《号现金流量表》PPT课件.ppt

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1、 企业会计准则第企业会计准则第31号号现金流量表现金流量表 主要内容主要内容一、现金流量表概述一、现金流量表概述二、现金流量表编制二、现金流量表编制三、现金流量表附注三、现金流量表附注四、新旧比较及衔接四、新旧比较及衔接一、现金流量表概述一、现金流量表概述一、现金流量表的概念一、现金流量表的概念1、定义：是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。2、目的：是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。3、作用：有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测

2、企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。（一）现金 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：1库存现金：是指企业持有可随时用于支付的现金。2银行存款：是指企业存入金融机构、可以随时用于支取

3、的存款，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。一、现金流量表概述一、现金流量表概述3其他货币资金：是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。（二）现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力；而易于转

4、换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。（三）现金及现金等价物范围的确定和变更 不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。三、现金流量的分类及列示三、现金流量的分类及列示（一）现金流量的分类现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金（含现金等价物，下同）形式的转换不会产生现金的流入和流出。现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。1经营活动：是指企业投资活动和筹资活动

5、以外的所有交易和事项。一、现金流量表概述一、现金流量表概述工商企业：主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付税费等。商业银行：主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。保险公司：主要包括原保险业务和再保险业务等。证券公司：主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。2投资活动：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。3筹资活动：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本，既包括实收

6、资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动。对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。自然灾害损失自然灾害损失和保险赔款，和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单

7、列项目。（二）现金流量的列示 通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。一、现金流量表概述一、现金流量表概述但是，下列各项可以按照净额列报：1代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。例如，证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。2金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目。对于商业银行而言，主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆入拆

8、出资金等净额；对于保险公司而言，主要包括再保险业务收到或支付的现金净额；对于证券公司而言，主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。上述这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。四、现金流量表的编制方法及程序四、现金流量表的编制方法及程序（一）直接法和间接法 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。所谓直接法，所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主

9、要类别直接反映企业经营活一、现金流量表概述一、现金流量表概述活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。所谓间接法，所谓间接法，是指以净利润净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实

10、际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。（二）工作底稿法或T型账户法 在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。二、现金流量表编制二、现金流量表编制现金流量表分正表和补充资料两部分，下面介绍正表的编制方法。一、一般企业现金流量表的编制一、一般企业现金流量表的编制 现金流量表的项目主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。（一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制（

11、一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制1 1销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳

12、务收到的现金主营业务收入（剔除自产产品用于职工福利部分）其他业务收入未确认融资收益应交税费应交增值税（销项税额）（应收账款年初余额应收账款期末余额）债务重组中未收到现金的应收账款）（应收票据年初余额应收票据期末余额）（长期应收款年初余额长期应收款期末余额）（预收账款年末余额预收账款年初余额）当期计提坏账准备票据贴现利息二、现金流量表编制二、现金流量表编制2 2收到的税费返还收到的税费返还 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据“”库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。3 3收

13、到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。4 4购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品；

14、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。二、现金流量表编制二、现金流量表编制购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本应交税费应交增值税（进项税额）其他业务成本套期损益（存货年初余额存货年末余额）在建工程、无形资产领用存货当期计提存货跌价准备年末债务重组收到存货（应付

15、账款年初余额 应付账款期末余额）计入汇兑损益的应付账款减少额（应付票据年初余额 应付票据期末余额）用于在建工程的应付票据（预付账款期末余额预付账款年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费5 5支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用（含代扣代缴的个人所得税含代扣代缴的个人所得税），不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建

16、工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。二、现金流量表编制二、现金流量表编制支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工

17、支付的现金生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、长期待摊费用中职工薪酬（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额）应付职工薪酬（在建工程、无形资产）年初余额应付职工薪酬（在建工程、无形资产）期末余额6 6支付的各项税费支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。支付的各项

18、税费支付的各项税费当期所得税费用递延所得税形成的资本公积减少（递延所得税资产期末余额递延所得税资产年初余额）（递延所得税负债年初余额递延所得税负债期末余额）营业税金及附加应交税费应交增值税（已交税金）（应交所得税期末余额应交所得税年初余额）7 7支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等（含支付的离退休人员的各项费用）。（含支付的离退休人员的各项费用）。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。二

19、、现金流量表编制二、现金流量表编制（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制1 1收回投资收到的现金收回投资收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期

20、投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。2 2取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3 3处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投

21、资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收二、现金流量表编制二、现金流量表编制收回的现金净额为负数，应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。4 4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及

22、相关处置费用后的净额，如为负如为负数，数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。现金流量表准则要求企业在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：取得或处置价格；取得或处置价格中以现金支付的部分；取得或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；取得或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。5 5收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列

23、项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。6 6购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。二、现金流量表编制二、现金流量表编制为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在

24、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。7 7投资支付的现金投资支付的现金 本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚

25、未领取的债券利息，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。8 8取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额，如为负数，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。二、现金流量表编制二、现金流量表编制本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目

26、的记录分析填列。9 9支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。（三）筹资活动产生的现金流量有关项目的编制（三）筹资活动产生的现金流量有关项目的编制1 1吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业

27、直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。2 2借款收到的现金借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等 科目的记录分析填列。二、现金流量表编制二、现金流量表编制3 3收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外收

28、到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据“银行存款”、“库存现金”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。4 4偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。5 5分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 本项目反映企业实际支付的现

29、金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。6 6支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

30、二、现金流量表编制二、现金流量表编制（四）汇率变动对现金的影响（四）汇率变动对现金的影响 现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。例题例题11甲企业当期出口商品一批，售价10000美元，款项已收

31、到，收汇当日汇率为1：。当期进口货物一批，价值5000美元，款项已支付，结汇当日汇率为1：。资产负债表日的即期汇率为1：。假设银行存款的期初余额为0，当期没有其他业务发生。汇率变动对现金的影响额计算如下：经营活动流入的现金 10000（美元）汇率变动（）0.03 汇率变动对现金流入的影响额 300（元）经营活动流出的现金 5000（美元）汇率变动（）0.0l 汇率变动对现金流出的影响额 50（元）汇率变动对现金的影响额 250（元）二、现金流量表编制二、现金流量表编制现金流量表中：经营活动流入的现金 79000 经营活动流出的现金 39600 经营活动产生的现金流量净额 39400 汇率变动对

32、现金的影响额 250 现金及现金等价物净增加额 39650现金流量表补充资料中：现金及现金等价物净增加情况：银行存款的期末余额（）39650 银行存款的期初余额 0 现金及现金等价物净增加额 39650注意：现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为

33、“汇率变动对现金的影响额”。二、现金流量表编制二、现金流量表编制 例题例题22某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2008年有关资料如下（单位：万元）：（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下：账户名称 年初余额 本年增加 本年减少 年末余额应收账款 3000 2600 应收票据 600 750交易性金融资产 200 100（出售）260存货 2500 2200应付账款 900 800应交增值税 100 340（销项）190（已交）200（进项）50应交所得税 30 100 40短期借款 500 400 700（2）利润表有关账户本年发生额如下：账户名称 借方

34、发生额 贷方发生额主营业务收入 2000主营业务成本 1500投资收益：出售交易性金融资产 10二、现金流量表编制二、现金流量表编制（3）其他有关资料如下：交易性金融资产均为非现金等价物，取得交易性金融资产已支付现金，出售交易性金融资产已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备10万元。存货本期增加额中含有固定资产折旧100万元，生产工人工资300万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。计算以下现金流入和流出（列出计算过程）：（1）销售商品、提供劳务收到的现金2000340（30002600）（600750）102580万元（2）购买商品、接受劳务支付

35、的现金1500200（25002200）（900800）1003001100万元（3）支付的各项税费190（3010040）280万元（4）收回投资收到的现金1001090万元（5）取得借款收到的现金400万元（6）偿还债务所支付的现金500400700200万元（7）投资所支付的现金260100200160万元二、商业银行、保险公司、证券公司现金流量表的编制（略）二、商业银行、保险公司、证券公司现金流量表的编制（略）三、现金流量表附注三、现金流量表附注一、现金流量表补充资料的编制一、现金流量表补充资料的编制 现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资

36、活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。（一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制（一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制1 1资产减值准备资产减值准备 资产减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备，包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。企业当期计提和按规定转回的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析

37、填列。2 2固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也

38、需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。三、现金流量表附注三、现金流量表附注3 3无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产摊销和长期待摊费用摊销 企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。这个项目可根据“累计

39、摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。4 4处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“”号填列。5 5固定资产报废损失固定资产报废损失 企业发生的固定资产报

40、废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。三、现金流量表附注三、现金流量表附注6 6公允价值变动损失公允价值变动损失 公允价值变动损失反映企业交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净

41、利润中剔除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。7 7财务费用财务费用 企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“”号填列。8 8投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，

42、应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“-”号填列。9 9递延所得税资产减少（减：增加）递延所得税资产减少（减：增加）递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税资产增加使计入所得三、现金流量表附注三、现金流量表附注税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据

43、资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。1010递延所得税负债增加（减：减少）递延所得税负债增加（减：减少）递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。1111存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）期末存货比期初存货减

44、少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加(减：减少)”中考虑。本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货

45、，应当将这一因素剔除。三、现金流量表附注三、现金流量表附注1212经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。本项目应

46、当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“”号填列。1313经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动产生

47、的现金流量时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“”号填列。三、现金流量表附注三、现金流量表附注（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露 该项目反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。本准则规定，企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：（1）债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；（2）一年内到期的可转换公司债券

48、，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；（3）融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。二、影响企业现金流量其他重要信息的披露二、影响企业现金流量其他重要信息的披露 （一）企业当期取得或处置子公司及其他营业单位本准则应用指南中列示了企业当期取得或处置其他营业单位有关信息的披露格式。主要项目包括：取得和处置子公司及其他营业单位的有关信息。其中取得子公司及其他营业单位的有关信息包括取得子公司及其他营业单位的有关信息包括：取得的价格、支付现金和现金等价物金额、支付的现金和现金等价物净额、取得子公司净资产等信息。处置子公司及其他营业单位的有关信息包括处置子公司及其他营业单位的有关信息包括：

49、处置的价格、收到的现金和现金等价物金额、收到的现金净额、处置子公司的净资产等信息。（二）现金和现金等价物有关信息本准则要求企业在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：（1）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额；（2）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。四、新旧比较及衔接四、新旧比较及衔接一、新旧比较一、新旧比较本准则是在1998年发布实施并经2001年修订的企业会计准则现金流量表基础上修订完成的，新准则与原准则相比，主要变化如下：（一）列示了不同类型企业现金流量表 原准则只列示了一般企业的现金流量表。新准则分别列示了一般企业、商业银行、保

50、险公司、证券公司等企业类型现金流量表。同时规定，政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格式；担保公司应当执行保险公司现金流量表格式；资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司现金流量表格式。另外，还规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。（二）增加了现金流量表列报内容和有关项目 原准则只要求编制“现金流量表”和“现金流量表补充资料”。新准则除要求编制“现金流量表”和“现金流量表补充资料”外，还要求编制“当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息披露”和“现金和现金等价物的披露”。另外，新准则在现金流量表中增加了“处置子