税收实务个人所得税.ppt

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1、税收实务个人所得税 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望2010排名排名2009排名排名姓名姓名性性别别年年龄龄2010财富（亿财富（亿人民币人民币）公司公司主要产业主要产业13宗庆后宗庆后男男 65 534娃哈哈集团娃哈哈集团饮料饮料214李彦宏李彦宏男男 42 480百度百度搜索引擎搜索引擎312梁稳根梁稳根男男 53 394三一集团三一集团机械装备制造机械装备制造49张近东张近东男男 47 380苏宁电器苏宁电器家电零售家电零售5/李锂夫李锂夫妇妇

2、男男 46 360海普瑞药业海普瑞药业医药医药615何享健何享健男男 68 334美的集团美的集团日用电器制造日用电器制造72刘永行刘永行男男 62 327东方希望集团东方希望集团饲料、重化工业、投饲料、重化工业、投资资829吴亚军吴亚军夫妇夫妇女女 46 314龙湖地产龙湖地产房地产房地产97马化腾马化腾男男 39 294腾讯腾讯即时通讯、门户网站、即时通讯、门户网站、网络游戏网络游戏101王传福王传福男男 44 284比亚迪比亚迪电池、汽车、新能源电池、汽车、新能源排排名名财富财富（亿元）（亿元）姓名姓名年年龄龄公司公司行业行业1700梁稳根梁稳根55三一三一重型机械重型机械2680宗庆后

3、宗庆后家族家族66娃哈哈娃哈哈饮料饮料3560李彦宏李彦宏43百度百度搜索引擎搜索引擎4500严彬严彬57华彬华彬红牛红牛、地产、地产、投资投资5 460许家印许家印53恒大恒大地产地产6450王健林王健林57万达万达地产地产7 420吴亚军吴亚军家族家族47龙湖地产龙湖地产地产地产8410刘永行刘永行家族家族63东方希望东方希望氧化铝氧化铝、重化重化工工、饲料饲料9 400何享健何享健家族家族69美的美的家电家电10 360杨惠妍杨惠妍家族家族30碧桂园碧桂园地产地产2011年中国首富排行榜年中国首富排行榜请问：请问：当你有了钱以后首先干什么？当你有了钱以后首先干什么？个人所得税个人所得税本

4、章主要学习内容本章主要学习内容个人所得税的基础知识个人所得税的基础知识概念概念概念概念 特点特点特点特点 纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人 纳税对象纳税对象纳税对象纳税对象 税率税率税率税率 纳税方法纳税方法纳税方法纳税方法 纳税期限纳税期限纳税期限纳税期限 纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点 优惠政策优惠政策优惠政策优惠政策个人所得税的计算个人所得税的计算本章新增及变化内容本章新增及变化内容1.补充对华侨身份的界定补充对华侨身份的界定;2.个人转租房屋取得的租金收入，按个人转租房屋取得的租金收入，按“财产财产租赁所得租赁所得”计算缴纳个人所得税的具体规定计算缴纳个人所得税的具体规定;3

5、.财产租赁所得个人所得税前扣除项目增加财产租赁所得个人所得税前扣除项目增加“向出租方支付的租金向出租方支付的租金”;4.新增个人担任公司董事、监事，分别按劳新增个人担任公司董事、监事，分别按劳务报酬所得、工资薪金所得征收个人所得税的区务报酬所得、工资薪金所得征收个人所得税的区分分;5.新增个人转让离婚析产房屋的征税规定新增个人转让离婚析产房屋的征税规定;6.新增股票增值权所得和限制性股票所得征新增股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税收个人所得税;7.新增企业年金个人所得税征收管理。新增企业年金个人所得税征收管理。个人所得税的概念个人所得税的概念个人所得税个人所得税是以个人是以个人(自然

6、人自然人)取得的取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。各项应税所得为征税对象所征收的一种税。它体现了国家和个人之间的一种分配关系。它体现了国家和个人之间的一种分配关系。特点特点：实行分类所得税制实行分类所得税制实行分类所得税制实行分类所得税制 多种税率形式并用多种税率形式并用多种税率形式并用多种税率形式并用 多种费用扣除方式并用多种费用扣除方式并用多种费用扣除方式并用多种费用扣除方式并用 采取税源扣除和自行申报的征收办法采取税源扣除和自行申报的征收办法采取税源扣除和自行申报的征收办法采取税源扣除和自行申报的征收办法个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具

7、有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类：据。有关费用的扣除分三类：1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用;2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除;3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。二、个人所得税的征收模式有三种二、个人所得税的征收模式有三种 项目目内容内容1.分分类征收制征收制（我国）（我国）优点：点：对纳税人全部所得区分性税人全部所得区分性质进行区行区别征税，能征税，能够体体现国家的政治、国家的政治、经济与

8、社会政策；与社会政策；缺点：缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容税人整体所得把握得不一定全面，容易易导致致实际税税负的不公平；的不公平；2.综合征收制合征收制优点：可以点：可以对纳税人的全部所得征税，从收税人的全部所得征税，从收入的角度体入的角度体现税收公平的原税收公平的原则；缺点：不利于缺点：不利于针对不同收入不同收入进行行调节，不利于体，不利于体现国家的有关社会、国家的有关社会、经济政策；政策；3.混合征收制混合征收制优点：既可点：既可实现税收的政策性税收的政策性调节功能，也功能，也可体可体现税收的公平原税收的公平原则。个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人税法规定，中国公民、个体工商

9、业户以及税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，包括无国籍人员，下同下同)和港澳台同胞，为个人所得税的纳税和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。又划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税义务人居民纳税义务人非居民纳税义务人非居民纳税义务人扣缴义务人扣缴义务人【例题?单选题】某外国人纳税税义务人人判定判定标准准征税征税对象象范范围1.居民居民纳税人税人（负无限无限纳税税义务）（1）在中国境内有住所的个人）在中国境内有住所的个人（2）在中国境

10、内无住所，而在中国境内居）在中国境内无住所，而在中国境内居住住满一年的个人。一年的个人。“居住居住满1年年”是指在一个是指在一个纳税年度（即公税年度（即公历1月月1日起至日起至12月月31日止，下同）内，在日止，下同）内，在中国境内居住中国境内居住满365日。日。“临时离境离境”：对境内居住的天数和境内境内居住的天数和境内实际工作工作时间新新规定。定。境内境内所得所得境外境外所得所得2.非居民非居民纳税税人（人（负有限有限纳税税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人。）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不满一年的一年的个人。个人。境内境内

11、所得所得对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际天计算其在华实际逗留天数。逗留天数。对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。在华实际工作天数。个人独资企业和个人合伙企业

12、投资者也为个人所个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。得税的纳税义务人。【例题【例题?单选题】某外国人单选题】某外国人2007年年2月月12日来华工作，日来华工作，2008年年2月月15日回国，日回国，2008年年3月月2日返回中国，日返回中国，2008年年11月月15日至日至2008年年11月月30日期间，因工作日期间，因工作需要去了日本，需要去了日本，2008年年12月月1日返回中国，后于日返回中国，后于2009年年11月月20日离华回国，则该纳税人（）。日离华回国，则该纳税人（）。A.2007年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2008年度为我国年度为我国非

13、居民纳税人非居民纳税人B.2008年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2009年度为我国年度为我国非居民纳税人非居民纳税人C.2008年度和年度和2009年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D.2007年度和年度和2008年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人正确答案正确答案B扣缴义务人扣缴义务人个人所得税以支付所得的单位或者个人为个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应税所得（个体工商户的生产经营所各项应税所得（个体工商户的生产经营所得除外）时，不论纳税人是否属于本单位得除外）时，不论纳税人是

14、否属于本单位人员，均应代扣代缴应纳的个人所得税税人员，均应代扣代缴应纳的个人所得税税款。款。个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象 工资、薪金所得；工资、薪金所得；工资、薪金所得；工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得；稿酬所得；稿酬所得；稿酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得；特许权使用费所

15、得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产租赁所得；财产租赁所得；财产租赁所得；财产转让所得；财产转让所得；财产转让所得；财产转让所得；偶然所得；偶然所得；偶然所得；偶然所得；国务院、财政部确定征税的其他所得。国务院、财政部确定征税的其他所得。国务院、财政部确定征税的其他所得。国务院、财政部确定征税的其他所得。【例题【例题?单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留留60天，期间取得境外公司支付

16、的工资天，期间取得境外公司支付的工资40000元，元，取得中国体育彩票中奖收入取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应元。崔先生应在中国缴纳个人所得税在中国缴纳个人所得税()。A.4000元元B.5650元元C.9650元元D.10250元元正确答案正确答案A答案解析境内无住所的个人在我国境内答案解析境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额部分免税，应纳税额=2000020%=4000(元元)。个人所得税的税率个人所得税的税率工资、薪金所得：工资、薪金所得：5%-45%的九级超额累进的九级超额累进税率

17、；税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：单位的承包经营、承租经营所得：5%-35%的五级超额累进税率；的五级超额累进税率；稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十；二十，并按应纳税额减征百分之三十；税率税率应税税项目目九九级超超额累累进税率税率工工资薪金所得薪金所得五五级超超额累累进税率税率1.个体工商个体工商户生生产、经营所得所得2.对企事企事业单位承包位承包经营、承租、承租经营所得所得对经营成果成果拥有所有有所有权：五：五级超超额累累进税率税率对经营成果不成

18、果不拥有所有有所有权：九：九级超超额累累进税率税率比例税率比例税率20%（8个税目）个税目）特特别掌握：其掌握：其中有中有4个税目有个税目有加成或减征加成或减征1.劳务报酬所得酬所得：对一次取得的一次取得的劳务报酬所得酬所得20000元以上加成征收，元以上加成征收，即即20000元至元至50000元，税率元，税率30%，50000元以上，元以上，税率税率40%2.稿酬所得：按稿酬所得：按应纳税税额减征减征30%3.财产租租赁所得个人出租住房减按所得个人出租住房减按10%税率税率4.储蓄存款利息：蓄存款利息：2007年年8月月15日起，税率由日起，税率由20%调整整为5%；自；自2008年年10

19、月月9日起日起暂免征收免征收储蓄存款利息的个人所得税蓄存款利息的个人所得税【例题【例题?多选题】下列各项中，适用多选题】下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的五级超额累进税率征收个人所得税的有的有()。A.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经对企事业单位的承包经营、承租经营所得营所得正确答案正确答案ABCD劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高分之二十。对

20、劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。院规定。特许权使用费所得、财产租赁所得、财产特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得：所得和其他所得：20%的比例税率的比例税率个人所得税的纳税方法个人所得税的纳税方法支付单位税源扣缴方法；支付单位税源扣缴方法；自行申报缴纳方法，适用：自行申报缴纳方法，适用：11年所得年所得年所得年所得1212万元以上的；万元以上的；万元以上的；万元以上的；22从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所从中国境内两处或两处以上取

21、得工资、薪金所从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；得的；得的；得的；33从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；44取得应税所得，没有扣缴义务人的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；55国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。个人所得税的纳税期限个人所得税的纳税期限一般来说，扣缴义务人每月所扣的税款，一般来说，扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报人每月应纳税款，都应当在次月自行申报人每月应纳

22、税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。报表。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算、分月预缴，由纳税人在次月按年计算、分月预缴，由纳税人在次月7日日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补；多退少补；对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后年度终了后30日内缴入国库，并向税务机日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表；纳税义务人在一年内关

23、报送纳税申报表；纳税义务人在一年内分次取得承包、承租经营所得的，应当在分次取得承包、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的取得每次所得后的7日内预缴，年度终了后日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补；三个月内汇算清缴，多退少补；从中国境外取得所得的纳税人，应当在年从中国境外取得所得的纳税人，应当在年度终了后度终了后30天内，将应纳的税款缴入国库，天内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。并向税务机关报送纳税申报表。申报地点一般为收入来源地的主管税务机申报地点一般为收入来源地的主管税务机关关;纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择

24、并固定在其中一地税务机关申的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税；报纳税；从境外取得的所得，应向境内户籍所在地从境外取得的所得，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税；或经常居住地税务机关申报纳税；纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原税务机关批准。税务机关批准。个人所得税的纳税地点个人所得税的纳税地点个人所得税的税额计算个人所得税的税额计算工资、薪金所得税额计算工资、薪金所得税额计算工资、薪金所得税额计算工资、薪金所得税额计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商

25、户生产、经营所得应纳税额的计算承包、承租经营所得应纳税额的计算承包、承租经营所得应纳税额的计算承包、承租经营所得应纳税额的计算承包、承租经营所得应纳税额的计算劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得应纳税额劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得应纳税额劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得应纳税额劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得应纳税额的计算的计算的计算的计算财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应

26、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算纳税额的计算纳税额的计算纳税额的计算一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。者受雇有关的其他所得。注意的问题：注意的问题：1.免纳个人所得税免纳个人所得税。【例题【例题?多选题】下列各项中，应当按照工多选题】下列各项中，应当按照工资、薪

27、金所得项目征收个人所得税的有资、薪金所得项目征收个人所得税的有()。A.劳动分红劳动分红B.独生子女补贴独生子女补贴C.差旅费津贴差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费超过规定标准的误餐费正确答案正确答案AD2.了解内部退养人员工薪征税问题了解内部退养人员工薪征税问题【例题【例题?计算题】因单位减员增效，距计算题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有离法定退休年龄尚有3年零年零4个月的王某个月的王某;于于2009年年6月办理了内部退养手续，当月领取月办理了内部退养手续，当月领取工资工资2200元和一次性补偿收入元和一次性补偿收入60000元。元。王某王某6月份应缴纳个人所得税。月份应缴纳个人所得税

28、。正确答案应纳税所得额正确答案应纳税所得额=60000/40+2200-2000=1700元，选择的适元，选择的适用税率为用税率为10%、25，应纳税额，应纳税额=(60000+2200-2000)10%-25=5995元。元。3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按劳动分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计项目计征个人所得税。征个人所得税。4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所事客货运营取得的

29、收入，按工资、薪金所得项目征税。得项目征税。工资、薪金应纳税额的计算工资、薪金应纳税额的计算应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入月工资、薪金收入月工资、薪金收入-2000-2000（或（或（或（或-48004800）适用于（适用于（适用于（适用于（1 1）在中国境内的外商投资企业和外国企业）在中国境内的外商投资企业和外国企业）在中国境内的外商投资企业和外国企业）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作，取得工资、薪金所得的外籍人员；（中工作，取得工资、薪金所得的外籍人员；（中工作，取得工资、薪金所得的外籍人员；（中工作，取得工资、薪金所得的外籍人员

30、；（2 2）应聘在）应聘在）应聘在）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的，中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的，中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的，中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的，取得工资、薪金所得的外籍专家；（取得工资、薪金所得的外籍专家；（取得工资、薪金所得的外籍专家；（取得工资、薪金所得的外籍专家；（3 3）在中国境内有住）在中国境内有住）在中国境内有住）在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，包括华侨所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，包括华侨所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，包括华侨所

31、而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，包括华侨和港、澳、台同胞。和港、澳、台同胞。和港、澳、台同胞。和港、澳、台同胞。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数税率表见下页税率表见下页税率表见下页税率表见下页级数级数级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率税率税率（%）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数11不超过不超过不超过不超过500500元的元的元的元的5 50 022超过超过超过超过500500元至元至元至元至200020

32、00元的部分元的部分元的部分元的部分1010252533超过超过超过超过20002000元至元至元至元至50005000元的部分元的部分元的部分元的部分151512512544超过超过超过超过50005000元至元至元至元至2000020000元的部分元的部分元的部分元的部分202037537555超过超过超过超过2000020000元至元至元至元至4000040000元的部分元的部分元的部分元的部分25251375137566超过超过超过超过4000040000元至元至元至元至6000060000元的部分元的部分元的部分元的部分30303375337577超过超过超过超过6000060000

33、元至元至元至元至8000080000元的部分元的部分元的部分元的部分35356375637588超过超过超过超过8000080000元至元至元至元至100000100000元的部分元的部分元的部分元的部分4040103751037599超过超过超过超过100000100000元的部分元的部分元的部分元的部分45451537515375工资、薪金所得个人所得税税率表工资、薪金所得个人所得税税率表例例某纳税人月薪某纳税人月薪3500元，该纳税人不适用元，该纳税人不适用附加扣除费用的规定，计算其月应纳个人附加扣除费用的规定，计算其月应纳个人所得税额。所得税额。（1）应纳税所得额）应纳税所得额=350

34、0-2000=1500（元）（元）（2）应纳税额）应纳税额=150010%-25=125（元）（元）例例某外商投资企业中工作的美国专家（假设某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），为非居民纳税人），2008年年3月份取得由该月份取得由该企业发放的工资收入企业发放的工资收入10000元人民币。请计元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。算其应纳个人所得税税额。（1）应纳税所得额）应纳税所得额=10000-4800=5200（元）（元）（2）应纳所得税额）应纳所得税额=520020%-375=665（元）（元）二、个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照

35、这个税目。2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额收入总额收入总额-（成本（成本（成本（成本+费用费用费用费用+损失损失损失损失+准予扣除的税金）准予扣除的税金）准予扣除的税金）准予扣除的税金）应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=应

36、纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 企业所得税税率企业所得税税率企业所得税税率企业所得税税率-速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数见税率表见税率表见税率表见税率表个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表包经营、承租经营所得个人所得税税率表包经营、承租经营所得个人所得税税率表包经营、承租经营所得个人所得税税率表级数级数级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（税率（税率

37、（%）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过不超过不超过50005000元的元的元的元的5 50 02 2超过超过超过超过50005000元至元至元至元至1000010000元的部分元的部分元的部分元的部分10102502503 3超过超过超过超过1000010000元至元至元至元至3000030000元的部分元的部分元的部分元的部分2020125012504 4超过超过超过超过3000030000元至元至元至元至5000050000元的部分元的部分元的部分元的部分3030425042505 5超过超过超过超过5000050000元的部分元的部分元的部分元的部分353567

38、506750例例某个人独资企业某个人独资企业2008年有关经营情况如下：年有关经营情况如下：1取得经营收入取得经营收入200万元，发生营业成本万元，发生营业成本130万元，万元，营业费用营业费用5.28万元（假设成本费用中均不包括人员开万元（假设成本费用中均不包括人员开支）；支）；2发生管理费用发生管理费用26万元，其中业务招待费万元，其中业务招待费10万元；万元；312月份购买小货车一辆，支出月份购买小货车一辆，支出5万元；万元；4雇员雇员10人，人均人，人均2000元元/月，共开支月，共开支240000元；元；5当年向某单位借入当年向某单位借入10万元，付息万元，付息1万元，同期银行万元，

39、同期银行利率利率4.8%；69月份小货车在运输途中发生车祸扣除已计入成本月份小货车在运输途中发生车祸扣除已计入成本费用的折旧，损失达费用的折旧，损失达4.5万元，年底获得保险公司赔万元，年底获得保险公司赔偿偿2.5万元。万元。请计算这个企业应纳的个人所得税额。请计算这个企业应纳的个人所得税额。该企业的应纳税所得额该企业的应纳税所得额=200-130-5.28-26+9-24-104.8%-（4.5-2.5）=6.84（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额=6840035%-6750=17190（元）（元）三、承包、承租经营所得应纳税额的计算三、承包、承租经营所得应纳税额的计算应纳税所得额应纳

40、税所得额应纳税所得额应纳税所得额=个人年承包、承租经营收入总额个人年承包、承租经营收入总额个人年承包、承租经营收入总额个人年承包、承租经营收入总额-每月每月每月每月20002000元元元元 经营月份经营月份经营月份经营月份应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数例例2009年年1月月1日，某个人与事业单位签订承包合日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为同经营招待所，承包期为3年。年。2009年招待所实年招待所实现承包经营利润总额现承包经营利润总额8

41、5000元，按合同规定承包元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润总额中上交承包费人每年应从承包经营利润总额中上交承包费20000元，计算承包人元，计算承包人2009年应纳个人所得税额。年应纳个人所得税额。年应纳税所得额年应纳税所得额=85000-20000-200012=41000（元）（元）年应纳所得税额年应纳所得税额=4100030%-4250=8050（元）（元）四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得非雇佣劳务取得的所得(共共29项项)分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、

42、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。【例题【例题?多选题】下列项目中，属于劳务报多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是酬所得的是()。A.个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬得的报酬正确答案正确答案AD劳务报酬所得应纳所得税额的计算劳务报酬所得应纳所得税额的计算每次收入不足每次收入不足每次收入不足每次收入不足40004000元的

43、元的元的元的应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=（每次收入额（每次收入额（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%每次收入在每次收入在每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的元以上的元以上的应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）20%20%每次收入的每次收入的每次收入的每次收入的应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额超过超过超过超过2000020000元的元的元的元的应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额（1-20%1-

44、20%）适用适用适用适用 税税税税率率率率-速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数劳务报酬所得适用的速算扣除数表劳务报酬所得适用的速算扣除数表级数级数级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过不超过不超过2000020000元的部分元的部分元的部分元的部分20200 02 2超过超过超过超过2000020000元元元元5000050000元的部分元的部分元的部分元的部分3030200020003 3超过超过超过超过5000050000元的部分元的部分元的部分元的部分404070

45、007000例例高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬务报酬48000元。不考虑其他税收的情况下，元。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代扣代缴的个人所得税额。计算公司应代扣代缴的个人所得税额。应纳税所得额应纳税所得额=48000（1-20%）=38400（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额=3840030%-2000=9520（元）（元）五、稿酬所得应纳所得税额的计算五、稿酬所得应纳所得税额的计算每次收入不足每次收入不足4000元的元的应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税

46、所得额=每次收入每次收入每次收入每次收入-800-800应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额20%20%（1-30%1-30%）每次收入在每次收入在4000元以上的元以上的应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入每次收入每次收入（1-20%1-20%）应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额20%20%（1-30%1-30%）例例例例 某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿收入某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿收入某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿

47、收入某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿收入2000020000元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=20000=20000（1-20%1-20%）=16000=16000（元）（元）（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=1600020%=1600020%（1-30%1-30%）=2240=2240（元）（元）（元）（元）六、特许权使用费应纳所得税额的计算六、特许权使用费应纳所得税额的计算每次收入不足每次收入不足40

48、00元的元的应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入-800应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额20%每次收入在每次收入在4000元以上的元以上的应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入（1-20%）应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额20%例：工程师王先生一次转让其专利权，获得例：工程师王先生一次转让其专利权，获得特许权使用费所得特许权使用费所得50000元，请计算其应元，请计算其应纳的个人所得税。纳的个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额=50000（1-20%）=40000（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额=4000020%=8000(元元)七、财产转让所

49、得七、财产转让所得(一一)目前股票转让所得暂不征收个人所得目前股票转让所得暂不征收个人所得税税(二二)量化资产股份转让量化资产股份转让(三三)个人出售自有住房个人出售自有住房企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算应纳税所得额每次收入额财产原值合理费用应纳税所得额每次收入额财产原值合理费用应纳税所得额每次收入额财产原值合理费用应纳税所得额每次收入额财产原值合理费用应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所

50、得额应纳所得税额应纳税所得额 适用税率适用税率适用税率适用税率例例例例 某人建房一栋，造价某人建房一栋，造价某人建房一栋，造价某人建房一栋，造价3600036000元，支付费用元，支付费用元，支付费用元，支付费用20002000元。该人转让房屋，售价元。该人转让房屋，售价元。该人转让房屋，售价元。该人转让房屋，售价6000060000元，在卖房过程元，在卖房过程元，在卖房过程元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用中按规定支付交易费等有关费用中按规定支付交易费等有关费用中按规定支付交易费等有关费用25002500元。其应纳元。其应纳元。其应纳元。其应纳个人所得税税额是多少？个人所得税税额是多