无形资产和其他长期资产.ppt

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1、 第七章第七章 无形资产和其他长期资产无形资产和其他长期资产 Intangible Assets And Other Long-term AssetsIntangible Assets And Other Long-term Assets无形资产的确认与计量无形资产的确认与计量无形资产的概述无形资产的概述无形资产核算无形资产核算其他长期资产其他长期资产一、无形资产的概念和特征一、无形资产的概念和特征（一）无形资产概念（一）无形资产概念 第一节第一节 无形资产的概述无形资产的概述概念概念企业拥有或者控制的没有实物形态的企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产可辨认非货币性资产。可辨认性

2、标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离（二）无形资产的主要特征 不具有实物形态不具有实物形态非货币性长期资产非货币性长期资产具有可辨认性具有可辨认性 二、无形资产的内容和分类二、无形资产的内容和分类（一）无形资产的内容（一）无形

3、资产的内容 1 1、专利权、专利权概念概念特点特点内容内容入账条件入账条件发明专利发明专利实用新型专利实用新型专利外观设计专利外观设计专利地域性地域性时间性时间性 2、非专利技术、非专利技术 概念概念特点特点内容内容与专利权的区别与专利权的区别核算原则核算原则经济性经济性机密性机密性动态性动态性从外部购入从外部购入 实际支出作为无形资产实际支出作为无形资产企业自主研发企业自主研发应按准则规定的符合开发支资应按准则规定的符合开发支资本化条件的部分，确认为无形资产。本化条件的部分，确认为无形资产。工业专有技术工业专有技术商业专有技术商业专有技术管理专有技术管理专有技术 3、商标权、商标权概念概念内

4、容内容核算原则核算原则概念概念入账的核算原则入账的核算原则独占使用权独占使用权禁止使用权禁止使用权外部购入外部购入接受投资接受投资4 4、经营特许权、经营特许权 5 5、土地使用权、土地使用权 概念概念核算原则核算原则概念概念内容内容特征特征应应将将其其取取得得时时发发生生的的支支出出资资本本化化，作作为为土土地使用权的成本入账。地使用权的成本入账。6 6、著作权、著作权 7、研究开发费、研究开发费 按国际惯例研究费与开发费的定义按国际惯例研究费与开发费的定义及具体内容。及具体内容。国际上对研发费的两种处理方法国际上对研发费的两种处理方法我国对研发费的会计处理方法。我国对研发费的会计处理方法。

5、研究阶段发生的有关支出，应将其费用化研究阶段发生的有关支出，应将其费用化计入当期损益。计入当期损益。开发阶段能够证明开发支出符合无形资产开发阶段能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。无形资产。（二）无形资产的分类（二）无形资产的分类 1、按按能能否否合合理理确确定定无无形形资资产产为为企企业带来经济利益的期限分类业带来经济利益的期限分类 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 2、按无形资产的取得来源划分、按无形资产的取得来源划分 外来的无形资产外来的无形资产 自创的

6、无形资产自创的无形资产 一、无形资产的确认一、无形资产的确认（一）无形资产的确认条件（一）无形资产的确认条件符合无形资产的定义，并同时满足下列条件符合无形资产的定义，并同时满足下列条件:第二节 无形资产的确认和计量与该无形资产有关的经济利益很可能流入与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业企业该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 （二）研究与开发支出的确认（二）研究与开发支出的确认研究阶段为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查、研究活动。开发阶段在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶

7、段与开发阶段的划分：研究阶段与开发阶段的划分：特点：计划性、探索性特点：针对性、形成成果的可能性较大 研究与开发支出的确认原则：研究与开发支出的确认原则：研究阶段发生的有关支出，应当予以费用化，计入当期损益。开发阶段发生的开发支出，符合无形资产的定义及相关确认条件的，可予以资本化,确认为无形资产；否则；予以费用化，计入当期损益。开发阶段支出资本化须开发阶段支出资本化须同时满足同时满足以下条件：以下条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产

8、生经济利益的方式，能够证明运用无形资产产生经济利益的方式，能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。证明其有用性。有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。计量。（一）无形资产的初始计量（一）无形资产的初始计量 1.1.购入的无形资产成本购

9、入的无形资产成本二、无形资产的计量购买价款购买价款进口关税和其他税费进口关税和其他税费直接归属于使该项资产达到直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出预定用途所发生的其他支出注意：注意：购买无形资产超过正常信用条件延期付款（购买无形资产超过正常信用条件延期付款（3 3年以上），应按现值入账。年以上），应按现值入账。购入土地使用权，应按照支付的价款及相关税购入土地使用权，应按照支付的价款及相关税费入账。费入账。2.2.企业自行开发无形资产的成本企业自行开发无形资产的成本 可可直直接接归归属属于于该该资资产产的的创创造造、生生产产并并使使该该资资产产能能够以管理层预定的方式运作的所有必要支

10、出够以管理层预定的方式运作的所有必要支出耗费的材料耗费的材料 劳务成本劳务成本 注册费注册费使用其他专利权和特许权的摊销使用其他专利权和特许权的摊销符合借款费用资本化条件的利息支出符合借款费用资本化条件的利息支出达到预定用途前所发生的其他费用达到预定用途前所发生的其他费用开发成本只包括开发过程中在满足资本化条件开发成本只包括开发过程中在满足资本化条件的时点至该无形资产达到预定用途前所发生的支的时点至该无形资产达到预定用途前所发生的支出总和，而对于在达到资本化条件之前发生已经出总和，而对于在达到资本化条件之前发生已经费用化的支出不再进行调整。费用化的支出不再进行调整。注意注意：3.3.接受投资者

11、投入的无形资产成本接受投资者投入的无形资产成本 应当按照投资合同或协议约定的价值作为应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外成本，但合同或协议约定价值不公允的除外 4.4.债务重组方式取得的无形资产成本债务重组方式取得的无形资产成本 应按照债务重组会计准则确定应按照债务重组会计准则确定 5.5.非货币性资产交换取得的的无形资产成本非货币性资产交换取得的的无形资产成本 应按非货币性资产交换会计准则确定应按非货币性资产交换会计准则确定（二）无形资产的后续计量（二）无形资产的后续计量 以其使用寿命为基础以其使用寿命为基础:1、无形资产使用寿命的确定运运用用该该资资产

12、产生生产产的的产产品品通通常常的的寿寿命命周周期期、可可获获得的类似资产使用寿命的信息；得的类似资产使用寿命的信息；技技术术、工工艺艺等等方方面面的的现现阶阶段段情情况况及及对对未未来来发发展展趋势的估计；趋势的估计；以以该该资资产产生生产产的的产产品品或或提提供供服服务务的的市市场场需需求求情情况；况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为为维维持持该该资资产产带带来来经经济济利利益益能能力力的的预预期期维维护护支支出，以及企业预计支付有关支出的能力；出，以及企业预计支付有关支出的能力；对对该该资资产产控控制制期期限限的的相相关关法法律律规规定定或或类类似似限

13、限制制，如特许使用期、租赁期等；如特许使用期、租赁期等；与企业持有其他资产使用寿命的关联性与企业持有其他资产使用寿命的关联性估计无形资产使用寿命考虑的因素估计无形资产使用寿命考虑的因素2 2、在会计实务中无形资产使用寿命的确定、在会计实务中无形资产使用寿命的确定 源自合同性权力或其他法定权利取得的无形资产源自合同性权力或其他法定权利取得的无形资产使用寿命不应超过合同性权力或其他法定权使用寿命不应超过合同性权力或其他法定权利的期限。利的期限。聘请相关专家进行论证聘请相关专家进行论证与同行业情况进行比较与同行业情况进行比较根据企业的历史经验等综合进行分析根据企业的历史经验等综合进行分析没有明确的合

14、同或法律规定的无形资产没有明确的合同或法律规定的无形资产经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来的经济利益期限，则应将其作为来的经济利益期限，则应将其作为使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。无形资产的使用寿命进行复核无形资产的使用寿命进行复核使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产如有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照如有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。

15、使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。至少应于每年年末，对无形资产的使用寿命进至少应于每年年末，对无形资产的使用寿命进行复核，如有证据表明其使用寿命不同于以前的估行复核，如有证据表明其使用寿命不同于以前的估计，应当按照会计估计变更处理，改变其未来摊销计，应当按照会计估计变更处理，改变其未来摊销年限。年限。摊销方法应反映企业预期消耗该项无形资产所产摊销方法应反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式生的未来经济利益的方式一般应当计入当期损益。一般应当计入当期损益。对于专门用于生产某种产品的某项无形资产，对于专门用于生产某种产品的某项无形资产，其摊销额应计入产品成本。其摊销额应计入产

16、品成本。摊销方摊销方法法生产总量法生产总量法直线法直线法无形资产摊销的成本费用负担对象无形资产摊销的成本费用负担对象3 3、使用寿命有限的无形资产的摊销、使用寿命有限的无形资产的摊销无形资产摊销时残值的确定方法：无形资产摊销时残值的确定方法：残值一般应视为零，除非有第三方承诺在使用寿残值一般应视为零，除非有第三方承诺在使用寿命结束时购买无形资产，或可根据活跃市场得到命结束时购买无形资产，或可根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，可以预计其残值。时很可能存在，可以预计其残值。估计残值时，应以其资产处置时的可收回金额为估计

17、残值时，应以其资产处置时的可收回金额为基础基础。确定残值以后，至少于每年年末进行复核，如预确定残值以后，至少于每年年末进行复核，如预计残值与原估计金额不同，则应按照会计估计变计残值与原估计金额不同，则应按照会计估计变更进行相关处理。如重新估计的残值高于其账面更进行相关处理。如重新估计的残值高于其账面价值，则不再摊销，直至残值降低到低于其账面价值，则不再摊销，直至残值降低到低于其账面价值时，再予以恢复摊销。价值时，再予以恢复摊销。第三节第三节 无形资产核算无形资产核算一、无形资产核算的账户设置一、无形资产核算的账户设置 无形资产无形资产 取得无形资产的取得无形资产的成本成本处置无形资产的处置无形

18、资产的成本成本 现有无形资产的现有无形资产的成本成本 无形资产账户的备抵调整账户：无形资产账户的备抵调整账户：累计摊销累计摊销 处置无形资产处置无形资产 转出累计摊销额转出累计摊销额每期计提每期计提无形资产摊销额无形资产摊销额 现有无形资产累现有无形资产累计摊销额计摊销额 无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产账户的备抵调整账户：无形资产账户的备抵调整账户：无形资产处置时应无形资产处置时应予转销的减值准备予转销的减值准备按规定计提按规定计提无形资产无形资产减值准备减值准备已计提尚未转销的已计提尚未转销的无形资产减值准备无形资产减值准备 研发支出研发支出成本类账户：成本类账户：发生的各项无形资

19、产发生的各项无形资产研发支出研发支出按不同性质转出资本按不同性质转出资本化支出或费用化支出化支出或费用化支出尚尚未未完完成成研研发发项项目目满满足资本化条件的支出足资本化条件的支出 设置明细账户：设置明细账户：资本化支出、费用化支出资本化支出、费用化支出 二、无形资产取得的核算二、无形资产取得的核算 1 1、外购的无形资产、外购的无形资产 应应根根据据购购入入过过程程中中发发生生的的全全部部支支出出确确定定购购入无形资产成本。入无形资产成本。举例见举例见P153页页 【例【例1 1】2 2、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产 发生的研发支出，无论是否满足资本化条发生的研发支出，无论

20、是否满足资本化条件，均件，均先在先在“研发支出研发支出”账户账户归集归集 。“研发支出”（开发阶段）（开发阶段）（研究阶段）（研究阶段）资本化支出费用化支出开发项目完成达到预定用途转入“无形资产”账户。期末，将不符合资本化条件的研发支出，转入“管理费用”账户 举例见举例见P154页页【例【例2 2】各项支出三、无形资产摊销的核算三、无形资产摊销的核算摊销范围摊销范围 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产摊销时点摊销时点 可使用当月开始，处置当月不摊。可使用当月开始，处置当月不摊。摊销方法摊销方法 直线法直线法 生产总量法生产总量法会计处理会计处理 摊销费用计入无形资产受益对象，借记摊销

21、费用计入无形资产受益对象，借记“管理费管理费用用”、“销售费用销售费用”、“制造费用制造费用”、“其他业务其他业务成本成本”等账户，贷记等账户，贷记“累计摊销累计摊销”账户。账户。举例见举例见P155页页【例【例3 3】（一）无形资产处置的核算（一）无形资产处置的核算四、无形资产处置和减值的核算四、无形资产处置和减值的核算出出 售售属于非日常经营行为，应将所得价款属于非日常经营行为，应将所得价款与该无形资产的账面价值与出售时发生与该无形资产的账面价值与出售时发生的相关税费的合计之间的的相关税费的合计之间的差额差额作为当期作为当期损益，计入损益，计入营业外收入或支出。营业外收入或支出。举例见举例

22、见P156P156页页 【例【例4 4】取得的租金收入，应记入取得的租金收入，应记入“其他业务收入其他业务收入”账户账户;对于出租无形资产所发生的转移成本及相对于出租无形资产所发生的转移成本及相关费用，应根据配比原则予以结转，结转时应借关费用，应根据配比原则予以结转，结转时应借记记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记 “累计摊销累计摊销”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。举例见举例见P156页页 【例【例5】出出 租租借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000借：其他业务成本 500 000 贷：累计摊销 500 000借：营业税金及附加 50 00

23、0 贷：应交税费应交营业税 50 000【例】207年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。报报 废废无形资产报废时，应将已计提的累计摊无形资产报废时，应将已计提的累计摊销额和减值准备以及原始成本予以注销，销额和减值准备以及原始成本予以注销，即借记即借记“累计摊销累计摊销”账户；借记账户；借记“无形资无形资产减值准备产减值准备”账户；按照入账的原始成本，账户；按照入账的原始成本，贷记贷记“无形

24、资产无形资产”账户；按其差额，借记账户；按其差额，借记“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”账账户。户。举例见举例见P157P157页页 【例【例6 6】（二）无形资产减值的核算（二）无形资产减值的核算 资产负债表日存在发生减值的迹象，当资产负债表日存在发生减值的迹象，当无形资产可收回金额低于账面价值时，应将无形资产可收回金额低于账面价值时，应将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认资产减值损失，计入当期损益，同时计确认资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备，即：提相应的无形资产减值准备，即：借：资产减值损失借

25、：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 举例见举例见P157P157页页 【例【例6 6】注意：注意：无形资产减值损失一经确认，在以后无形资产减值损失一经确认，在以后 会计期间不得转回。会计期间不得转回。五、无形资产在财务报表中的列报五、无形资产在财务报表中的列报 列报项目列报项目 在在资资产产负负债债表表上上应应单单独独设设置置“无无形形资资产产”和和“开发支出开发支出”项目，属于非流动资产部分。项目，属于非流动资产部分。填列方法填列方法“无无形形资资产产”项项目目根根据据“无无形形资资产产”账账户户的的期期末末借借方方余余额额减减去去“累累计计摊摊销销”和和“无无形形资资

26、产产减减值值准准备备”账户期末贷方余额后的账面价值填列。账户期末贷方余额后的账面价值填列。“开开发发支支出出”项项目目根根据据“开开发发支支出出”账账户户的的期期末借方余额填列末借方余额填列各类无形资产的原价、累计摊销额、无形资产减各类无形资产的原价、累计摊销额、无形资产减值准备累计金额和无形资产账面价值。值准备累计金额和无形资产账面价值。计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。金额。在报表附注中披露的内容 202年1月1日，A企业经董事会批准研发某产品的专利技术,董事会认为该项目有足够的技术和财务支持,开发成功可降低产品成本.在研发过程中,发

27、生材料费用5 000万元，人工费用1 000万元，其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中符合资本化条件的支出6 000万元。203年1月1日达预定用途。课堂练习发生研发支出：借：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出 60 000 000 贷：原材料 50 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 40 000 000专利技术达预定可使用状态：借：管理费用 40 000 000 无形资产 60 000 000 贷：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出 60 000 000专利技术于203年1月开始使用，预计使用10年，预计无净残值。

28、203年摊销：借：制造费用 6 000 000（6000万/10）贷：累计摊销 6 000 000专利技术于206年12月31日有减值迹象，经测算可收回金额2400万元。206年12月31日 专利技术账面净值=6000-600*4=3600万账面净值3600万可收回金额2400万,发生减值借：资产减值损失 12 000 000 贷：无形资产减值 12 000 000 专利技术于207年计提摊销。207年摊销：借：制造费用 4 000 000（2400万/6）贷：累计摊销 4 000 000专利技术于209年1月出售，售价2000万元，营业税率5%。累计摊销=600*4+400*2=3200万借

29、：银行存款 20 000 000 无形资产减值准备 12 000 000 累计摊销 32 000 000 贷：无形资产 60 000 000 应交税费应交营业税 1 000 000 营业外收入 3 000 000一、长期待摊费用一、长期待摊费用 经营租入固定资产改良支出等经营租入固定资产改良支出等概念概念内容内容企业已经支出，但摊销期限在一企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用年以上（不含一年）的各项费用第四节 其他长期资产账户设置：长期待摊费用 企业发生的各项企业发生的各项长期待摊费用长期待摊费用每期摊销的各项每期摊销的各项长期待摊费用长期待摊费用尚未摊销的长期尚未摊销的长期待摊费用数额待摊费用数额会计处理：举例见P158页【例8】二、其他资产二、其他资产 1、概念及其内容、概念及其内容 特准储备物资特准储备物资 银行冻结存款银行冻结存款 冻结物资冻结物资 涉及诉讼中的财产涉及诉讼中的财产 2、应设置的账户、应设置的账户 “其他资产其他资产”账户账户 三、其他长期资产在财务报表中的列报列报项目列报项目 在在资资产产负负债债表表上上应应单单独独设设置置“长长期期待待摊摊费费用用”和和“其他非流动资产其他非流动资产”项目，属于非流动资产部分。项目，属于非流动资产部分。