会计政策、会计估计、前期差错.ppt

《会计政策、会计估计、前期差错.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计政策、会计估计、前期差错.ppt（68页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更和差错更正变更和差错更正 第一节第一节 基本概念基本概念一、会计政策概述（一）定义：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则：企业的具体处理原则。基础：计量基础（属性）会计处理方法：（二）重要的会计政策发出存货成本的计量发出存货成本的计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量无形资产的初始计量无形资产的初始计量非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量收入的确认收入的确认借款费用的处理借款费用的处理合并政策合并政策（三）会计政策变更企业对相同

2、的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。注意：以下各项不属于会计政策变更：1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。二、会计估计（计量）（一）定义：企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。（二）重要的会计估计（1）存货可变现净值的确定。（2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。（3

3、）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。（4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。（5）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。（6）合同完工进度的确定。（7）权益工具公允价值的确定。（8）债务重组中债务人、债权人非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权、债务的公允价值的确定。（9）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。（10）金融资产公允价值的确定。（11）出租人、承租人对未确认融资收益、费用的分摊；（12

4、）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。（三）会计估计的变更由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。企业的会计估计一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按企业会计准则的规定处理。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。三、会计政策变更与会

5、计估计变更的划分（一）以会计确认是否发生变更作为判断基础对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。如：六要素的确认标准的变化（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。如：五种计量属性之间的变化（三）以列报项目是否发生变更作为判断基础对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。列报项目的变化属于政策变更（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。【例题1单选题

6、】下列项目中，不属于会计政策变更的是（）。A分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本C将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法【答案】D【例题2多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法【答案】

7、CD【解析】选项A、B和E属于会计估计变更。第二节第二节 会计政策变更的处理会计政策变更的处理追溯调整法未来适用法一、追溯调整法对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。（一）追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；（所得税费

8、用）第四步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。会计政会计政策变更策变更是否调是否调整所得整所得税费用税费用会计政策变更前无会计政策变更前无暂时性差异，变更暂时性差异，变更后产生暂时性差异，后产生暂时性差异，或变更前后均有暂或变更前后均有暂时性差异时性差异所得税会计由应所得税会计由应付税款法改为债付税款法改为债务法务法调整递延所得税和所得税费用调整递延所得税和所

9、得税费用所得税会计原采所得税会计原采用债务法核算用债务法核算调整递延所得税调整递延所得税和所得税费用和所得税费用会计政策变更前会计政策变更前有暂时性差异，有暂时性差异，变更后不产生暂变更后不产生暂时性差异时性差异不调整递延所得不调整递延所得税和所得税费用税和所得税费用具体如下：第一，计算累积影响数；第二，相关处理（调整分录）1、调整政策变更累积影响数（1）减少的情形借：利润分配未分配利润递延所得税资产投资性房资产累计折旧投资性房资产减值准备贷：投资性房地产（成本改公允，公允价值低）预计负债（从不确认弃置费用到确认）累计折旧（从不提折旧到提折旧）（各种资产减值准备）（从不计提减值准备到计提）（2

10、）增加的情形借：投资性房地产（公允价值高于成本）投资性房资产累计折旧投资性房资产减值准备贷：利润分配未分配利润递延所得税资产或递延所得税负债2、调整盈余公积：增加或减少3、调整报表相关项目当年资产负债表的相关项目的年初数当年利润表的上年数当年所有者权益变动表的上期金额栏、本年金额4、附注说明【例题3计算分析题】大海公司系上市公司，从2010年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于2006年12月31日购买了一项能源设备投入生产车间使用，原价为3000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为400万元，假定该负债调整风

11、险后的折现率为5，且自2007年1月1日起没有发生变化。大海公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假定至2009年12月31日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。要求：（1）编制大海公司2010年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。（2）将2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目金额（万元）调增（+）调减（-）固定资产预计负债盈余公积未分配利润（3）编制2010年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。（1）2010年1月1日追溯调整固定资产的入账价值2006年12月31日应确认的预计负债=400（

12、1+5%）30=92.55（万元）追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应补提的累计折旧应补提的累计折旧=92.55303=9.26（万元）追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应确认的财务费用应确认的财务费用=400（1+5%）27-92.55=14.59（万元）调整利润分配和盈余公积借：盈余公积2.39（9.26+14.59）10%（2）2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目金额（万元）调增（+）调减（-）（3）2010年固定资产计提折旧=（3000+92.55）30=103.09（万元）贷：累计折旧103.092010年应确认的财务费用=107.145%

13、=5.36（万元）【例题4】长江公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3300万元，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为2800万元，该公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。要求：（1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。（2）将2009年1月1日资

14、产负债表部分项目的调整数填入下表。（3）编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。借：投资性房地产成本2800投资性房地产累计折旧120投资性房地产减值准备180递延所得税资产50利润分配未分配利润150贷：投资性房地产3300借：盈余公积15贷：利润分配未分配利润15（2）2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目金额（万元）调增（+）调减（-）投资性房地产累计折旧-120投资性房地产减值准备-180投资性房地产-500递延所得税资产+50盈余公积-15未分配利润-135（3）借：投资性房地产公允价值变动100贷：公允价值变动损益100借：所得税费用

15、25贷：递延所得税资产25二、未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。【例题5单选题】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2010年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2010年一季度末该存货的账面余额为（）元。A540000B467500C510000

16、D519000【答案】D【解析】单位成本=（40000+600850+350900）（50+600+350）=865（元），2010年一季度末该存货的账面余额=（50+600+350-400）865=519000（元）。三、会计政策变更会计处理方法的选择1.国家有规定的，按国家有关规定执行。2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。四、会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（一）会计政策变更的性质、内容和原因；（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；（三）无法进行追溯调整的，说明该事

17、实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。第三节会计估计变更处理第三节会计估计变更处理未来适用法（一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；（二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认；（三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。【例题6计算题】甲公司2009年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧

18、方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2012年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。要求：（1）计算上述设备2010年和2011年计提的折旧额。（2）计算上述设备2012年计提的折旧额。（3）计算上述会计估计变更对2012年净利润的影响。（1）设备2010年计提的折旧额=10020%=20（万元）设备2011年计提的折旧额=（100-20）20%=16（万元）（2）2012年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64（万元）设备2012年计提的折旧额=（64-4）（8-2）=

19、10（万元）（3）按原会计估计，设备2012年计提的折旧额=（100-20-16）20%=12.8（万元）上述会计估计变更使2012年净利润增加=（12.8-10）（1-25%）=2.1（万元）。【例题7多选题】下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（）。A会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果B会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正C会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正D对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理E对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理【答案】

20、AE【例题8多选题】下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有（）。A当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行B固定资产折旧方法发生变更C固定资产预计使用年限发生变更D难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更E当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定【答案】ABCD会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（一）会计估计变更的内容和原因。（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。【例题9多选题】甲公司经董事会和股东大会批准，于2007年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如

21、下变更：（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2007年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2007年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2007年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金

22、融资产的计税基础为560万元。（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，2007年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2007年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2007年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为21

23、00万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2007年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25，预计在未来期间不会发生变化。（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料

24、，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。（1）下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年 B发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法 C投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 E在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算（2）下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法B无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法E短期投资重分

25、类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值（3）下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（）。A生产用无形资产于变更日的计税基础为7 000万元 B将207年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本 C将207年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益 D变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元E变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入207年度损益2000万元（4）下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A对出租办公楼应于变更日确认递延所

26、得税负债500万元B对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元C对207年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元 D无形资产207年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元 E管理用固定资产207年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元第四节第四节 前期差错及其更正前期差错及其更正一、前期差错概述前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以

27、及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。二、前期差错更正的会计处理（一）原则：1、企业应当采用、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。定前期差错累积影响数不切实可行的除外。2、对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。、对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。具体判断。注意：注意：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要之间发

28、现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照企业会计准则第的前期差错，应按照企业会计准则第29号号资产资产负债日后事项的规定进行处理。负债日后事项的规定进行处理。（二）追溯重述法在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以表其他相关项目的期

29、初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。采用未来适用法。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体处理：1、涉及损益的：“以前年度损益调整”借方：费用增加、收入减少贷方：费用减少、收入增加2、所得税的影响（1）与税法规定一致：调增：借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税或相反分录（2）与税法不一致存在暂时性差异的调增：借：以前年度损益调整贷：递延所得税负债（递延所得税资产）调减相反分录3、将净利润的影响数转入“利润分配未分配利润”，并调整盈余公积4、调整当期报表的相关项目【例题10】A公司2008年度的财务会计报告于2009年4月20日批准报出。A公司按净利润

30、的10%提取法定盈余公积。2009年3月20日，A公司发现2007年和2008年行政管理部门的固定资产分别少提折旧200万元和100万元（达到重要性要求）。要求：对上述差错进行会计处理，并将相关调整数填入下表。（假定不考虑所得税费用的调整。）借：以前年度损益调整300贷：累计折旧300借：利润分配未分配利润300贷：以前年度损益调整300借：盈余公积30贷：利润分配未分配利润30例题112007年7月1日甲公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期付款方式销售，分别在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000万元（不含增值税），共计3000万元。甲公司在发出商品时未确认收入

31、，经询问，甲公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6%。甲公司在发出商品时的账务处理是：借：发出商品2100贷：库存商品21002007年7月1日甲公司应确认的收入（现值）=1000（1+6%）+1000（1+6%）2+1000（1+6%）3=943+890+840=2673（万元）2007年下半年应确认的利息收入=26736%2=80（万元）资产负债表日后期间所作的更正分录是：借：长期应收款3000贷：以前年度损益调整（调整主营业务收入）2673未实现融资收益327借：未实现融资收益80贷：以前年度损益调整（调整财务费用）80借

32、：以前年度损益调整（调整主营业务成本）2100贷：发出商品2100所得税净利润例题122007年6月30日，甲公司支付现金900万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。甲公司购入时的账务处理是：借：投资性房地产900贷：银行存款9002007年末该房屋公允价值为920万元，甲公司将公允价值变动计入当期损益：借：投资性房地产20贷：公允价值变动损益20将下半年租金收入30万元计入投资收益：借：银行存款30贷：投资收益30经了解，甲公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折

33、旧。（调整公允价值变动损益）借：以前年度损益调整20贷：投资性房地产20调整投资收益借：以前年度损益调整30贷：以前年度损益调整（调整主营业务收入）30调整折旧借：以前年度损益调整20贷：累计折旧（800202）20【例题11综合题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其207年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）经董事会批准，甲公司207年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于208年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于208年2月1日前完成办公用房所有权的

34、转移手续。甲公司办公用房系202年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至207年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。207年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480（2）207年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残

35、值为零，采用直线法摊销。甲公司207年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销450（3）207年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至207年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为l0000万元(含甲公司债权转

36、增资本增加的价值)，除l00箱M产品(账面价值为500万元，公允价值为l000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。207年5月至l2月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的l00箱M产品中至207年末已出售40箱。207年l2月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：长期股权投资一一损益调整40（4）207年6月l8

37、日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自207年7月l日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于207年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧l400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理5600累计折旧l400贷：固定资产7000借：银行存

38、款6500贷：固定资产清理5600递延收益900借：管理费用330递延收益l50贷：银行存款480（5）207年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：207年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在208年3月以每箱l.2万元的价格向辛公司销售l000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。207年l2月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为l.38万元。207年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在208年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约

39、金为合同总价款的20。207年l2月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为l400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至207年12月31日尚未完全履行，甲公司207年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款l50贷：预收账款150（6）甲公司的X设备于204年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。206年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。207年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用

40、及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于207年l2月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备440贷：资产减值损失440（7）甲公司其他有关资料如下：甲公司的增量借款年利率为10。不考虑相关税费的影响。各交易均为公允交易，且均具有重要性。（8）本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：复利现值系数表期数5 67810l0.95242年金现值系数表期数5681012l要求：（1）根据资料(1)至(7)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更

41、正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。（2）根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司207年度财务报表相关项目的影响金额，并填列甲公司207年度财务报表相关项目表。（1）事项（1）会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。截至207年9月30日累计折旧=9600/20/1266=2640（万元），账面价值=9800-2640=7160（万元），19月份折旧=9600/20/129=360（万元），减值=7160-6200=960（万元）。借：资产减值损失960贷：固定资产减值准备960借：累计折

42、旧120贷：管理费用120事项（2）会计处理不正确。理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。无形资产入账金额=10002.4869=2486.9（万元）207年无形资产摊销金额=2486.959/12=373.04（万元）207年未确认融资费用摊销=2486.910%9/12=186.52（万元）借：未确认融资费用513.1（3000-2486.9）借：累计摊销76.96（450-373.04）事项（3）会计处理不正确。长期股权投资初始投资成本为2400万元，因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元（100

43、0020%），无需调整长期股权投资初始投资成本。甲公司207年应确认的投资损失=200+（1000-500）40%20%=80（万元）借：长期股权投资成本200贷：资产减值损失200借：投资收益40贷：长期股权投资损益调整40借：资产减值损失120贷：长期股权投资减值准备120事项（4）会计处理不正确。理由：售后租回形成经营租赁，售价与公允价值相等时，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，不能确认递延收益。借：递延收益900贷：营业外收入900借：管理费用150贷：递延收益150事项（5）会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按

44、规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。L产品：执行合同发生的损失=1000（1.38-1.2）=180（万元），不执行合同发生的损失为150万元（多返还的定金），应确认预计负债为150万元。D产品：若执行合同，则发生损失=1200-30000.3=300（万元）；若不执行合同，则支付违约金=30000.320%=180（万元），且按目前市场价格销售可获利200万元，即不执行合同，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违

45、约金方案，确认预计负债180万元。借：营业外支出330贷：预计负债330事项（6）会计处理不正确。理由：固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。借：资产减值损失440贷：固定资产减值准备440项目金额会计差错更正金额调整后金额一、资产负债表项目1应收账款3200032002长期股权投资 4060+160-12041003固定资产14120-960+120-440128404无形资产4600-436.14 5递延收益1200-7504506长期应付款5200-326.58 7预计负债600+330930二、利润表项目1管理费用380-120+1504102销售费用246-76.963财务费用172+186.52 4资产减值损失 462+960-200+120+44017825投资收益370-403306营业外收入192+90010927.营业外支出+330330三、前期差错更正的披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：（一）前期差错的性质。（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。Thank You!