审计实务7-货币资金.ppt

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1、审计实务货币资金主讲：胡为平邮箱1第一节第一节 货币资金审计货币资金审计一、一、货币资货币资金与金与业务业务循循环环销售与收款销售与收款筹资与投资筹资与投资采购与付款采购与付款生产与仓储循环生产与仓储循环筹资与投资筹资与投资2 2二、货币资金控制测试(现金)控制目标控制目标控制目标控制目标现金收入为企业实际的收入现金收入为企业实际的收入现金收入为企业实际的收入现金收入为企业实际的收入(存在或发生存在或发生存在或发生存在或发生)收到的现金已全部入账收到的现金已全部入账收到的现金已全部入账收到的现金已全部入账(完整性完整性完整性完整性)收到的现金为企业所有收到的现金为企业所有收到的现金为企业所有收

2、到的现金为企业所有(权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务)现金已如实入账或存入银行现金已如实入账或存入银行现金已如实入账或存入银行现金已如实入账或存入银行(计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊)现金的列报恰当现金的列报恰当现金的列报恰当现金的列报恰当(列报列报列报列报)3货币资金控制测试_现金收款控制目标控制目标控制目标控制目标控制测试程序控制测试程序控制测试程序控制测试程序现金收入为企业实际的收现金收入为企业实际的收入入(存在或发生存在或发生存在或发生存在或发生)检查观察现金折扣是否经批准检查观察现金折扣是否经批准;抽抽查收款凭证查收款凭证收到的现金已全部入账收到的现金已全部入账(完

3、整性完整性完整性完整性)检查是否存在未入账现金检查是检查是否存在未入账现金检查是否定期向顾客寄对账单否定期向顾客寄对账单;检查复核检查复核标记标记收到的现金为企业所有收到的现金为企业所有(权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务)检查企业是否定期盘点检查企业是否定期盘点,检查盘点检查盘点记录记录现金已如实入账或存入银现金已如实入账或存入银行行(计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊)检查银行对账单和余额调节表检查银行对账单和余额调节表现金的列报恰当现金的列报恰当(列报列报列报列报)观察检查报表及附注观察检查报表及附注4三、现金收款_控制测试现实质性程序关系控制目标控制目标控制目标控制目标控制

4、测试程序控制测试程序控制测试程序控制测试程序实质性程序实质性程序实质性程序实质性程序现金收入为企业实际现金收入为企业实际现金收入为企业实际现金收入为企业实际的收入的收入的收入的收入(存在或发生存在或发生存在或发生存在或发生)检查观察现金折扣检查观察现金折扣检查观察现金折扣检查观察现金折扣是否经批准是否经批准是否经批准是否经批准;抽查抽查抽查抽查收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证检查和核对日记账、总检查和核对日记账、总检查和核对日记账、总检查和核对日记账、总账；抽查大额的收款凭账；抽查大额的收款凭账；抽查大额的收款凭账；抽查大额的收款凭证证证证收到的现金已全部入收到的现金已全部入收到的现金已全部入

5、收到的现金已全部入账账账账(完整性完整性完整性完整性)检查是否存在未入检查是否存在未入检查是否存在未入检查是否存在未入账现金检查是否定账现金检查是否定账现金检查是否定账现金检查是否定期向顾客寄对账单期向顾客寄对账单期向顾客寄对账单期向顾客寄对账单;检查复核标记检查复核标记检查复核标记检查复核标记收入做截止测试收入做截止测试收入做截止测试收入做截止测试收到的现金为企业所收到的现金为企业所收到的现金为企业所收到的现金为企业所有有有有(权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务)检查企业是否定期检查企业是否定期检查企业是否定期检查企业是否定期盘点盘点盘点盘点,检查盘点记检查盘点记检查盘点记检查盘点记录

6、录录录监盘现金，并追溯调整，监盘现金，并追溯调整，监盘现金，并追溯调整，监盘现金，并追溯调整，差异调整差异调整差异调整差异调整现金已如实入账和存现金已如实入账和存现金已如实入账和存现金已如实入账和存入银行入银行入银行入银行(计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊)检查银行对账单和检查银行对账单和检查银行对账单和检查银行对账单和余额调节表余额调节表余额调节表余额调节表检查未达账项检查未达账项检查未达账项检查未达账项现金的列报恰当现金的列报恰当现金的列报恰当现金的列报恰当(列报列报列报列报)观察检查报表及附观察检查报表及附观察检查报表及附观察检查报表及附注注注注5货币资金审计程序v1、核对报表、

7、总帐、现金、银行存款日记帐余额。、核对报表、总帐、现金、银行存款日记帐余额。v2、监盘库存现金，并调整核对余额。、监盘库存现金，并调整核对余额。v3、核查银行对帐单和余额调节表。、核查银行对帐单和余额调节表。v4、编制未达帐项清单，检查未达帐项真实性。、编制未达帐项清单，检查未达帐项真实性。v5、向存款银行函证。、向存款银行函证。v6、抽查银行存款、现金大额（、抽查银行存款、现金大额（）万元收支凭证是否完）万元收支凭证是否完整，有无批准手续和无关经营业务的事项。整，有无批准手续和无关经营业务的事项。v7、抽查财务报表日前后（、抽查财务报表日前后（）天的大额收支凭证记录，）天的大额收支凭证记录，

8、测试会计期间是否正确。测试会计期间是否正确。v8、编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，、编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。v9、检查外币折算处理是否正确。、检查外币折算处理是否正确。v10、其他货币资金的查核，其余额是否正确。、其他货币资金的查核，其余额是否正确。v11、关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境、关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。外、或有潜在回收风险的款项。v12、检查列报是否恰当。、检查列报是否恰当。6库存

9、现金监盘程序库存现金监盘程序n n(1)(1)制定监盘计划，确定监盘时间；制定监盘计划，确定监盘时间；制定监盘计划，确定监盘时间；制定监盘计划，确定监盘时间；n n (时间应是突击检查，监盘应征对所有管理现金时间应是突击检查，监盘应征对所有管理现金时间应是突击检查，监盘应征对所有管理现金时间应是突击检查，监盘应征对所有管理现金部门部门部门部门)n n(2)(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，差异，应要求被审计单位查明原因并

10、作适当调整，差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整；批准后作出调整；批准后作出调整；批准后作出调整；n n(3)(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；负债表日的金额；负债表日的金额；负债表日的金额；n n(4)(4)若有充抵

11、库存现金的借条、未提现支票、未作若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。应作调整。应作调整。应作调整。7 7无所不在的风险无所不在的风险现金监盘现金监盘美国国民资本银行案美国国民资本银行案银行银行1975年成立，年成立，1987年聘请安达信事年聘请安达信事务所审计。安达信的一个合伙人为负责审务所审计。安达信的一个合伙人为负责审计，安达信的一

12、个审计经理任主审。计，安达信的一个审计经理任主审。1987-12-29日，审计经理到该银行日，审计经理到该银行177街街分行盘点现金，账上现金余额显示为分行盘点现金，账上现金余额显示为270万万美元。美元。结果：银行说：保险箱有三把钥匙才能打结果：银行说：保险箱有三把钥匙才能打开，其中一人出国未归，无法盘点开，其中一人出国未归，无法盘点8 8事务所的处理：事务所的处理：事务所的处理：事务所的处理：监盘人员向主审报告监盘人员向主审报告监盘人员向主审报告监盘人员向主审报告-主审同合伙人商量主审同合伙人商量主审同合伙人商量主审同合伙人商量-确确确确定：由掌握钥匙人回来后盘点定：由掌握钥匙人回来后盘点

13、定：由掌握钥匙人回来后盘点定：由掌握钥匙人回来后盘点1988-1-141988-1-14日：银行通知事务所，掌握钥匙人回日：银行通知事务所，掌握钥匙人回日：银行通知事务所，掌握钥匙人回日：银行通知事务所，掌握钥匙人回来，可以盘点。该日，掌握钥匙人在安达信事务来，可以盘点。该日，掌握钥匙人在安达信事务来，可以盘点。该日，掌握钥匙人在安达信事务来，可以盘点。该日，掌握钥匙人在安达信事务所人员面前打开保险箱，经盘点：保险箱确为所人员面前打开保险箱，经盘点：保险箱确为所人员面前打开保险箱，经盘点：保险箱确为所人员面前打开保险箱，经盘点：保险箱确为270270万美元。万美元。万美元。万美元。事务所的处理

14、：事务所的处理：事务所的处理：事务所的处理：询问银行保存询问银行保存询问银行保存询问银行保存270270万美元现金的原因万美元现金的原因万美元现金的原因万美元现金的原因银行：有一大客户，随时需要大额现金购外汇。银行：有一大客户，随时需要大额现金购外汇。银行：有一大客户，随时需要大额现金购外汇。银行：有一大客户，随时需要大额现金购外汇。9 9事务所主审复核工作底稿事务所主审复核工作底稿：指示主审增加：指示主审增加审计程序：让银行提供这个大客户的存款审计程序：让银行提供这个大客户的存款记录。银行提供了银行的存款记录。记录。银行提供了银行的存款记录。审计报告结论：无保留意见审计报告结论：无保留意见后

15、续：后续：1990年，该银行破产。年，该银行破产。1010问问：会计师事务所审计存在什么问题？会计师事务所审计存在什么问题？1111问：问：会计师事务所审计存在什么问题？会计师事务所审计存在什么问题？（1）保险箱应加审计封条。保险箱应加审计封条。（2）1-14日审计应重新对该银行所有分行日审计应重新对该银行所有分行重新同时盘点现金。重新同时盘点现金。（3）应对大客户需要）应对大客户需要270万元现金的真实万元现金的真实性进行确认：最好向客户函证其存款情况性进行确认：最好向客户函证其存款情况及向银行提出随时需要大额现金的真实性。及向银行提出随时需要大额现金的真实性。1212结果结果1990年，该

16、银行破产。银行主管承认欺诈，年，该银行破产。银行主管承认欺诈，当时至少挪用了当时至少挪用了270万美元中的万美元中的40万元。万元。“掌握钥匙人掌握钥匙人”：1988年年1月月9日，挪用日，挪用的的40多万元是从其他分行的现金补到保险多万元是从其他分行的现金补到保险箱的。箱的。美国证券交易委员会：美国证券交易委员会：保存保存270万美元放万美元放到保险箱而不进行投资或赚取利息无法想到保险箱而不进行投资或赚取利息无法想象的，事务所两个注会没有尽到职业谨慎，象的，事务所两个注会没有尽到职业谨慎，取消两个注会的执业许可。取消两个注会的执业许可。1313主要工作底稿v(1)现金盘点表现金盘点表v 实点

17、现金实点现金?(+/-)已付未入账已付未入账?(+/-)已已收未入账收未入账=账面数账面数v +-=v 上年年末数上年年末数=盘点日数盘点日数?(+/-)本年借方本年借方发生额发生额?(+/-)本年贷方发生额本年贷方发生额v =-+v 问题问题:如果盘点时发现白条抵充现金如果盘点时发现白条抵充现金,应如何调应如何调整整?14主要工作底稿v(2)银行存款明细表银行存款明细表v(3)对余额调整表的检查对余额调整表的检查v(4)存单检查表存单检查表v(5)函证银行存款及相关函证银行存款及相关v(6)凭证抽查凭证抽查(大额抽查，截止测试等大额抽查，截止测试等)15银行存款函证银行存款函证v目标：存在与发生目标：存在与发生v函证范围：函证范围：v 所有银行及账户（含所有银行及账户（含0账户或已销户账户）账户或已销户账户）v函证内容：函证内容：v 16