生产成本控制与分析.ppt

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1、第七章 生产成本控制与分析第一节第一节 生产成本控制的要求与内容生产成本控制的要求与内容n n生产成本控制的概念生产成本控制的概念生产成本控制的概念生产成本控制的概念生产过程前的成本控制：在产品研制和设计过程中，对生产过程前的成本控制：在产品研制和设计过程中，对生产过程前的成本控制：在产品研制和设计过程中，对生产过程前的成本控制：在产品研制和设计过程中，对产品的设计、工艺、工艺装备、材料选用等技术经济产品的设计、工艺、工艺装备、材料选用等技术经济产品的设计、工艺、工艺装备、材料选用等技术经济产品的设计、工艺、工艺装备、材料选用等技术经济分析和价值分析，用最低的成本实现产品的必要功能，分析和价值

2、分析，用最低的成本实现产品的必要功能，分析和价值分析，用最低的成本实现产品的必要功能，分析和价值分析，用最低的成本实现产品的必要功能，以符合预期目标成本要求。以符合预期目标成本要求。以符合预期目标成本要求。以符合预期目标成本要求。生产过程中的成本控制：生产成本控制，就是在产品制生产过程中的成本控制：生产成本控制，就是在产品制生产过程中的成本控制：生产成本控制，就是在产品制生产过程中的成本控制：生产成本控制，就是在产品制造过程中，对成本相差的各因素按照一定的控制标准，造过程中，对成本相差的各因素按照一定的控制标准，造过程中，对成本相差的各因素按照一定的控制标准，造过程中，对成本相差的各因素按照一

3、定的控制标准，严格加以监督，发现偏差及时采用有效措施加以纠正，严格加以监督，发现偏差及时采用有效措施加以纠正，严格加以监督，发现偏差及时采用有效措施加以纠正，严格加以监督，发现偏差及时采用有效措施加以纠正，使生产过程中各种资源的消耗和费用开支限制在预先使生产过程中各种资源的消耗和费用开支限制在预先使生产过程中各种资源的消耗和费用开支限制在预先使生产过程中各种资源的消耗和费用开支限制在预先规定的标准范围之内。规定的标准范围之内。规定的标准范围之内。规定的标准范围之内。l l生产成本控制的程序生产成本控制的程序制定成本控制标准制定成本控制标准揭示成本差异揭示成本差异及时纠正偏差及时纠正偏差l l生

4、产成本控制的要求生产成本控制的要求贯穿于生产活动的全过程贯穿于生产活动的全过程实行全员控制实行全员控制抓事前控制抓事前控制n生产成本控制的程序和要求n n生产成本控制的内容生产成本控制的内容l l控制设计成本控制设计成本设计成本，不是指产品设计过程中的各种消耗，而是按产品设设计成本，不是指产品设计过程中的各种消耗，而是按产品设计方案生产产品的预计成本。计方案生产产品的预计成本。l l控制资源消耗控制资源消耗控制材料消耗控制材料消耗控制劳动消耗控制劳动消耗控制生产设备控制生产设备l l控制费用开支控制费用开支l l控制产品质量控制产品质量第二节 标准成本n n标准成本的作用与分类标准成本的作用与

5、分类l l标准成本，是指在现有的生产技术水平和有效的经营管理条件下，标准成本，是指在现有的生产技术水平和有效的经营管理条件下，经过努力而应达到的先进可靠的成本标准，是一种预期的成本目标。经过努力而应达到的先进可靠的成本标准，是一种预期的成本目标。l l标准成本的作用标准成本的作用用于控制成本用于控制成本用于决策用于决策能减少成本核算的工作量能减少成本核算的工作量l l标准成本的分类标准成本的分类按适用期限长短分：按适用期限长短分：现时标准成本现时标准成本基准标准成本基准标准成本按效率水平分：按效率水平分：理想标准成本理想标准成本过去平均业绩标准成本过去平均业绩标准成本能实现良好业绩的标准成本能

6、实现良好业绩的标准成本n n标准成本的制定基本形式：基本形式：“数量数量”标准乘以标准乘以“价格价格”标准标准l l直接材料标准成本直接材料标准成本以各种材料的标准消耗量和标准价格相乘确定以各种材料的标准消耗量和标准价格相乘确定l l直接工资标准成本直接工资标准成本按单位产品的标准工时与标准工资率相差确定按单位产品的标准工时与标准工资率相差确定l l制造费用的标准成本制造费用的标准成本按单位产品的标准工时与制造费用分配率相乘确定按单位产品的标准工时与制造费用分配率相乘确定n n新老产品标准成本的测算新老产品标准成本的测算l l新产品标准成本的测算新产品标准成本的测算新产品标准成本：指新产品投产

7、后在正常生产经营条件新产品标准成本：指新产品投产后在正常生产经营条件下单位产品应达到的成本水平下单位产品应达到的成本水平计算方法：计算方法：uu价格成本法：价格价格成本法：价格P Pi i可按下式求出：可按下式求出：P Pi i=C=C总总+单位产品目标利润单位产品目标利润+单位产品应纳税金单位产品应纳税金=cc式中式中生产成本生产成本C C换算为价格的系数，换算为价格的系数，；CC生产成本元生产成本元/台台 C C总总总生产费用（元总生产费用（元/台）台）有了有了 系数以后，标准成本系数以后，标准成本C C标可由下式求出：标可由下式求出：P Pmm可根据对国内外同类产品市场价格（元可根据对国

8、内外同类产品市场价格（元/台）分析而确定台）分析而确定的具有竞争力的未来价格。的具有竞争力的未来价格。uu概算法。其计算公式如下：概算法。其计算公式如下：式中式中CC新产品单位生产成本；新产品单位生产成本；MM单位新产品的材料费；单位新产品的材料费；LL单位新产品直接人工费单位新产品直接人工费 单位新产品成本中制造费用占该产品料、工、单位新产品成本中制造费用占该产品料、工、费的百分比，可参考同类产品的实际数据确定。费的百分比，可参考同类产品的实际数据确定。n n老产品标准成本的测算l l在成本控制中通常把企业生产的老产品称为可在成本控制中通常把企业生产的老产品称为可比产品。比产品。l l可比产

9、品的标准成本测算包括：可比产品的标准成本测算包括：可比产品成本降低率的测算可比产品成本降低率的测算可比产品成本降低额的测算可比产品成本降低额的测算可比产品单位成本的测算可比产品单位成本的测算例例1 1 某机械厂的甲产品是生产多年的老产品，去年单位成本为某机械厂的甲产品是生产多年的老产品，去年单位成本为250250元元/台，其中材料费用占台，其中材料费用占75%75%，工资费占，工资费占10%10%，制造费用，制造费用占占15%15%。该厂计划今年生产。该厂计划今年生产3030台，并实施几项技术革新，预台，并实施几项技术革新，预计产品产量增长计产品产量增长20%20%，劳动生产率提高，劳动生产率

10、提高10%10%，材料单耗下降，材料单耗下降8%8%，平均工资提高，平均工资提高6%6%，制造费用增加，制造费用增加12%12%，试测算该产品，试测算该产品计划成本降低率，降低额和单位产品成本。计划成本降低率，降低额和单位产品成本。解：解：解：解：（1 1）本期甲产品成本减低率为：）本期甲产品成本减低率为：材料单耗变动对成本降低的影响材料单耗变动对成本降低的影响=75%8%=6%=75%8%=6%工资水平变动对成本降低的影响工资水平变动对成本降低的影响=10%1=10%1（1+6%1+6%）/（1+10%1+10%）10%3.64%=0.364%10%3.64%=0.364%制造费用变动对成本

11、降低的影响制造费用变动对成本降低的影响=15%1=15%1（1+12%1+12%）/（1+20%1+20%）15%0.07=1.1%15%0.07=1.1%废品损失变动对成本降低的影响废品损失变动对成本降低的影响=2%2%-0.04%=2%2%-0.04%本期甲产品成本降低率本期甲产品成本降低率=6%+0.364%+0.04%+1.1%=7.504%=6%+0.364%+0.04%+1.1%=7.504%（2 2）本期甲产品成本降低额）本期甲产品成本降低额=250=250元元/台台7.504%307.504%30台元台元 （3 3）本期甲产品单位标准成本）本期甲产品单位标准成本=250=250

12、元元/台台（17.504%17.504%）元元/台台第三节 生产成本的控制n n生产成本的事前控制生产成本的事前控制l l主要是标准的制定，如设计目标成本、费用预算、材料主要是标准的制定，如设计目标成本、费用预算、材料定额、工时定额、工艺成本、零部件成本等等。定额、工时定额、工艺成本、零部件成本等等。l l费用预算的方法费用预算的方法静态预算法静态预算法弹性预算法弹性预算法零基预算法零基预算法l l生产成本的估算方法的分类生产成本的估算方法的分类同类产品同类产品类似产品类似产品非同类产品非同类产品n n生产成本的执行控制l l材料控制材料控制l l工时控制工时控制l l材料价格控制材料价格控制

13、l l工资率的控制工资率的控制l l制造费用的控制制造费用的控制第四节 生产成本差异的分析与计算n n直接材料成本差异的分析与计算直接材料成本差异的分析与计算 直接材料分析差异分为材料用量差异和材料价格差直接材料分析差异分为材料用量差异和材料价格差异两部分。计算公式为：异两部分。计算公式为：材料用量差异材料用量差异=（实际用量（实际用量-标准用量）标准用量）标准价格标准价格材料价格差异材料价格差异=（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）实际用量实际用量材料成本差异材料成本差异=材料用量差异材料用量差异+材料价格差异材料价格差异例2 生产某产品所耗甲材料的标准价格为元/kg，标准用量为600

14、0kg，实际用量为5400kg，试计算材料成本差异是多少？解解解解 材料用量差异材料用量差异=（5400-60005400-6000）元）元/kg=-4800/kg=-4800元元 材料价格差异材料价格差异=（）元（）元/kg5400kg=-2700/kg5400kg=-2700元元 材料成本差异材料成本差异=-4800+=-4800+（-2700-2700）=-7500=-7500元元 本例材料成本差异为负，表明材料成本差异是有利差异；本例材料成本差异为负，表明材料成本差异是有利差异；如果材料成本差异的值为正，表明材料成本差异是不利差如果材料成本差异的值为正，表明材料成本差异是不利差异。异。

15、n n直接人工成本差异的分析与计算直接人工成本差异分为人工效率差异与工资率差异两部分。前者是直接人工成本的量差，后者是价差，其计算公式为：l l直接人工效率差异直接人工效率差异=（产品实际工时（产品实际工时-产品标准工产品标准工时）时）标准工资率标准工资率l l直接人工工资率差异直接人工工资率差异=（实际工资额（实际工资额/实际消耗工实际消耗工时时-计划工资额计划工资额/产品标准工时）产品标准工时）产品实际工时产品实际工时l l直接人工成本差异直接人工成本差异=直接人工效率差异直接人工效率差异+直接人工直接人工工资率差异工资率差异例例3 3 某企业在报告期共计生产甲产品某企业在报告期共计生产甲

16、产品2000020000件，实耗件，实耗60006000工时，每件产品耗用工时，实际发生的工资工时，每件产品耗用工时，实际发生的工资总额为总额为60006000元，每工时实际工资率为元，现行标元，每工时实际工资率为元，现行标准工资率为元，单位产品的工时耗用标准为工时，准工资率为元，单位产品的工时耗用标准为工时，试计算该企业报告期内的直接人工成本差异。试计算该企业报告期内的直接人工成本差异。解解解解 直接人工效率差异直接人工效率差异=（6000-0.25200006000-0.2520000）元）元=800=800元（不利差异）元（不利差异）直接人工工资率差异直接人工工资率差异=（6000/60

17、00-6000/6000-0.250.820000/50000.250.820000/5000）60006000元元=1200=1200（不利差异）（不利差异）直接人工成本差异直接人工成本差异=800+1200=2000=800+1200=2000（不利差异）（不利差异）n n可变制造费用差异分析与计算可比制造费用差异是指一定产量下的实际可变制造费用与标准可变制造费用之间的差额。可变制造费用差异分为可变制造费效率差异和可变制造费开支差异两部分。其计算公式如下：l l可变制造费效率差异可变制造费效率差异=（产品生产实际工时（产品生产实际工时-产产品生产标准工时）品生产标准工时）可变制造费标准分配

18、率可变制造费标准分配率l l可变制造费开支差异可变制造费开支差异=（可变制造费实际分配（可变制造费实际分配率率-可变制造费标准分配率）可变制造费标准分配率）产品实际工时产品实际工时l l可变制造费用差异可变制造费用差异=可变制造费效率差异可变制造费效率差异+可可变制造费开支差异变制造费开支差异例例4 4 某一级企业，在报告期共计生产甲成品某一级企业，在报告期共计生产甲成品2000020000件，实耗件，实耗60006000工时，单位产品的工时耗用标准为工时，单位产品的工时耗用标准为工时，报告期共发生可变制造费工时，报告期共发生可变制造费22002200元，可变制元，可变制造费标准分配率为每直接

19、人工工时元，试计算该造费标准分配率为每直接人工工时元，试计算该企业报告期的可变制造费差异。企业报告期的可变制造费差异。解解解解 可变制造费实际分配率可变制造费实际分配率=2200=2200元元/6000/6000工时工时 元元/工时工时可变制造费效率差异可变制造费效率差异=（6000-0.25200006000-0.2520000）元）元=400=400元元（不利差异）（不利差异）可变制造费开支差异可变制造费开支差异=（）元（）元60006000 =-180 =-180元（有利差异）元（有利差异）可变制造费用差异可变制造费用差异=-400=-400元元+（-180-180）元）元 =220 =

20、220元（不利差异）元（不利差异）n n固定制造费用差异的分析和计算固定制造费用差异的分析和计算 固定制造费用差异是指一定时间的实际固定制造固定制造费用差异是指一定时间的实际固定制造费与标准制造费之间的差额。其计算公式为：费与标准制造费之间的差额。其计算公式为：l l固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=（产品生产实际工时（产品生产实际工时-产品生产品生产标准工时）产标准工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率l l固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异=实际固定制造费实际固定制造费-预算固定制预算固定制造费造费l l固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异=预算固定制造费用预

21、算固定制造费用-（固定制（固定制造费用标准分配率造费用标准分配率 产品实际工时）产品实际工时）l l固定制造费用差异固定制造费用差异=效率差异效率差异+开支差异开支差异+能力差异能力差异式中式中 固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=预算固定制造费用预算固定制造费用/计划计划工时工时例例5 5 某企业在报告期共计生产甲成品某企业在报告期共计生产甲成品2000020000件，实耗件，实耗60006000工时，单位产品的工时耗用标准为工时，本工时，单位产品的工时耗用标准为工时，本期的固定制造费用预算为期的固定制造费用预算为40804080元，计划工时为元，计划工时为68006800工时，实

22、际固定制造费为工时，实际固定制造费为48004800元，试计算该元，试计算该企业报告期的固定制造费用差异。企业报告期的固定制造费用差异。解解解解 固定制造费标准分配率固定制造费标准分配率=4080=4080元元/6800/6800工时工时 元元/工时工时固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=（6000-0.25200006000-0.2520000）元）元 =600=600元（不利差异）元（不利差异）固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异=4800=4800元元-4080-4080 =720 =720元（不利差异）元（不利差异）固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异=4080=4080元元-（0.660000.66000）元）元 =480 =480元（不利差异）元（不利差异）固定制造费用差异固定制造费用差异=600=600元元+700+700元元+480+480元元 =1800 =1800元（不利差异）元（不利差异）