业承兑汇票 短期借款短期借款 银行承兑汇票银行承兑汇票p.205【例9-7、9-8】（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算：（补充）：（补充）1购入物资，交付已承

19、兑的商业汇购入物资，交付已承兑的商业汇票，或以商业汇票抵付应付账款，以及支票，或以商业汇票抵付应付账款，以及支付承兑手续费时：付承兑手续费时：（会计分录同不带息票据（会计分录同不带息票据1.2.3）2期末，计提应付利息：期末，计提应付利息：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：应付票据贷：应付票据单位单位3票据到期，支付票款时：票据到期，支付票款时：4票据到期，若无力支付，按到期值转账：票据到期，若无力支付，按到期值转账：借：应付票据借：应付票据单位单位 账面余额，即本金已提利息账面余额，即本金已提利息借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出差额，即未预提的利息差额，即未预提的利息 贷

20、：银行存款贷：银行存款 本息之和本息之和借：应付票据借：应付票据单位单位 账面余额，即本金已提利息账面余额，即本金已提利息借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 未预提的利息未预提的利息 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 商业承兑汇票商业承兑汇票 短期借款短期借款 银行承兑汇票银行承兑汇票【课堂练习】【课堂练习】(做出双方账务处理）做出双方账务处理）1.3 1.3月月1 1日，从甲企业购入日，从甲企业购入A A材料材料1010万元，税率万元，税率17%17%，签发并承兑为期签发并承兑为期6 6个月的商业汇票一张，票面值个月的商业汇票一张，票面值117 000117 000元，元，汇票已交付对

21、方。汇票已交付对方。2.32.3月月5 5日，签发一张面值为日，签发一张面值为2020万元的商业汇票，票面利万元的商业汇票，票面利率率4%4%，期限，期限5 5个月，向银行申请承兑，交付个月，向银行申请承兑，交付0.5 0.5 的承兑的承兑手续费。手续费。3.33.3月月6 6日，将上述银行承兑汇票交付乙企业，以抵前欠日，将上述银行承兑汇票交付乙企业，以抵前欠货款。货款。4.44.4月月2020日，三个月前交付丙企业的商业承兑汇票日，三个月前交付丙企业的商业承兑汇票1010万元万元已到期，按票面利率已到期，按票面利率4%4%支付面值及利息（已预提支付面值及利息（已预提2 2个月利个月利息）。息

22、）。5.5.上题若无力支付，应如何处理？若为银行承兑汇票，上题若无力支付，应如何处理？若为银行承兑汇票，又如何处理？又如何处理？6.66.6月月3030日，对带息票据计息。日，对带息票据计息。本节总结第三节第三节应付账款与应付票据应付账款与应付票据一、应付账款一、应付账款有现金折扣、无现金折扣有现金折扣、无现金折扣二、应付票据二、应付票据带息、不带息带息、不带息本节总结本节总结第四节第四节应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的概念及构成一、职工薪酬的概念及构成1 1、职工薪酬，、职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包而给予各种形式

23、的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。福利等，也属于职工薪酬。2 2、职工、职工 是指与企业订立劳动合同的所有人员，含是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。和内部

24、审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，便为企业提正式劳动合同或未由其正式任命，便为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。员，也视同企业职工。3 3、职工薪酬包括以下内容：职工薪酬包括以下内容：（P.）（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（一）职工工资、奖金、津贴和补贴;（二）职工福利费（二）职工福利费;（三）社会保险费（三）社会保险费;（四）住房公积金（四）住房公积金;（五）工会经费和职工教育经费（五）工会经费和职工教育经费;（六）非货币性福利（六）

25、非货币性福利;（七）解除与职工劳动关系补偿（七）解除与职工劳动关系补偿;（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。二、职工薪酬的确认与核算二、职工薪酬的确认与核算账户设置：账户设置：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付职工薪酬的确认原则：职工薪酬的确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负应付的职工薪酬（不包括辞退福利）

26、确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：列情况处理：（1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；计入产品成本或劳务成本；（2 2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；发成本；（3 3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。损益。（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬（1 1）计量应付职工薪酬时，国家规

27、定了计提）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，就应当按照国家规定的标基础和计提比例的，就应当按照国家规定的标准计提。准计提。（2 2）国家没有规定计提基础和计提比例的，）国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。预计当期应付职工薪酬。1.月末分配工资：月末分配工资：根据职工提供服务的受益对象根据职工提供服务的受益对象借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 （生产部门）（生产部门）在建工程在建工程 （在建工程）（在建工程）研发支出研发支出 （研发部）（研发部）管理费用管理费用 （管

28、理部门）（管理部门）销售费用销售费用 （销售部门）（销售部门）应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利（福利部门）（福利部门）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 应发总额应发总额 【例9-10】2、月末、月末根据职工工资总额计提职工福利费、根据职工工资总额计提职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时：育经费等职工薪酬时：根据职工提供服务的受益对象根据职工提供服务的受益对象借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 （生产部门人员）（生产部门人员）在建工程在建工程 （在建工程人员）（在建工程人员）研发支出研发支出 （研

29、发人员）（研发人员）管理费用管理费用 （管理部门、（管理部门、福利部门人员福利部门人员）销售费用销售费用 （销售部门人员）（销售部门人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费【例9-11】3.3.向职工支付工资时向职工支付工资时（无代扣代交项目）（无代扣代交项目）4.4.支支付付工工资资时时企企业业从从应应付付职职工工薪薪酬酬中中代代扣扣代代交交各各种种款项（代扣房租、水电费、个人所得税等）款项（代扣房租、水电费、个人所得税等）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 贷：银行存款贷：银行存款/库存现

30、金库存现金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资应发总额应发总额贷：其他应收款贷：其他应收款人人代垫费用代垫费用/内部内部其他应付款其他应付款单位单位代扣费用代扣费用/外部外部应交税费应交税费个人所得税个人所得税代扣税代扣税银行存款等银行存款等差额，实付数差额，实付数【例9-9】借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利职工福利 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费 -社会保险费社会保险费 -住房公积金住房公积金 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金5.5.企企业业支支付付职职工工福福利利费费，支支付付工工会会经经费费和和职职工工教教育育经经费费用用于于工工会会活活动动和和

31、职职工工培培训训，或或按按照照国国家家有有关关规规定定缴缴纳纳社社会会保保险险费费或或住住房房公公积积金时金时【例9-12】（三）辞退福利的核算（三）辞退福利的核算：p.p.1.1.企企业业因因解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系而而应应给给予的补偿：予的补偿：借：管理费用借：管理费用其他其他 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利 2.2.实际支付补偿时：实际支付补偿时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利 贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等 丙公司平面直角彩色电视机生产车间丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退及补偿金额一览表职工接受辞退及

32、补偿金额一览表 （二）非货币性福利的核算：（二）非货币性福利的核算：1.1.以自产产品等发放时：以自产产品等发放时：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值公允价值（售价（售价+销项税）销项税）入相关资产成本或入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。当期损益，同时确认应付职工薪酬。（1 1）决定发放时）决定发放时借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 （生产部门）（生产部门）在建工程在建工程 （在建工程）（在建工程）研发支出研发支出 （研发部）（研发部）管理费用

33、管理费用 （管理部门）（管理部门）销售费用销售费用 （销售部门）（销售部门）贷贷：应应付付职职工工薪薪酬酬-非非货货币币性性福福利利（售售价价+销销项项税）税）（2 2）实际发放时（视同销售）实际发放时（视同销售）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （售价）（售价）应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 （成本价）（成本价）贷：库存商品贷：库存商品例9-13 例例 甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，其中一线生产工

34、人为名，其中一线生产工人为170170名，总部名，总部管理人员为管理人员为3030名。名。20072007年年2 2月，甲公司决定月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为给职工。该彩色电视机单位成本为10 00010 000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为14 00014 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。【备用】（1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本 2784600 2784600 管理费用管理费用 491000 4910

35、00 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3276 000 3276 000计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：170 14 000 170 14 000（1+17%1+17%）=2=2 784 600784 600元元计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：30 14 000 30 14 000 （1+17%1+17%）=491 400=491 400元元（2 2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 276 000 3 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销

36、项税额）应交增值税（销项税额）476 000 476 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 2 000 0002 2、将将拥拥有有的的房房屋屋等等资资产产无无偿偿提提供供给给职职工工使使用用或或租租赁赁住住房房等等固固定定资资产产供供职职工工无无偿偿使使用用，按按每每期期应应提提折折旧旧或应付租金时，应通过应付职工薪酬：或应付租金时，应通过应付职工薪酬：借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 【生产人员】【生产人员】在建工程在建工程 【在建工程人员】【在建工程人员】研发支出研发支出 【研发人员】【研发

37、人员】管理费用管理费用 【管理部门人员】【管理部门人员】销售费用销售费用 【销售部门人员】【销售部门人员】贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 其他应付款、银行存款其他应付款、银行存款 （租金）（租金）例9-14、15 例例 乙公司决定为每位部门经理提供轿车乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有房免费使用。乙公司部门经理共有2020名，名，副总裁共有副总裁共有5 5名。假定每辆轿车月

38、折旧额为名。假定每辆轿车月折旧额为1 0001 000元，每套住房月租金为元，每套住房月租金为8 0008 000元。乙元。乙公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：（1 1）计提轿车折旧）计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用 20 000 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 20 00020 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 20 00020 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 20 000（2 2）确认住房租金费用）确认住房租金费用借：管理费用借：管理费用 40 000 40 000 贷：应付职工薪酬贷：应付

39、职工薪酬-非货币性福利非货币性福利40 00040 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000本节总结本节总结第四节 应付职工薪酬一、职工薪酬的概念及构成二、职工薪酬的确认与核算1、货币性2、非货币性3、辞退福利课后作业：习题p.83 实务操作9-6“10-14题”第五节第五节应应交交税税费费一、应交增值税二、应交消费税三、应交营业税四、应交城建税五、应交教育费附加六：其他应交税费应应交交税税费费是是指指企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中产产生生的的，应应向向国国家家交交纳纳的的各各种种

40、税税费费，主主要要包包括括应应交交增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、资资源源税税、城城市市维维护护建建设设税税、土土地地增增值值税税、房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、所所得得税税及及教教育育费费附附加加、矿矿产产资资源源补偿费等。补偿费等。1 1企业交纳的各种税金，无论是否与企业的企业交纳的各种税金，无论是否与企业的盈亏有关，只要必须预计税额或者与税务机关盈亏有关，只要必须预计税额或者与税务机关定期结算或清算的，不是一次性交纳的，都必定期结算或清算的，不是一次性交纳的，都必须通过须通过“应交税费应交税费”科目进行核算。科目进行核算。2 2如果不需

41、要预计税额或者是不存在与税务如果不需要预计税额或者是不存在与税务机关发生结算或清算关系的税金，可不通过机关发生结算或清算关系的税金，可不通过“应交税费应交税费”科目进行核算。如印花税、耕地占科目进行核算。如印花税、耕地占用税等。用税等。一、应交增值税的核算一、应交增值税的核算：增值税是指对我国境内销售货物、进口增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位

42、和个人。劳务的单位和个人。p.增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。规模纳税企业两类。税率税率一般纳税人：一般纳税人：17%：新增提供有形动产租赁服务：新增提供有形动产租赁服务13%：免税农产品：免税农产品11%：交通运输业服务（铁路运输除外）：交通运输业服务（铁路运输除外）6%：部分现代服务业服务（有形动产租赁服务：部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）除外）0：出口：出口小规模纳税人：小规模纳税人：3%（一）一般纳税企业：（一）一般纳税企业：1.1.计税方法：计税方法：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额

43、当期销项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣 2.2.账户设置：账户设置：（）（）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（销项税额）（销项税额）（进项税额转出）（进项税额转出）（出口退税）（出口退税）（已交税金）（已交税金）（转出未交增值税转出未交增值税）（转出多交增值税）（转出多交增值税）应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额；进项税额；已交税金；已交税金；转出未交增值税转出未交增值税减免税款减免税款销项税额；销项税额；出口退税；出口退税；进项税额转出；进项税额转出；转出多交增值

44、税转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额期末余：待抵扣税期末余：待抵扣税3、进项税额的核算、进项税额的核算进项税额进项税额分为分为可以抵扣的可以抵扣的和和不得抵扣的不得抵扣的（包括（包括已知已知和和中途得知中途得知）1)1)可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额:以票抵扣：即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规以票抵扣：即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；定的进项税额；计算抵扣：即没有取得法定扣税凭证，但符合税法计算抵扣：即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。【例题例题11单选题单选题】某面粉加工

45、厂（增值税一某面粉加工厂（增值税一般纳税人）般纳税人）20092009年年8 8月从某农场收购小麦月从某农场收购小麦100100吨，吨，农场开具的普通发票上注明金额农场开具的普通发票上注明金额2020万元，此项万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（）万元。业务可抵扣的增值税进项税额为（）万元。【答案答案】D D【解析解析】可以抵扣进项税可以抵扣进项税2013%2013%（万元）（万元）例p.216【9-16】可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额应价税分应价税分离入账：离入账：国内采购物资：国内采购物资：借：原材料等借：原材料等借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额

46、）贷：银行存款等贷：银行存款等 从国外进口货物：从国外进口货物：应交进口关税应交进口关税=关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率关税完税价格关税完税价格+关税关税应交消费税应交消费税=消费税税率消费税税率1消费税税率消费税税率应交增值税应交增值税=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税）消费税）增增值税率值税率借：原材料借：原材料品名品名等等（价款（价款+关税关税+消费税消费税+进货费用）进货费用）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款外币户外币户人民币户人民币户采购运费：采购运费：借：原材料借：原材料品名品名等等 （运费的（运费

47、的93%93%）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（7%7%）贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金收购农副产品：收购农副产品：应抵扣的进项税应抵扣的进项税=收购价收购价13%借：原材料借：原材料等等（收购价（收购价87%+费用）费用）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）（13%）贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款（收购价（收购价+费用）费用）例p.216【9-16】接受应税劳务：接受应税劳务：借：管理费用借：管理费用费费 借：委托加工物资借：委托加工物资品名品名 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

48、项税额）贷：银行存款贷：银行存款 等等 例例 大海厂大海厂4 4月份修理机器，从对方取得的专用发票上月份修理机器，从对方取得的专用发票上注明的修理费为注明的修理费为10001000元，增值税为元，增值税为170170元，另外，修理元，另外，修理人事科使用的电脑，普通发票上注明的修理费为人事科使用的电脑，普通发票上注明的修理费为500500元，元，上述修理支出均通过银行存款支付。上述修理支出均通过银行存款支付。接受物资投资（视同购进）接受物资投资（视同购进）借：原材料、库存商品借：原材料、库存商品 等等 【协议价】【协议价】借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：实收资本（股

49、本）贷：实收资本（股本）【份额】【份额】贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价例：甲企业投入原材料一批，协议价100000元，专用发票税额17000元为确定投资份额为80000元。【发票】【发票】2）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额购入时已知购入时已知（非应税项目）（非应税项目）处理：进项税额不得抵扣，应价税合处理：进项税额不得抵扣，应价税合一入账。一入账。借：固定资产（价借：固定资产（价+税）税）借：原材料（价借：原材料（价+税）税）借：应付职工薪酬（价借：应付职工薪酬（价+税）税）贷：银行存款贷：银行存款非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、非增值税应税项目，是指提供非增值税

50、应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。【例】【例】华光集团购入一批工程材料，增值税专华光集团购入一批工程材料，增值税专用发票上注明增值税用发票上注明增值税3434万元，材料价款万元，材料价款2 002 00万万元，材料已入库，货款已付。材料入库后全部元，材料已入库，货款已付。材料入库后全部用于工程建设项目。用于工程建设项目。借：工程物资（价借：工程物资（价+税）税）贷：银行存款等贷：银行存款等购购购购料料料料生生生生产产产产销销销销售售售售进项税额进项税额进项税额进项税额销项税额销项税额销项税额销项税额一一对应改改改改变变变变在建工程、集