企业内部控制应用指引第11号-工程项目教程文件.ppt

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1、企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1111号号-工程项目工程项目企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 工程项目的定义工程项目的定义工程项目的定义工程项目的定义 工程项目，是指企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装的工程。主要包括以扩大生产能力或新增工程效益为主要目的的新建、扩建项目和以改进技术、增加产品品种、提高质量和安全、治理“三废”、节约资源为主要目的更新改造项目。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目为了加强工程项目管理，提高工程质量，保证工程进度，控制工程成本，防范商业贿赂等舞弊行为，根据有关法律法规和企业

2、内部控制基本规范，制定了企业内部控制应用指引第11号-工程项目指引。工程项目通常与企业发展战略密切相关，周期较长，并涉及大额资金及物资的流转，存在较大的不确定性和风险。目的与依据目的与依据：工程工程项目的特点：目的特点：企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目企企业工工程程项目目至至少少应当当关关注注下下列列风险：（一）立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。（二）项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。（三）工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预

3、算脱离实际，可能导致项目投资失控。（四）工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。（五）竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 总体目体目标：企业应当建立和完善工程项目各项管理制度，全面梳理各个环节可能存在的风险点，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程，明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相互分离，强化工程建设全过程的监控，确保工程项目的质量、进度和资金安全

4、。日常管理日常管理：针对工程项目的特点和存在的问题，全面梳理立项、设计、招标、建设和竣工验收等主要流程（见下图），找出各流程环节的主要风险，并提出相应的管控措施。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目工程验收工程建设工程招标工程设计工程立项工程立项属于项目决策过程，是对拟建项目的必要性和可行性进行技术经济论证，对不同建设方案进行技术经济比较并做出判断和决定的过程。立项决策正确与否，直接关系到项目建设成败。（一）工程立（一）工程立项流程流程 工程立项阶段的主要工作包括编制项目建议书、可行性研究、项目评估和决策，具体流程见下图。（二）工程立（二）工程立项环节的主要的

5、主要风险及管控措施及管控措施 1编制项目建议书2可行性研究3项目评审与决策企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 1编制项目建议书编制项目建议书项目建议书是企业（项目建设单位）根据工程投资意向、综合考虑产业政策、发展战略、经营计划等提出的建设某一工程项目的建议文件，是对拟建项目提出的框架性总体设想。项目建议书的内容一般包括：（1）项目的必要性和依据；（2）产品方案、拟建规模和建设地点的初步设想；（3）投资估算、资金筹措方案设想；（4）项目的进度安排；（5）经济效果和社会效益的初步估计；（6）环

6、境影响的初步评价等。项目建议书编制完成后，应报企业决策机构审议批准，并视法规要求和具体情况报有关政府部门审批或备案。该环节的主要风险是该环节的主要风险是：投资意向与国家产业政策和企业发展战略脱节；项目建议书内容不合规、不完整，项目性质、用途模糊，拟建规模、标准不明确，项目投资估算和进度安排不协调。主要管控措施：主要管控措施：第一，企业应当明确投资分析、编制和评审项目建议书的职责分工。第二，以法律法规和政策规定为依据，结合实际建设条件和经济环境变化趋势，客观分析投资机会，确定工程投资意向。第三，企业应当根据国家和行业有关要求，结合本企业实际，规定项目建议书的主要内容和格式，明确编制要求。第四，对

7、于专业性较强和较为复杂的工程项目，可以委托专业机构进行工程投资分析，编制项目建议书。第五，企业决策机构应当对项目建议书进行集体审议，必要时，可以成立专家组或委托专业机构进行评审。第六，根据国家规定应当报批的项目建议书必须及时报批并取得有效批文。2可行性研究可行性研究企业应当根据经批准的项目建议书开可行性研究、编制可行性研究报告。可行性研究报告的主要内容包括：（1）项目概况；（2）项目建设的必要性和市场预测；（3）项目建设选址及建设条件论证；（4）建设规模和建设内容；（5）项目外部配套建设；（6）环境保护，劳动保护与卫生防疫，消防、节能、节水；（7）总投资及资金来源；（8）经济、社会效益；（9）

8、项目建设周期及进度安排；（10）招投标法规定的相关内容等。可行性研究报告一经批准，投资估算就是具体项目投资的最高限额，其误差一般应控制在10%以内。该环节的主要风险是该环节的主要风险是：缺乏可行性研究，或可行性研究流于形式，导致决策不当，难以实现预期效益，甚至可能导致项目失败；可行性研究的深度达不到质量标准和实际要求，无法为项目决策提供充分、可靠的依据；主要管控措施：主要管控措施：第一，企业应当根据国家和行业有关规定以及本企业实际，确定可行性研究报告的内容和格式，明确编制要求。第二，委托专业机构进行可行性研究的，应当制定专业机构的选择标准，确保可行性研究科学、准确、公正。第三，切实做到投资、质

9、量和进度控制的有机统一，即技术先进性和经济可行性要有机结合。避免盲目追求技术先进而造成投资损失浪费。3项目评审与决策项目评审与决策可行性研究报告形成后，企业应当组织有关部门或委托具有相应资质的专业机构，对可行性研究报告进行全面审核和评价，提出评审意见，作为项目决策的重要依据。该环节的主要风险是该环节的主要风险是：项目评审流于形式，误导项目决策；权限配置不合理，或者决策程序不规范，导致决策失误，给企业带来巨大经济损失。主要管控措施：主要管控措施：第一，企业应当组建项目评审组或委托具有资质的专业机构对可行性研究报告进行评审。第二，在项目评审中，要重点关注项目投资方案、投资规模、资金筹措、生产规模、

10、布局选址、技术、安全、环境保护等方面情况，核实相关资料的来源和取得途径是否真实、可靠，特别要对经济技术可行性进行深入分析和全面论证。第三，企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程必须有完整的书面记录，并实行决策责任追究制度。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目工程验收工程建设工程招标工程设计工程立项 （一）工程（一）工程设计流程流程 项目立项后，能否保证工程质量，加快建设进度，节省工程投资，设计工作十分重要。根据国家规定，一般工业项目设计可按初步设计和施工图设计两个阶段进行，对于技术上复杂、在设计时有一定难度的工程，可以按初步设计、技术设计和施

11、工图设计三个阶段进行。（二）工程（二）工程设计环节的主要的主要风险及管控措施及管控措施1初步初步设计2施工施工图设计企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 1初步设计初步设计建设单位可以自行完成初步设计或委托其他单位进行初步设计。初步设计是整个设计构思基本形成的阶段。初步设计阶段的一项重要工作是编制设计概算。设计概算是编制项目投资计划、确定和控制项目投资的依据，也是签订施工合同的基础依据。该环节存在的主要风险是该环节存在的主要风险是：设计单位不符合项目资质要求；初步设计未进行多方案比选；设计人员对相关资料研究不透彻，初步设计出现较大疏漏；设计深度不足，造成施工组

12、织不周密、工程质量存隐患、投资失控以及投产后运行成本过高等。主要管控措施：主要管控措施：第一，建设单位应当引入竞争机制，尽量采用招标方式确定设计单位，根据项目特点选择具有相应资质和经验的设计单位。第二，在工程设计合同中，要细化设计单位的权利和义务。第三，建设单位应当向设计单位提供开展设计所需的详细的基础资料，避免因资料不完整造成设计保守、投资失控等问题。第四，建立严格的初步设计审查和批准制度，通过严格的复核、专家评议等制度，层层把关，确保评审工作质量。2施工图设计施工图设计施工图设计主要是通过图纸，把设计者的意图和全部设计结果表达出来，作为施工建造的依据。与施工图设计直接关联的是施工图预算。对

13、施工单位而言，施工图预算是施工单位投标报价的参考依据，也是安排调配施工力量，组织材料供应的依据。该环节存在的主要风险是该环节存在的主要风险是：概预算严重脱离实际，导致项目投资失控；工程设计与后续施工未有效衔接或过早衔接，导致技术方案未得到有效落实，影响工程质量，或造成工程变更，发生重大经济损失。主要管控措施：主要管控措施：第一，建立严格的概预算编制与审核制度。第二，建立严格的施工图设计管理制度和交底制度。第三，制定严格的设计变更管理制度。第四，建设单位应当严格按照国家法律法规和本单位管理要求执行各项设计报批要求，杜绝出现边勘察、边设计、边施工的“三边”现象。第五，可以引入设计监理，提高设计质量

14、。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目工程验收工程建设工程招标工程设计工程立项工程招标是指建设单位在立项之后、项目发包之前，依照法定程序，以公开招标或邀请招标等方式，鼓励潜在的投标人依据招标文件参与竞争，通过评标择优选定中标人的一种经济活动。实行招投标是提高工程项目建设相关工作公开性、公平性、公正性和透明度的重要制度安排，是防范和遏制工程领域商业贿赂的有效举措。（一）工程招（一）工程招标流程流程工程招标一般包括招标、投标、开标、评标和定标五个主要环节（见图）。（二）工程招（二）工程招标环节的主要的主要风险及管控措施及管控措施 1招标2投标3开标、评标和定标4签

15、订合同企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 1招标招标 这一阶段的主要工作包括招标前期准备和招标公告、资格预审公告的编制与发布。在招标前期准备阶段，应确定招标组织方式（自行招标、委托招标）和招标方式（公开招标、邀请招标）等。招标公告、资格预审公告可以由招标人自行编制，也可以委托专业招标机构编制。投标资格的审查可以在投标前审查（资格预审），也可以在开标后审查（资格后审）。该环节存在的主要风险是：该环节存在的主要风险是：招标人肢解建设项目，致使招标项目不完整，或逃避公开招标；投标资格条件因人而设

16、，未做到公平、合理，可能导致中标人并非最优选择；相关人员违法违纪泄露标底，存在舞弊行为。（二）工程招（二）工程招标环节的主要的主要风险及管控措施及管控措施企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 主要管控措施：主要管控措施：第一，建立健全本单位的招投标管理制度，明确应当进行招标的工程项目范围、招标方式、招标程序。第二，工程立项后，对于是否采用招标，以及招标方式、标段划分等，应由建设单位工程管理部门牵头提出方案，报经建设单位招标决策机构集体审议通过后执行。第三，建设单位确需划分标段组织招标的，应当进行科学分析和评估，提出专业意见。第四，招标公告的编制要公开、透明，严

17、格根据项目特点确定投标人的资格要求，不得根据“意向中标人”的实际情况确定投标人资格要求。第五，建设单位应当根据项目特点决定是否编制标底；需要编制标底的，标底编制过程和标底应当严格保密。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 2投标投标 投标主要包括项目现场考察、投标预备会、投标文件的编制和递交。招标人可以根据招标项目的具体情况，组织投标人考察项目现场，以便投标人更为深入地了解项目情况。该环节存在的主要风险是：该环节存在的主要风险是：招标人与投标人串通投标，存在舞弊行为；投标人的资质条件不符合要求或挂靠、冒用他人名义投标，可能导致工程质量难以达到规定标准等。企业内

18、部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 主要管控措施：主要管控措施：第一，对投标人的信息采取严格的保密措施，防止投标人之间串通舞弊。第二，科学编制招标公告，合理确定投标人资格要求，尽量扩大潜在投标人的范围，增强市场竞争性。第三，严格按照招标公告或资格预审文件中确定的投标人资格条件对投标人进行实质审查，通过查验资质原件、实地考察，或到工商和税务机关调查核实等方式，确定投标人的实际资质，预防假资质中标。第四，建设单位应当履行完备的标书签收、登记和保管手续。签收人要记录投标文件签收日期、地点和密封状况，签收标书后应将投标文件存放在安全保密的地方，任何人不得在开标前开启投标文

19、件。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 3开标、评标和定标开标、评标和定标 投标工作结束后，建设单位应当组织开标、评标和定标。开标时间和地点应当在招标文件中预先确定。评标由招标人依法组建的评标委员会负责。评标委员会应当按照招标文件确定的评标标准和方法，对投标文件进行评审和比较，推荐合格的中标候选人。建设单位应当按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人，向中标人发出中标通知书。开标、评标和定标环节存在的主要风险是：开标、评标和定标环节存在的主要风险是：开标不公开、不透明，损害投标人利益；评标委员会成员缺乏专业水平，或者建设单位向评标委员会施加影响，致使评标

20、流于形式；评标委员会成员与投标人串通作弊，损害招标人。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 主要管控措施：主要管控措施：第一，开标过程应邀请所有投标人或其代表出席，并委托公证机构进行检查和公证。第二，依法组建评标委员会，确保其成员具有较高的职业道德水平，并具备招标项目专业知识和丰富经验。第三，建设单位应当为保证评标委员会独立、客观地进行评标工作创造良好条件，不得向评标委员会成员施加影响，干扰其客观评判。第四，评标委员会应当在评标报告中详细说明每位成员的评价意见以及集体评审结果，对于中标候选人和落标人要分别陈述具体理由。第五，中标候选人是 1个以上时，招标人应当

21、按照规定的程序和权限，由决策机构审议决定中标人。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 4签订合同签订合同 第一，建设单位应当制定工程合同管理制度，明确各部门在工程合同管理和履行中的职责，严格按照合同行使权力和履行义务。第二，建设工程施工合同、各类分包合同、工程项目施工内部承包合同应当按照国家或本建设单位制定的示范文本的内容填写，清楚列明质量、进度、资金、安全等各项具体标准，有施工图纸的，施工图纸是合同的重要附件，与合同具有同等法律效力。第三，建设单位应当建立合同履行执行情况台账，记录合同的实际履约情况，并随时督促对方当事人及时履行其义务，建设单位的履约情况也应

22、及时做好记录并经对方确认。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目天堂门坏了，上帝要招标重修。印度人说：3千元就弄好，理由是材料费1千，人工费1千，我自己赚1千；来个德国人说：要6千元，材料费2千，人工2千，自己赚2千；最后中国人淡定地说：这个要9千元，3千给你，3千我的，剩下3千给那个印度人干。上帝拍案：中标。上帝叫印度人，德国人，中国人上帝叫印度人，德国人，中国人上帝叫印度人，德国人，中国人上帝叫印度人，德国人，中国人竞标竞标。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目工程验收工程验收工程建设工程建设工程招标工程招标工程设计工程设计

23、工程立项工程立项 工程建设阶段的主要工作有：工程监理、工程物资采购、施工及施工组织、资金管理和工程价款结算等。基本业务流程(如图)。(一一)工程建工程建设业务流程流程企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目（1）施工质量、进度和安全的主要管控措施）施工质量、进度和安全的主要管控措施 （2）工程物资采购的主要管控措施）工程物资采购的主要管控措施 （3）工程价款结算的主要管控措施）工程价款结算的主要管控措施 （4）工程变更的主要管控措施）工程变更的主要管控措施 (二二)工程建设阶段的主要风险及管控措施工程建设阶段的主要风险及管控措施 建设单位和承包单位（施工单位）应按

24、设计和开工前签订的合同所确定的工期、进度计划等相关要求进行施工建设，并采用科学规范的管理方式保证施工质量、进度和安全。该环节存在的主要风险有：盲目赶进度，牺牲质量、费用目标，导致质量低劣，费用超支；质量、安全监管不到位，存在质量隐患。主要管控措施分为三个方面：工程进度管控、工程质量管控、安全建设管控。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 在工程质量管控方面：在工程质量管控方面：第一，承包单位应当建立全面的质量控制制度，按照国家相关法律法规和本单位质量控制体系进行建设，并在施工前列出重要的质量控制点，报经监理机构同意后，在此基础上实施质量预控。第二，承包单位应按

25、合同约定对材料、工程设备以及工程的所有部位及其施工工艺进行全过程的质量检查和检验，定期编制工程质量报表，报送监理机构审查。第三，监理机构有权对工程的所有部位及其施工工艺进行检查验收，发现工程质量不符合要求的，应当要求承包单位立即返工修改，直至符合验收标准为止。在工程进度管控方面：在工程进度管控方面：第一，监理单位应当建立监理进度控制体系，明确相关程序、要求和责任。第二，承包单位应按合同规定的工程进度编制详细的分阶段或分项进度计划，报送监理机构审批后，严格按照进度计划开展工作。确需调整进度的，必须优先保证质量，并同建设单位、监理机构达成一致意见。第三，承包单位至少应按月对完成投资情况进行统计、分

26、析和对比，工程的实际进度与批准的合同进度计划不符时，承包单位应提交修订合同进度计划的申请报告，并附原因分析和相关措施，报监理机构审批。在安全建设管控方面在安全建设管控方面：第一，建设单位应当加强对施工单位的安全检查，并授权监理机构按合同约定的安全工作内容监督、检查承包单位安全工作的实施。第二，工程监理单位和监理工程师应当按照法律、法规和工程建设强制性标准实施监理，并对建设工程安全生产承担监理责任。第三，承包单位应当设立安全生产管理机构，配备专职安全生产管理人员，依法建立安全生产、文明施工管理制度，细化各项安全防范措施。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目（1）

27、施工质量、进度和安全的主要管控措施）施工质量、进度和安全的主要管控措施 （2）工程物资采购的主要管控措施）工程物资采购的主要管控措施 （3）工程价款结算的主要管控措施）工程价款结算的主要管控措施 （4）工程变更的主要管控措施）工程变更的主要管控措施 在工程物资采购管理方面，除应当遵循企业内部控制应用指引第7号采购业务的统一要求外，还应当特别关注以下方面：第一，重大设备和大宗材料的采购应当采用招标方式。第二，对于由承包单位购买的工程物资，建设单位应当采取必要措施，确保工程物资符合设计标准和合同要求。首先，在施工合同中，建设单位应具体说明建筑材料和设备应达到的质量标准，明确责任追究方式。其次，对于

28、承包单位提供的重要材料和工程设备，应由监理机构进行检验，查验材料合格证明和产品合格证书，一般材料要进行抽检。未经监理人员签字，工程物资不得在工程上使用或安装，不得进行下一道工序施工。再次，运入施工场地的材料、工程设备，包括备品、备件、安装专用工器具等，必须专用于合同工程，未经监理人员同意，承包单位不得运出施工场地或挪作他用。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目（1）施工质量、进度和安全的主要管控措施）施工质量、进度和安全的主要管控措施 （2）工程物资采购的主要管控措施）工程物资采购的主要管控措施 （3）工程价款结算的主要管控措施）工程价款结算的主要管控措施 （

29、4）工程变更的主要管控措施）工程变更的主要管控措施 建设单位与承包单位之间的工程价款结算是建设期间的一项重要内容。根据财政部、建设部建设工程价款结算暂行办法的规定，工程价款结算，是指对建设工程的发包承包合同价款进行约定和依据合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工价款结算的活动。施工合同签订后，建设单位一般先向承包单位支付一笔预付款，之后，按周期或项目目标拨付工程进度款。实际工作中，工程进度款大部分按月结算。年终或工程竣工后进行清算（工程进度款结算程序见下图）。该环节存在的主要风险该环节存在的主要风险是建设资金使用管理混乱，项目资金不落实，导致工程进度延迟或中断。主要管控措施：主要管控措施

30、：第一，建设单位应当建立完善的工程价款结算制度，明确工作流程和职责权限划分，并切实遵照执行。第二，资金筹集和使用应与工程进度协调一致，建设单位应当根据项目组成（分部、分项工程）结合时间进度编制资金使用计划，作为资产管控和工程价款结算的重要依据。第三，建设单位财会部门应当加强与承包单位和监理机构的沟通，准确掌握工程进度，确保财务报表能够准确、全面地反映资产价值，并根据施工合同约定，按照规定的审批权限和程序办理工程价款结算。第四，施工过程中，如果工程的实际成本突破了工程项目预算，建设单位应当及时分析原因，按照规定的程序予以处理。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目

31、 （1）施工质量、进度和安全的主要管控措施）施工质量、进度和安全的主要管控措施 （2）工程物资采购的主要管控措施）工程物资采购的主要管控措施 （3）工程价款结算的主要管控措施）工程价款结算的主要管控措施 （4）工程变更的主要控措施）工程变更的主要控措施 工程建设周期通常较长。在建设过程中由于某些情况发生变化，如建设单位对工程提出新要求、出现设计错误、外部环境条件产生变化等，有时需要对工程进行必要变更。工程变更包括工程量变更、项目内容的变更、进度计划的变更、施工条件的变更等，但最终往往表现为设计变更（以设计变更为例，基本流程见右图）。该环节存在的主要风险该环节存在的主要风险:是现场控制不当，工程

32、变更频繁，导致费用超支、工期延误。主要管控措施：主要管控措施：第一，建设单位要建立严格的工程变更审批制度，严格控制工程变更，确需变更的，要按照规定程序尽快办理变更手续，减少经济损失。第二，工程变更获得批准后，应尽快落实变更设计和施工，承包单位应在规定期限内全面落实变更指令。第三，如因人为原因引发工程变更，如设计失误、施工缺陷等，应当追究当事单位和人员的责任。第四，对工程变更价款的支付实施更为严格的审批制度，变更文件必须齐备，变更工程量的计算必须经过监理机构复核并签字确认，防止承包单位虚列工程费用。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目工程验收工程建设工程招标工程

33、设计工程立项工程立项 （一）竣工（一）竣工验收流程收流程 竣工验收指工程项目竣工后由建设单位会同设计、施工、监理单位以及工程质量监督部门等，对该项目是否符合规划设计要求以及建筑施工和设备安装质量进行全面检验的过程。竣工验收是全面检验建设项目质量和投资使用情况的重要环节，其基本流程见图。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 在竣工验收环节，除对工程质量进行验收，还有竣工结算和竣工决算竣工结算和竣工决算两项重要工作。工程竣工结算工程竣工结算是指承包单位按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格并符合合同要求之后，与建设单位进行的最终工程价款结算。竣工结

34、算由承包单位编制，建设单位可直接进行审查，也可以委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行审查。竣工决算的主要风险是竣工决算的主要风险是：竣工验收不规范，质量检验把关不严，可能导致工程存在重大质量隐患；虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金，竣工决算失真；固定资产达到预定可使用状态后，未及时进行估价、结转。（二）竣工（二）竣工验收收环节的主要的主要风险及管控措施及管控措施企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 第一，建设单位应当健全竣工验收各项管理制度，明确竣工验收的条件、标准、程序、组织管理和责任追究等。第二，竣工验收必须履行规定的程序，至少应经过承包单

35、位初检、监理机构审核、正式竣工验收三个程序。第三，初检后，确定固定资产达到预定可使用状态的，承包单位应及时通知建设单位，建设单位会同监理单位初验后应及时对项目价值进行暂估，转入固定资产核算。第四，建设单位应当加强对工程竣工决算的审核，应先自行审核，再委托具有相应资质的中介机构实施审计；未经审计的，不得办理竣工验收手续。第五，建设单位要加强对完工后剩余物资的管理。工程竣工后，建设单位对各种节约的材料、设备、施工机械工具等，要清理核实，妥善处理。第六，建设单位应当按照国家有关档案管理的规定，及时收集、整理工程建设各环节的文件资料，建立工程项目档案。主要管控措施：主要管控措施：企业内部控制应用指引第

36、企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 工程项目后评估是指在建设项目已经完成并运行一段时间后，对项目的目的、执行过程、效益、作用和影响进行系统的、客观的分析和总结的一种技术经济活动。项目后评估通常安排在工程项目竣工验收后6个月或1年后，多为效益后评价和过程后评价。工程项目后评估本身就是一项重要的管控措施，建设单位要予以重视并认真用好。首先建设单位应当建立健全完工项目的后评估制度，对完工工程项目预期目标的实现隋况和项目投资效益等进行综合分析与评价。其次建设单位应当采取切实有效的措施，保证项目后评估的公开、客观和公正。最后，要严格落实工程项目决策及执行相关环节责任追究制度，项目后评估结果

37、应当作为绩效考核和责任追究的依据。（三）工程项目后评估（三）工程项目后评估企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 “工程项目工程项目”指引案例分指引案例分析析 中铁建沙特麦加轻轨中铁建沙特麦加轻轨项目项目企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目中铁建为何在沙特失利中国铁建股份有限公司企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目案例回放：案例回放：在中国众多海外工程公司中，中铁十八局无疑是一个经验丰富的成熟选手。在中国众多海外工程公司中，中铁十八局无疑是一个经验丰富的成熟选手。其前身为原铁道兵第八师，是中国铁

38、建在中东地区的旗舰公司。在其前身为原铁道兵第八师，是中国铁建在中东地区的旗舰公司。在2009年商务年商务部统计的对外承包工程业务完成营业额前部统计的对外承包工程业务完成营业额前50名企业中其以名企业中其以 8.28 亿美元排名第亿美元排名第19位。位。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 2009 年年 2 月月 10 日，中日，中铁建与沙特阿拉伯王国城建与沙特阿拉伯王国城乡事事业部部签署了署了沙特麦加沙特麦加萨法至穆戈达莎法至穆戈达莎轻轨合同合同。轻轨全全长 18.25 公里公里,工期工期 21 个月，造价个月，造价 17.7 亿美元。美元。采用采用 EPC

39、+O&M 总承包模式承包模式(即即设计、采、采购、施工加运、施工加运营、维护总承包模式承包模式)。中。中铁建建负责麦加麦加轻轨从从设计、采、采购、施工、系、施工、系统安装安装调试及三年的运及三年的运营和和维护等全部工等全部工作。根据合同，中作。根据合同，中铁建要保建要保证在在2010年年11月月13日前完成开通运日前完成开通运营，达到，达到 35%运能；运能；2011 年年 5 月前，完成所有月前，完成所有调试，达到，达到100%运能。运能。合同合同签订后，由于各方面的原因，工程后，由于各方面的原因，工程进展并不展并不顺利，利，为了确保了确保这一一项目的目的顺利运利运转，中，中铁建建举全系全系

40、统之力，投入了大量的人力、物力，开展了一之力，投入了大量的人力、物力，开展了一场“不不计条件、条件、不不讲价价钱、不、不谈客客观”的大会的大会战。11月月13日，日，轻轨如期通如期通车，但在通，但在通车前最近一期前最近一期的公告中，中的公告中，中铁建却突然宣告，建却突然宣告，项目目亏损将达到将达到41亿元。元。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目 （1）中铁建股价暴跌。）中铁建股价暴跌。公告披露次日,中国铁建复牌后股价大幅下挫，A股跌幅5.24%，H股跌幅达13.71%，创下了中铁建上市以来的最大单日跌幅。（2）中铁建品牌信誉受到严重影响）中铁建品牌信誉受到严

41、重影响。在曝出沙特轻轨巨亏的消息后，中铁的经营和管理水平受到质疑，想要通过这一项目在中东地区获取更多订单的愿望受到了影响。（3）部分人员承担行政责任。）部分人员承担行政责任。具体承建单位中铁十八局总裁刘金林被解除总裁职务，退居为公司高级顾问。相信随着事件的进展，将有更多的人员要为这一潜亏埋单。（4）风险管理问题开始受到重视。）风险管理问题开始受到重视。中铁建的巨亏，使得具有海外项目的企业，纷纷将风险识别、评估和应对被提上了议事日程，很多工程承包商开始思考海外项目的风险管理问题。中中铁建的潜建的潜亏，产生了重要的影响：生了重要的影响：总体而言：总体而言：公司对该项目实施的困难和诸多问题估计不足、

42、考虑不周，管理上过分依靠公司对该项目实施的困难和诸多问题估计不足、考虑不周，管理上过分依靠分包商，疏于对施工现场的管控，未形成对工程安全、质量、工期和成本的总控分包商，疏于对施工现场的管控，未形成对工程安全、质量、工期和成本的总控机制。机制。问题问题问题问题企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目1勘探及勘探及设计的管理出的管理出现问题2工程工程预算管理出算管理出现问题3工程合同及工程合同及结算算书的管理出的管理出现问题4没有建立以没有建立以项目目负责人人为核心的核心的项目成本目成本控制控制5没有没有对施工消耗和支出按照施工消耗和支出按照预算算时制制订的的工料定工

43、料定额和和费用开支用开支标准准进行行严格控制格控制6采用固定式合采用固定式合约合同，所以不能根据工程合同，所以不能根据工程量灵活量灵活进行工程行工程费用用结清清7整个整个项目存在沟通目存在沟通问题 在2009年商务部统计的对外承包工程业务完成营业额以8.28亿美元排名第 19位。其足迹遍及了沙特、伊拉克、巴基斯坦、尼日利亚、苏丹等20多个国家和地区。从2000年进入沙特市场后，中铁十八局最开始从当地企业转接一些几公里的高速公路小项目做起，逐步积累起客户资源，直至接下了沙特南北铁路、麦加至麦地那高铁等大单。（中铁建并不存在技术问题）但是中国铁建作为项目的 EPC总包商，对于当地政府的办事程序、当

44、地项目的运作模式和分包管理等方面，既不熟悉，也没有经验。（没有结合当地情况进行设计，甚至是以广州相关项目作为参照标准）。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目工程工程预算管理出算管理出现问题2麦加轻轨项目被称为世界轨道交通建设史上同类项目施工难度最大、建设工期最短、客运能力最大的地铁工程。中国铁建议标后给出的报价，被认为是同类工程中价格最低的。中铁十八局麦加项目部的一位工程师向环球企业家透露，当年沙特当地实力最强的铁路建设集团报出了200亿人民币的高价，而中国铁建报出的却是一个120亿元的低价。（这是根据在广州修建同等项目所参考的报价）企业内部控制应用指引第企业

45、内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目3工程合同及工程合同及结算算书的管理出的管理出现问题据中铁建董事会秘书余兴喜披露，双方约定轻轨在2010年11月13日开通运营，要达到35%运能；2011年5月完成所有调试，达到100%运能，在这一点上，中国铁建的理解为开通35%运能，在车站建设方面只需要开通四个车站就可以满足业主需求；但业主后来要求他们九个车站在2010年11月就全部开通，这直接导致了工期紧张。之后在土建桥梁跨越道路形式、结构形式、车站面积、设备参数、功能需求等方面，业主又提出了众多变更要求，企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目4没有建立以没有建立

46、以项目目负责人人为核心的核心的项目成本控制目成本控制中国铁建在麦加轻轨项目上不仅没有把握到主动权，反而很多职责被分解，受制于人。该项目土建采用美国标准，系统采用欧洲标准，设计分包商均是由业主指定的西方公司和当地公司，直接听令于业主。也就是中国铁建虽是总承包商，但没有掌握设计主动权，给土建和系统工程施工造成极大的被动局面。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目5没有没有对施工消耗和支出按照施工消耗和支出按照预算算时制制订的工料定的工料定额和和费用开支用开支标准准进行行严格控制格控制由于苛刻的合同条款，业主对建设标准和建设要求变更频繁，对设备和材料审批滞后，并指定了

47、设计、系统和土建等关键环节的分包商（业主要求500万里亚尔、约合900万元人民币以上的合同分包商需其批准），导致中国铁建没有掌握项目控制的主动权，却要承担总包商的终极责任，责权严重不对等。麦加轻轨开工后，沙特业主就土建桥梁跨越道路形式、结构形式、车站面积、设备参数、功能需求等提出众多变更要求。其中仅土石方开挖就由原来的200万方变更为520多万方，增加了320多万方。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目6采用固定式合采用固定式合约合同，所以不能根据工程量灵活合同，所以不能根据工程量灵活进行工程行工程费用用结清清该项目采用的是EPC合同。EPC合同的最大特点就是

48、“以固定的合同价格，在规定的工期内完成固定范围的工程”。在EPC模式下，承包商应当根据“业主要求”，进行设计、采购和施工。有经验的承包商对于此类工程一般只能报价高。对于有些不可预见的风险，可以采取保险、打入风险费解决。而中国恰恰是报的最低价格。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目7整个整个项目存在沟通目存在沟通问题1、公司内部沟通公司内部沟通（即（即员工和公司之工和公司之间的矛盾）的矛盾）中方的劳工纠纷层出不穷。10月13日，沙特英文报纸阿拉伯新闻报道，16位麦加轻轨建设项目上的中国工人采用激烈方式，要求中铁十八局增加他们在中午炎热天气下外出工作的加班费用。随

49、即这16名工人被逮捕并被遣返回国。2、文化地域沟通、文化地域沟通中铁十八局在麦加项目上遇到的第一个独特障碍：由于轻轨有一段要在麦加城内施工，这里是伊斯兰教的圣地，对于非穆斯林人是关闭的，沙特业主方并不会因为麦加轻轨项目而为中国人开绿灯。中铁十八局在富裕的沙特本地找不到穆斯林劳工，不得已委托劳务公司在青海、宁夏和甘肃等地找来上千名穆斯林农民工送去麦加工地。企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目中国铁建旨在通过麦加轻轨项目进入沙特市场和中东市场，树立中国铁建在这一市场的品牌，所有外界人士认为是“整治工程”，在承受巨大亏损的情况下仍“不讲条件、不讲价格”地确保工期。该

50、项目如果中间止损最多可能损失12亿，而不是今天的41亿。但是中国铁建仍然坚持完成项目。麦加麦加轻轨项目的投目的投资决策决策企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号-工程项目工程项目（1）立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。麦加轻轨项目的上马有一些盲目性，沙特麦加轻轨线路非常复杂，原先并不是由中国企业承建，中标方为法国、德国、英国等欧洲公司，这些欧洲公司将麦加轻轨线路的基础部分设计好后，发现该线路无法继续施工，于是退出，中国铁建等中方企业随后进入。因为项目的基础部分已经设计好，沙特方面要求中国铁建的后续工程按照欧美标准进行