Ch5制造业企业主要经济业务的核算.ppt

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1、6 财务成果形成 与分配业务的核算 是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。2.利润：是按照配比原则的要求，将一定期间内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生的结果，收入大于费用支出的差额部分为利润，反之则为亏损。是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标。一、概念二、利润的构成与计算 利润总额 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益 营业外收入营业外支出营业外收支净额不是企业的经常性生产、销售等活动利润总额（税前利润）利润总额（税前利润）营业利润营业外收支净额营业利润营业外收支净额 营业利润营业收入-营业成

2、本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资净收益（主营业务收入+其他业务收入）投资净收益投资收益投资损失 营业外收支净额营业外收入营业外支出 返回（主营业务成本+其他业务成本）销售费用+管理费用+财务费用 三、营业利润形成过程的核算 (1)期间费用的概念:是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。(2)账户的设置及其账务处理：“管理费用”“销售费用”“财务费用”“其他应收款”资产类 核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。借方登记发生的各种其他应

3、收款项 贷方登记收回各种款项 余额在借方，反映应收但未收的各种其他应收款按债务人设置明细账。例2：采购员王民出差预借差旅费950元。借：其他应收款王民 950 贷：银行存款 950例3：采购员王民出差归来，报销差旅费800元，交回现金150元。借：管理费用 800 库存现金 150 贷：其他应收款王民 950例4：采购员王民出差归来，报销差旅费1,100元，支付现金150元。借：管理费用 1 100 贷：其他应收款王民 950 库存现金 150 设置“投资收益”账户损益类核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数；贷方登记投资收益和期末投资净损失的转出数

4、余额期末结转后无余额按投资种类设置明细账。例5：企业从投资单位分得投资利润6000元存入银行。借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 0001.营业外收支的核算“营业外收入”账户损益类 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括：固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、教育费附加返还款等。借方登记期末转入“本年利润”账户的数额 贷方登记企业发生的营业外收入款项 余额期末结转后无余额按收入项目设置明细账。四、净利润形成过程的核算“营业外支出”账户损益类 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括：固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、处置无

5、形资产净损失、非常损失、债务重组损失、公益救济性捐赠支出、赔偿金、违约金、罚款等支出以及计提固定资产和无形资产减值准备等。借方登记企业发生的营业外支出款项 贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额 余额期末结转后无余额按支出项目设置明细账。例7：收到教育费附加返还款2 000元存入银行。例8：企业向希望工程捐款20,000元。借：银行存款 2 000 贷：营业外收入 2 000借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 0002.净利润形成的核算 利润总额（税前利润）营业利润营业外收支净额 净利润（税后利润）利润总额（税前利润）-所得税 所得税：是指企业应计入当期损益的所得税费用。是就企业

6、的所得交纳的一种税。可视为一种费用，具有强制性、无偿性的特点。所得税应纳税所得额规定税率应纳税所得额利润总额（税前利润）所得税前利润中予以调整的项目“所得税费用”账户损益类 核算企业按规定应交纳的所得税。借方登记企业按纳税所得计算的应缴 所得税；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额 余额期末结转后无余额“本年利润”账户所有者权益类核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。借方登记费用类账户借方余额转入的数额 年终若为贷方余额，转入“利润分配”账户贷方登记收入类账户贷方余额转入的数额 年终若为借方余额，转入“利润分配”账户余额111月，在借方，表示发生的亏损 111月，在贷方，表示实现的利润

7、年终，结转后无余额。例10：假设本期收入、费用类账户的余额如下：主营业务收入798,000元；主营业务成本380,000元；营业费用78,000元；主营业务税金及附加50,000元；营业外收入2,000元；营业外支出20,000元；管理费用45,000元，财务费用2,000元。试将收入、费用类账户的余额转入“本年利润”账户，并计算出本期实现的利润总额。例11：计算并结转本期应纳的所得税（所得税率33%），同时将所得税余额转入“本年利润”账户。并求出净利润。五、企业利润分配业务的核算 利润分配是按规定的比例对税后利润进行分配。1.企业对实现净利润分配（或弥补亏损）的顺序：（1）弥补以前年度的亏损

8、(or年初未分配利润)；可供分配的利润（2）提取法定盈余公积金，提取法定公益金；可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润净利润弥补以前年度的亏损(年初未分配利润)提取法定盈余公积金提取法定公益金公积金转入数（3）向投资者分配利润；向投资者分配的顺序：优先股股利；提取任意盈余公积；普通股股利；转作资本的普通股股利(利润转赠资本)（4）分配后仍有余额，属于未分配利润 弥补以前年度的亏损；以公积金的形式留归企业；以利润的形式分配给投资者；以未分配利润的形式保留在账面上。利润分配“利润分配”账户所有者权益类 核算企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存情况。借方登记企业提取盈余公

9、积、应付利润等利润分 配的去向 从“本年利润”账户中转入的亏损数额贷方登记弥补的亏损数额 从“本年利润”账户中转入可供分配的利 润数额余额在借方，表示未弥补的亏损数额 在贷方，表示可供分配而尚未分配的利润该账户应设置下列明细账：“提取法定盈余公积”、“盈余公积补亏”、“应付现金股利”、“未分配利润”等 例13：将“本年利润”账户余额80000元转入“利润分配”账户。借：本年利润 80000 贷：利润分配 80000或：借：利润分配 贷：本年利润 （亏损）“盈余公积”账户所有者权益类核算企业从利润中提取的盈余公积及其使用情况。借方登记将盈余公积弥补的亏损额 将盈余公积转增注册资本的数额贷方登记从

10、税后利润中提取的盈余公积余额在贷方，反映提取的盈余公积的结存数。例14：从税后利润中提取盈余公积15,209元。借：利润分配提取法定盈余公积 15 209 贷：盈余公积 15 209例15：用盈余公积10,000元弥补亏损。借：盈余公积 10 000 贷：利润分配盈余公积补亏 10 000“应付股利”账户负债类 核算企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位及个人的投资利润。借方登记实际支付的利润贷方登记应支付给投资者的利润余额在借方，表示多付的利润 在贷方，表示未支付的利润 例16：结转应付投资者现金股利50,000元。借：利润分配应付现金股利 50 000 贷：应付股利 50 000借

11、：利润分配转作股本的股利 100 000 贷：实收资本（股本）100 000例17：结转应付投资者股票股利100 000元。例18：按上述资料，结转利润分配账户明细账“提取法定盈余公积”、“盈余公积补亏”、“应付现金股利”、“转作股本的股利”的余额。借：利润分配未分配利润 165 209 贷：利润分配应付现金股利 50 000 提取法定盈余公积 15 209 转作股本的股利 100 000借：利润分配盈余公积补亏 10 000 贷：利润分配未分配利润 10 000 返回例：某公司例：某公司20062006年的年的“利润分配利润分配”帐户的有关资料如下：帐户的有关资料如下：总帐：年初贷方余额总帐

12、：年初贷方余额682 000682 000元；元；本年借方发生额本年借方发生额3 103 5003 103 500元（包括年末结帐发生额）元（包括年末结帐发生额）年末贷方余额年末贷方余额1 475 2501 475 250元（结帐后）元（结帐后）“利润分配利润分配”帐户下设三个明细帐：提取法定盈余公积、帐户下设三个明细帐：提取法定盈余公积、应付现金股利、未分配利润，上述明细帐经过年末结帐后，应付现金股利、未分配利润，上述明细帐经过年末结帐后，除除“未分配利润未分配利润”明细帐有余额外，其他的各个明细帐均无明细帐有余额外，其他的各个明细帐均无余额。余额。求：公司本年实现的净利润。求：公司本年实现的净利润。6820003103500利润分配利润分配1475250净利润(提取提取法定法定盈余公积盈余公积+应付现金股应付现金股利利)(年末结帐年末结帐:提取提取法定盈法定盈余公积余公积+应应付现金股利付现金股利)(年末结帐年末结帐:提取法定盈提取法定盈余公积余公积+应应付现金股利付现金股利)