海事大学审计学.ppt

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1、1审计学基础与查账实务周显文周显文 实验室实验室QQQQ群号：群号：28165672816567大连海事大学大连海事大学1本章要点提示了解审计业务约定书了解审计计划的作用及其编制掌握重要性在审计中的运用掌握审计风险的构成及其评估理解审计风险与重要性的关系了解审计计划的审核要点第第4章章 审计业务承揽与计划审计业务承揽与计划2 审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有法律效力，一旦由会计师事务所与委托方签订，则双方需按合同书的规定

2、履行相应的职责，否则要承担相应的法律责任。41 审计业务约定书审计业务约定书342 审计计划的编制审计计划的编制一、审计计划的概念和作用一、审计计划的概念和作用二、审计计划的分类审计计划的分类三、审计计划的内容三、审计计划的内容四、审计计划的编制四、审计计划的编制4 1.1.审计计划的概念与作用审计计划的概念与作用（1 1）概念）概念 审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。规划。（2 2）作用）作用l收集充分适当的审计证据收集充分适当的

3、审计证据l保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量l有利于协调审计人员之间的工作有利于协调审计人员之间的工作 5 2.2.审计计划的分类审计计划的分类（1 1）总体审计计划）总体审计计划 对审计的对审计的预期范围预期范围和和实施方式实施方式所做的规划，是注册会所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的内容的综合计划综合计划。（2 2）具体审计计划）具体审计计划 依据总体审计计划依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所规定的各项审计程序的性质、

4、时间、范围所做的所规定的各项审计程序的性质、时间、范围所做的详详细规划与说明细规划与说明。6 3.3.审计计划的内容审计计划的内容 （1 1）总体审计计划）总体审计计划被审计单位概况被审计单位概况审计目的和审计范围审计目的和审计范围重要性水平的确定和审计风重要性水平的确定和审计风 险的评估险的评估重要审计领域和重要会计问重要审计领域和重要会计问题题审计工作日程和时间及费用审计工作日程和时间及费用预算预算审计人员的指派审计人员的指派其他有关的内容其他有关的内容 （2 2）具体审计计划）具体审计计划审计目标审计目标审计程序审计程序执行人及执行时间执行人及执行时间审计工作底稿及索引号审计工作底稿及索

5、引号其他有关内容其他有关内容 7 4.4.审计计划的编制审计计划的编制（1 1）编制计划步骤）编制计划步骤了解基本情况了解基本情况分配重要性水平分配重要性水平考虑审计风险考虑审计风险制定初步审计策略制定初步审计策略编制审计计划编制审计计划8 （2 2）了解基本情况）了解基本情况 审计人员采取观察、询问、审阅和分析性复核等方法，审计人员采取观察、询问、审阅和分析性复核等方法，了解被审计单位的基本情况。了解被审计单位的基本情况。业务类型业务类型行业状况行业状况经营特点经营特点内部控制内部控制影响其行业的政府法规影响其行业的政府法规关联公司及交易存在情况关联公司及交易存在情况提交的审计报告的性质提交

6、的审计报告的性质 （3 3）分配重要性水平）分配重要性水平 重要性重要性 指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性水平是相对重要性水平是相对的，企业不同规模、的，企业不同规模、不同种类的会计报不同种类的会计报表、不同的经济业表、不同的经济业务，其界定不同。务，其界定不同。9举例说明确定财务报表层次的重要性水平及其分配：审计人员对某公司200年报进行审查，公司报表中年末资产总额为3000万元，全年利润总额500万元，审计人员经综合分

7、析，对重要性的初步判断为资产总额的2%，利润总额的7%，确定并分配报表层次的重要性水平。首先确定会计报表层次的重要性水平：资产负债表的重要性水平为：30002%=60（万元）利润表的重要性水平为：5007%=35（万元）为谨慎起见，选取最小金额作为报表层次的重要性水平为35万元，这样审计人员在实施审计程序时，可以多收集证据以降低审计风险。10表4-1公司资产负债表（简化）及分配的可容忍错报（单位：万元）项 目 金 额 可容忍错报 货币资金 401应收账款 9564存货 12786其他流动资产 653固定资产 66121资产合计 30003511 审计人员在进行分配时采取了以下分配原则：1避免将

8、重要性水平全部分配至某一项目中。因为不可能要求其他项目不产生任何误差。2货币资金项目能够进行详细的逐笔审计，其可以较低成本进行审计，因此不允许产生误差或分配很少的可容忍错报。3应收账款、存货往往发生舞弊的可能性较大，审计时应重点关注，其可容忍错报较低。4其他流动资产一般应用分析程序即可检验其总体合理性，审计成本较低，仅用分析程序时应允许有较大的可容忍错报。5固定资产，一般情况下不会出现较大的变动，应允许有较大的可容忍错报。12 范例：范例：资产为资产为100100万元和万元和1010万元的两个企业。如果它们万元的两个企业。如果它们的存货价值在资产负债表上漏记的存货价值在资产负债表上漏记1 1万

9、元，那么对万元，那么对100100万元资产的企业来讲，存货万元资产的企业来讲，存货1 1万元的错误不是重大万元的错误不是重大错误，不会导致报表使用者改变其决策；相反，对错误，不会导致报表使用者改变其决策；相反，对1010万元资产的企业来讲，存货万元资产的企业来讲，存货1 1万元的错误就是重万元的错误就是重大错误，将导致报表使用者改变其决策。大错误，将导致报表使用者改变其决策。在编制审计计划时，对重要性作出初步判断，在编制审计计划时，对重要性作出初步判断，即认为会计报表中可以出现而又不致影响报表使用即认为会计报表中可以出现而又不致影响报表使用者作出决策的最大错报数额，来确定注册会计师在者作出决策

10、的最大错报数额，来确定注册会计师在运用审计程序时允许会计报表的错报或漏报所允许运用审计程序时允许会计报表的错报或漏报所允许的错报范围，确定审计程序的性质、范围和时间。的错报范围，确定审计程序的性质、范围和时间。13 (4)(4)考虑审计风险考虑审计风险 审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师发审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。表不恰当审计意见的可能性。固有风险：会计核算工作本身发生重大错误的风险固有风险：会计核算工作本身发生重大错误的风险l控制风险：被审计单位内部控制未能发现或防止重大错误的风险控制风险：被审计单位内部控制未能发现或防止重

11、大错误的风险l检查风险：审计人员通过实质性测试程序未能检查出会计报表中检查风险：审计人员通过实质性测试程序未能检查出会计报表中 存在重大错误的风险存在重大错误的风险审计风险审计风险固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险审计风险审计风险 =固有风险固有风险 控制风险控制风险 检查风险检查风险14 分析审计风险，主要目的是评估固有风险和控制风险。分析审计风险，主要目的是评估固有风险和控制风险。检查风险与固有风险是一种反向关系。检查风险与固有风险是一种反向关系。控制风险：信赖不足风险与信赖过度风险。控制风险：信赖不足风险与信赖过度风险。（5 5）编制审计计划）编制审计计划l编制总体审计计划

12、编制总体审计计划 时间预算是对执行审时间预算是对执行审计程序每一步骤需要的人计程序每一步骤需要的人员和工作时间所作的计划员和工作时间所作的计划安排。安排。l具体审计计划具体审计计划 通过编制审计程序表来完成通过编制审计程序表来完成审计计划的繁简程度审计计划的繁简程度取决于被审计单位的取决于被审计单位的经营规模和计划审计经营规模和计划审计工作的复杂程度工作的复杂程度15 （6 6）审计计划的复核）审计计划的复核 主要复核以下内容：主要复核以下内容：内容是否全面，审计目的、审计范围内容是否全面，审计目的、审计范围 、审计、审计重点领域的确定是否恰当。重点领域的确定是否恰当。对被审计单位的了解是否全

13、面，审计计划的对被审计单位的了解是否全面，审计计划的编制基础是否可靠。编制基础是否可靠。人员分工是否恰当，时间安排是否合理。人员分工是否恰当，时间安排是否合理。审计程序的制定是否恰当。审计程序的制定是否恰当。16 第三节第三节 审计实施阶段审计实施阶段 一、审计实施阶段概述一、审计实施阶段概述l审计实施阶段指根据审计计划确定的范围、要点、方审计实施阶段指根据审计计划确定的范围、要点、方法，进行取证、评价，借以形成审计结论，实现审计法，进行取证、评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。目标的中间过程。l审计实施阶段的内容审计实施阶段的内容 1.1.进驻被审计单位进驻被审计单位 2.2.对

14、被审计单位的内部控制进行符合性测试对被审计单位的内部控制进行符合性测试 3.3.对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行实对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行实 质性测试质性测试 4.4.收集审计证据，形成审计工作底稿收集审计证据，形成审计工作底稿17 二、进驻被审计单位二、进驻被审计单位 审计人员在进驻被审计单位以后，进一步了解审计人员在进驻被审计单位以后，进一步了解被审计单位的情况，并使被审计单位了解审计目的、被审计单位的情况，并使被审计单位了解审计目的、范围。范围。三、进行符合性测试三、进行符合性测试 进行符合性测试的审计步骤：进行符合性测试的审计步骤：简易抽查简易抽查初步评价内

15、部控制初步评价内部控制实施符合性测试实施符合性测试18 1.1.简易抽查简易抽查 抽查若干笔经济业务，以验证各项业务从授权、核准、抽查若干笔经济业务，以验证各项业务从授权、核准、执行、记录是否同已记录在工作底稿中的调查结果相符。执行、记录是否同已记录在工作底稿中的调查结果相符。2.2.初步评价内部控制初步评价内部控制 对内部控制进行初步评价，确定内部控制的设计是否对内部控制进行初步评价，确定内部控制的设计是否恰当，确定符合性测试是否必要。恰当，确定符合性测试是否必要。检查底稿的完整性，并非内部控制检查底稿的完整性，并非内部控制有效性有效性 进行符合性测试的工作量小于实质性测试的工进行符合性测试

16、的工作量小于实质性测试的工作量，才进行符合性测试作量，才进行符合性测试 只有对拟信赖的内部控制才进行符合性测试只有对拟信赖的内部控制才进行符合性测试19 3.3.实施符合性测试实施符合性测试 运用各种审计方法确定内部控制的设计是否科学；执行运用各种审计方法确定内部控制的设计是否科学；执行是否有效且一贯遵守，从而确定内部控制的可信赖程度。是否有效且一贯遵守，从而确定内部控制的可信赖程度。对测试过程进行记录，形成工作底稿。对测试过程进行记录，形成工作底稿。四、进行实质性测试四、进行实质性测试 1.1.实质性测试对象实质性测试对象 被审计单位的会计报表及其生成的凭证、账簿进行被审计单位的会计报表及其

17、生成的凭证、账簿进行 审计。审计。2.2.实质性测试方法实质性测试方法 检查凭证、账簿记录数据的正确性和经济业务的合法性检查凭证、账簿记录数据的正确性和经济业务的合法性 进行账账、账实核对进行账账、账实核对 运用监盘程序运用监盘程序 对重要比率或趋势进行分析性复核对重要比率或趋势进行分析性复核 对计算结果进行验算对计算结果进行验算 向有关人员和单位进行查询和函证向有关人员和单位进行查询和函证 审计实施阶段审计实施阶段最重要的工作最重要的工作20 五、收集审计证据，形成审计工作底稿五、收集审计证据，形成审计工作底稿 审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据是审计工作审计工作底稿是审计证据的载体，审

18、计证据是审计工作底稿的内容。底稿的内容。21 第四节第四节 审计终结阶段审计终结阶段 一、审计终结阶段概述一、审计终结阶段概述l审计终结阶段指经过深入细致的审计工作，审计人员审计终结阶段指经过深入细致的审计工作，审计人员取得了充分有效的审计证据后，则可以编写审计报告，取得了充分有效的审计证据后，则可以编写审计报告，并做好审计的结束工作。并做好审计的结束工作。l审计实施阶段的内容审计实施阶段的内容 1.1.整理、评价审计证据整理、评价审计证据 2.2.复核审计工作底稿复核审计工作底稿 3.3.期后事项的审计期后事项的审计 4.4.或有负债的审计或有负债的审计 5.5.撰写审计报告撰写审计报告 6

19、.6.后续审计后续审计22 二、整理、评价审计证据二、整理、评价审计证据l是审计人员运用专业知识和职业经验对证据进行分析是审计人员运用专业知识和职业经验对证据进行分析研究的过程。研究的过程。l目的：通过整理和评价，选出一些最具有说服力的证目的：通过整理和评价，选出一些最具有说服力的证据，作为编制审计报告的依据。据，作为编制审计报告的依据。三、复核审计工作底稿三、复核审计工作底稿l 复核的必要性复核的必要性l 复核的程序复核的程序 根据工作底稿中记载的有关问题，征求被审计单位意见，根据工作底稿中记载的有关问题，征求被审计单位意见，获取审计证据真实性与恰当性予以认可的有关资料。获取审计证据真实性与

20、恰当性予以认可的有关资料。23 四、期后事项与期后事项审计四、期后事项与期后事项审计 1.1.期后事项期后事项 期后事项指资产负债表日与审计报告日期间发生的，期后事项指资产负债表日与审计报告日期间发生的，以及审计报告日到会计报表公布日发生的对会计报表产生以及审计报告日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。影响的事项。2.2.期后事项的分类期后事项的分类l 对会计报表对会计报表有有直接影响直接影响需要调整需要调整的事项的事项l 对会计报表对会计报表没有没有直接影响但应直接影响但应予以披露予以披露的事项的事项 类别类别举例举例备注备注 对会计报表有直接影响对会计报表有直接影响需要调整的事

21、项需要调整的事项被审计单位被起诉，资产负被审计单位被起诉，资产负债表日后法院判决被审计单债表日后法院判决被审计单位应当赔偿对方的损失位应当赔偿对方的损失。为资产负债表日已为资产负债表日已存在情况补充证据存在情况补充证据对会计报表没有直接影对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项响但应予以披露的事项被审计单位在资产负债表日被审计单位在资产负债表日后发生严重火灾，损失较大。后发生严重火灾，损失较大。至资产负债表日并至资产负债表日并未发生未发生24 3.3.期后事项的审计期后事项的审计 （1 1）对期后事项审计的）对期后事项审计的原因原因 期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审期后事项很可能影响

22、审计人员对被审计单位的审 计意见。计意见。（2 2）对期后事项审计的）对期后事项审计的目的目的：l确定期后事项是否存在确定期后事项是否存在l期后事项的类型和重要性处理是否恰当期后事项的类型和重要性处理是否恰当 （3 3）期后事项的审计应当整个审计工作即将结束前完成。）期后事项的审计应当整个审计工作即将结束前完成。25五、或有负债的审计五、或有负债的审计 1.1.或有负债或有负债 或有负债是指由某一特定经济业务造成的，将来可能会或有负债是指由某一特定经济业务造成的，将来可能会发生某种意外情况，因而要由被审计单位负责承担的潜在损发生某种意外情况，因而要由被审计单位负责承担的潜在损失。失。2.2.关

23、注或有事项注意事项关注或有事项注意事项l可能发生的损失到被审计单位资产负债表日仍不确定可能发生的损失到被审计单位资产负债表日仍不确定l被审计单位应在会计报表附注中披露或有负债被审计单位应在会计报表附注中披露或有负债l审计人员需要询问是否有或有负债的存在，是否进行审计人员需要询问是否有或有负债的存在，是否进行 了恰当的会计处理了恰当的会计处理26六、撰写审计报告六、撰写审计报告 1.1.撰写人：审计项目负责人撰写人：审计项目负责人 2.2.撰写要点：撰写要点：七、后续审计七、后续审计 1.1.后续审计后续审计 后续审计指审计机关在后续审计指审计机关在审计结论和决定发出后审计结论和决定发出后的规的

24、规 定期内，对被审计单位定期内，对被审计单位执行审计结论和决定的情况执行审计结论和决定的情况所进所进 行的审计。行的审计。拟提纲拟提纲初稿初稿修改、定稿修改、定稿盖章、送稿盖章、送稿27第六章第六章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿教学目标：教学目标：1 1、了解审计工作底稿的涵义和种类；、了解审计工作底稿的涵义和种类；2 2、了解审计工作底稿的结构和内容；、了解审计工作底稿的结构和内容；3 3、掌握审计证据的涵义与分类；、掌握审计证据的涵义与分类；4 4、掌握审计证据的收集与鉴定。、掌握审计证据的收集与鉴定。教学重点：教学重点：审计工作底稿的填制。审计工作底稿的填制。28第一节第一

25、节审计证据的涵义与分类审计证据的涵义与分类一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义 是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法 获取的真实证据，用于证实或否定被审计单位会计报表所获取的真实证据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。二、审计证据的特点二、审计证据的特点整个审计过程就是收集、整理和分析审计证据的过程整个审计过程就是收集、整理和分析审计证据的过程相关性相关性重要性重要性客观性客观性可靠性可靠性足够性足够性29 1.1.相关性相关性 指收集的审

26、计证据要同指收集的审计证据要同审计目标审计目标和和所提出的审计意见所提出的审计意见有有关。关。2.2.重要性重要性 指审计证据对审计评价和审计结论有重要的影响。指审计证据对审计评价和审计结论有重要的影响。重要性取决于重要性取决于事实的性质事实的性质和和数额。数额。3.3.客观性客观性 证据必须是客观存在的事实，不能是主观虚构的产物。证据必须是客观存在的事实，不能是主观虚构的产物。4.4.可靠性可靠性 是指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的，是依据是指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的，是依据法定审计程序和科学的方法取得的。法定审计程序和科学的方法取得的。5.5.足够性足够性 （充分性）（充

27、分性）是针对审计证据应有多少数量而言的，必须有是针对审计证据应有多少数量而言的，必须有足够数量足够数量的证据来支持审计人员的审计意见。的证据来支持审计人员的审计意见。30 三、审计证据的分类三、审计证据的分类审计证据分类审计证据分类按形式分类按形式分类与审计对象关系与审计对象关系按来源分类按来源分类书面证据书面证据实物证据实物证据口头证据口头证据环境证据环境证据直接证据直接证据间接证据间接证据内部证据内部证据外部证据外部证据审计人员自己获得证据审计人员自己获得证据31第二节第二节审计证据的形成过程审计证据的形成过程一、审计证据的收集一、审计证据的收集 1.1.收集审计证据的基本要求收集审计证据

28、的基本要求 （1 1）充分性）充分性（2 2）成本效益性）成本效益性（3 3）重要性）重要性（4 4）相关性）相关性 2.2.收集审计证据的方法收集审计证据的方法检查法检查法监盘法监盘法观察法观察法查询与函证法查询与函证法计算法计算法分析性复核法分析性复核法32 1.1.检查法检查法 是指审计人员对财务报表、账簿、凭证等会计记录和其他书是指审计人员对财务报表、账簿、凭证等会计记录和其他书 面文件的可靠程度进行面文件的可靠程度进行审阅审阅和和复核复核。审阅：审阅：对会计资料和其他资料进行审查性的阅读，得到的是对会计资料和其他资料进行审查性的阅读，得到的是 书面证据。书面证据。l形式上的审查形式上

29、的审查l内容上的审查内容上的审查复核：复核：将两处或两处以上相互关联的将两处或两处以上相互关联的数字数字与与内容内容进行核对，检查进行核对，检查 是否正确。是否正确。2.2.监盘法监盘法 是指审计人员在被审计单位对各种实物资产进行盘点时亲临现场是指审计人员在被审计单位对各种实物资产进行盘点时亲临现场 监督盘点，并进行适当的抽查。监督盘点，并进行适当的抽查。这种方式一般能取得可靠的证据，实物证据。这种方式一般能取得可靠的证据，实物证据。3.3.观察法观察法 是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务 活动及其内部控制的执行情况进行

30、实地观察。活动及其内部控制的执行情况进行实地观察。33 4.4.查询与函证法查询与函证法查询法是就某一问题向有关人员提问并获查询法是就某一问题向有关人员提问并获得的口头答复。得的口头答复。函证法是指为了证实被审计单位会计记录函证法是指为了证实被审计单位会计记录所记载的某一事项而向第三者发函询证。所记载的某一事项而向第三者发函询证。（对（对“应收账款应收账款”的审计可采用此方法。）的审计可采用此方法。）5.5.计算法计算法 审计人员对被审计单位的原始凭证及会审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。计记录中的数据进行的验算或另行计算。346.6.分析性复核法分析性复核

31、法 是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，对分析中发现的差异，特别是异常变进行的分析，对分析中发现的差异，特别是异常变动进行调查，必要时要适当追加审计程序。动进行调查，必要时要适当追加审计程序。常用的方法：常用的方法：比较分析法比较分析法比率分析法比率分析法趋势分析法趋势分析法35 二、审计证据的鉴定二、审计证据的鉴定 1.1.鉴定证据的作用鉴定证据的作用 （1 1）保证审计证据的质量；）保证审计证据的质量；（2 2）支持审计意见和结论。）支持审计意见和结论。2.2.鉴定证据的内容鉴定证据的内容 （1 1）鉴定证据的客观性）鉴定证据的客观性

32、l应真实客观地反映经济活动应真实客观地反映经济活动l审直证据中涉及的时间、地点、事实等要确切无误审直证据中涉及的时间、地点、事实等要确切无误（2 2）鉴定证据的充分性）鉴定证据的充分性 数量多的证据比数量少的证据更有充分性数量多的证据比数量少的证据更有充分性 （3 3）鉴定证据的相关性）鉴定证据的相关性 与审计目标的实现程度相关与审计目标的实现程度相关并非所有收集到的并非所有收集到的证据都具有证明力证据都具有证明力需要以满足审计事项的需要为度需要以满足审计事项的需要为度36 （4 4）鉴定证据的可靠性）鉴定证据的可靠性l书面证据比口头证据可靠书面证据比口头证据可靠 l外部证据比内部证据可靠外部

33、证据比内部证据可靠l审计人员自己获得的证据比被审计单位提供的证据可靠审计人员自己获得的证据比被审计单位提供的证据可靠l内部控制较好的内部证据比内部控制较差的内部证据可靠内部控制较好的内部证据比内部控制较差的内部证据可靠l不同来源的审计证据相互印证后，审计证据更可靠不同来源的审计证据相互印证后，审计证据更可靠 （5 5）鉴定证据的重要性）鉴定证据的重要性 审计证据的重要性是鉴定审计质量的一个重要标准。审计证据的重要性是鉴定审计质量的一个重要标准。审计证据的重要性与该审计证据影响审计结论的程度有关。审计证据的重要性与该审计证据影响审计结论的程度有关。（6 6）鉴定证据的经济性）鉴定证据的经济性 收

34、集、鉴定证据的成本与证据的有效性间的关系。收集、鉴定证据的成本与证据的有效性间的关系。37 3.3.鉴定证据的方法鉴定证据的方法 （1 1）分类）分类 将各种审计证据按证明力的强弱或按与审计目标的关将各种审计证据按证明力的强弱或按与审计目标的关 系是否直接等分门别类排列成序。系是否直接等分门别类排列成序。（2 2）计算）计算 对数据方面的审计证据进行计算，并从计算中得出所对数据方面的审计证据进行计算，并从计算中得出所 需要的证据。需要的证据。（3 3）比较）比较 将各种证据进行反复比较，分析被审计单位经济业务将各种证据进行反复比较，分析被审计单位经济业务 的变动趋势及特征。的变动趋势及特征。审

35、计证据与审计目标进行审计证据与审计目标进行对照，若不符合要求需继对照，若不符合要求需继续收集有关证据续收集有关证据38 三、审计证据的综合三、审计证据的综合 1.1.审计证据综合的作用审计证据综合的作用 综合审计证据使审计证据成为有序的、系统化的、彼综合审计证据使审计证据成为有序的、系统化的、彼 此联系的证据，对被审计单位进行评价，得出正确的审计此联系的证据，对被审计单位进行评价，得出正确的审计 意见。意见。2.2.综合审计证据的方法综合审计证据的方法 （1 1）小结：得出具有说服力的局部审计结论）小结：得出具有说服力的局部审计结论 （2 2）综合：最终形成整体的审计意见）综合：最终形成整体的

36、审计意见 四、审计证据的应用四、审计证据的应用 1.1.对审计证据归类整理、分析研究，为被审计事项的最终正对审计证据归类整理、分析研究，为被审计事项的最终正确评价服务。确评价服务。2.2.选出有力证据，作为编写审计报告提出审计意见的重要依选出有力证据，作为编写审计报告提出审计意见的重要依据。据。39第三节第三节审计工作底稿的涵义和种类审计工作底稿的涵义和种类一、审计工作底稿的涵义与作用一、审计工作底稿的涵义与作用 1.1.审计工作底稿的涵义审计工作底稿的涵义 是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。计工作记录和获取的资料。2.2.

37、审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用 （1 1）有利于组织协调审计工作）有利于组织协调审计工作 （2 2）有利于形成审计结论和发表审计意见）有利于形成审计结论和发表审计意见 （3 3）有利于审计工作质量控制）有利于审计工作质量控制 （4 4）有利于减轻审计人员的责任及评价工作成绩）有利于减轻审计人员的责任及评价工作成绩 （5 5）有利于未来审计业务的开展）有利于未来审计业务的开展工作底稿是连接审计证据与审工作底稿是连接审计证据与审计报告的纽带计报告的纽带40 二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类 审计工作底稿审计工作底稿分类分类按形式划分按形式划分与职能划分与职能划分按类别划分按类别划

38、分流程图流程图表格表格笔录文摘笔录文摘一般工作底稿一般工作底稿专用工作底稿专用工作底稿综合类工作底稿综合类工作底稿业务类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿备查类工作底稿41第四节第四节审计工作底稿的结构和内容审计工作底稿的结构和内容 一、审计工作底稿的结构和内容一、审计工作底稿的结构和内容 1.1.被审计单位的名称。被审计单位的名称。2.2.审计项目名称。审计项目名称。3.3.审计项目的时间或期间。审计项目的时间或期间。4.4.审计过程记录。审计过程记录。5.5.审计标识及其说明。审计标识及其说明。6.6.审计结论。审计结论。7.7.审计索引及页次。审计索引及页次。8.8.编制者姓名及复核日

39、期。编制者姓名及复核日期。9.9.复核者姓名及复核日期。复核者姓名及复核日期。10.10.其他应说明事项。其他应说明事项。42二、审计工作底稿的格式二、审计工作底稿的格式 几种常见的审计工作底稿有：几种常见的审计工作底稿有：1.1.业务类工作底稿业务类工作底稿 2.2.试算平衡表试算平衡表 3.3.审计差异调整表审计差异调整表调整分录汇总表调整分录汇总表 4.4.审计程序表审计程序表 5.5.询证函询证函 6.6.库存现金盘点表库存现金盘点表三、审计工作底稿的规范要求三、审计工作底稿的规范要求 1.1.内容：资料翔实、重点突出、繁简得当、结论内容：资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确明确 2

40、.2.形式：要素齐全、格式规范、标识一致、记录形式：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰清晰43第五节第五节审计工作底稿的填制与审核审计工作底稿的填制与审核 一、审计工作底稿的填制一、审计工作底稿的填制 1.1.体现审计过程体现审计过程 2.2.将取得证据过程记录下来将取得证据过程记录下来 3.3.工作底稿编号索引联结工作底稿工作底稿编号索引联结工作底稿 4.4.审查或复核在工作底稿上作出标记和注释审查或复核在工作底稿上作出标记和注释 5.5.审计意见陈述在工作底稿上，形成审计结论审计意见陈述在工作底稿上，形成审计结论填制审计工作底稿填制审计工作底稿需要根据审计准则需要根据审计准则的要求进行

41、的要求进行44范例范例:材料期初余额材料期初余额80 00080 000元，本期购进材料元，本期购进材料150 000150 000元，元，材料期末余额材料期末余额60 00060 000元，本期销售材料元，本期销售材料10 00010 000元，直接人工元，直接人工成本成本150 000150 000元，制造费用元，制造费用42 00042 000元，在产品期初余额元，在产品期初余额23 23 000000元，在产品期末余额元，在产品期末余额30 00030 000元，产成品期初余额元，产成品期初余额40 00040 000元，产成品期末余额元，产成品期末余额50 00050 000元。元。

42、通过审计发现以下问题：通过审计发现以下问题：1.1.本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5 0005 000元未做元未做暂估处理暂估处理 2.2.已领未用的材料已领未用的材料1 0001 000元，未做假退料处理。元，未做假退料处理。3.3.为在建工程发生的工人工资错计入生产成本为在建工程发生的工人工资错计入生产成本2 0002 000元元 4.4.本期发生的修理费用本期发生的修理费用6 0006 000元全部计入当期制造费用元全部计入当期制造费用（按规定应分三期摊销）（按规定应分三期摊销）5.5.经对期末在产品的盘点发现，产品的实际金额为经对期末在产品的盘

43、点发现，产品的实际金额为38 38 000000元元 45二、审计工作底稿的审核二、审计工作底稿的审核 1 1.审计工作底稿复核的要点和要求审计工作底稿复核的要点和要求 （1 1）复核的要点：）复核的要点：l 实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。l 获取的审计证据是否充分有效。获取的审计证据是否充分有效。l 审计判断是否有理有效据，符合审计专业标准。审计判断是否有理有效据，符合审计专业标准。l 审计论结论是否恰当。审计论结论是否恰当。（2 2）复核的基本要求）复核的基本要求l做好复核记录。做好复核记录。l 复核人签名日期。复核人签名日期。2.2.审计工作底稿的三级复核制度审计工作底稿的三级复核制度项目经理复核。项目经理复核。（一级复核）（一级复核）部门经理复核。部门经理复核。（二级复核）（二级复核）主任会计师复核。主任会计师复核。（三级复核，是复核最重要的环节）（三级复核，是复核最重要的环节）46