债务重组(专题)课件教案资料.ppt

《债务重组(专题)课件教案资料.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《债务重组(专题)课件教案资料.ppt（40页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、债务重组债务重组(zhn z)（专题）（专题）有关概念有关概念债权人的核算债权人的核算债务人的核算债务人的核算总结总结(zngji)与思考与思考债务重组原则上应包括有关债权债务的一切重组，如：应收账债务重组原则上应包括有关债权债务的一切重组，如：应收账款、应收票据、长期债券投资、应付账款、应付票据、应付债款、应收票据、长期债券投资、应付账款、应付票据、应付债券等等，但此专题券等等，但此专题(zhunt)讲解主要以应付应收账款为例，讲解主要以应付应收账款为例，其他债权债务的重组原则相同。其他债权债务的重组原则相同。第一页，共40页。有关有关(yugun)(yugun)概念概念定义：定义：债权人和

2、债务人达成协议或法院裁决同意债务人修债权人和债务人达成协议或法院裁决同意债务人修改债务条件的事项。改债务条件的事项。债务重组的方式：债务重组的方式：债务人以低于账面债务人以低于账面(zhn min)(zhn min)价值的现金清偿应价值的现金清偿应收账款收账款以非现金资产清偿以非现金资产清偿以债务转资本方式清偿以债务转资本方式清偿以修改其他债务条件方式清偿以修改其他债务条件方式清偿混合重组方式清偿混合重组方式清偿返回返回(fnhu(fnhu)第二页，共40页。债权人的核算债权人的核算(h sun)(h sun)债务债务(zhiw)(zhiw)重组核算原则（债权人）重组核算原则（债权人）重组方式

3、：重组方式：债务债务(zhiw)(zhiw)人以低于账面价值的现金清人以低于账面价值的现金清偿偿以非现金资产清偿以非现金资产清偿以债务以债务(zhiw)(zhiw)转资本方式清偿转资本方式清偿以修改其他债务以修改其他债务(zhiw)(zhiw)条件方式清偿条件方式清偿混合重组方式清偿混合重组方式清偿返回返回(fnhu(fnhu)第三页，共40页。债务重组债务重组(zhn z)(zhn z)核算原则（债权人）核算原则（债权人）现金偿还原则：差额记入重组损失现金偿还原则：差额记入重组损失非现金偿还原则：按换出资产非现金偿还原则：按换出资产(zchn)(zchn)（应收）的账面价值核算换入（应收）的

4、账面价值核算换入资产资产(zchn)(zchn)（收到偿还资产（收到偿还资产(zchn)(zchn)）入账价值）入账价值修改债务条件，核定未来可收回金额，修改债务条件，核定未来可收回金额，与应收账款账面价值对比，分别核算。与应收账款账面价值对比，分别核算。返回返回(fnhu(fnhu)第四页，共40页。债务人以低于账面价值的现金债务人以低于账面价值的现金(xinjn)(xinjn)清清偿应收账款偿应收账款借：现金（银行存款）借：现金（银行存款）（实际收到）（实际收到）坏账准备坏账准备 （该项应收已计提的坏账准（该项应收已计提的坏账准备）备）营业外支出营业外支出(zhch)(zhch)债务重组损

5、失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）（应收账款（应收账款(zh(zh n kun)n kun)账面账面 价值价值实收现金）实收现金）课堂练习课堂练习返回返回第五页，共40页。例：甲工厂与乙工厂达成债务重组条件：乙工厂以转例：甲工厂与乙工厂达成债务重组条件：乙工厂以转账支票账支票34 00034 000抵偿前欠甲工厂购货款抵偿前欠甲工厂购货款40 00040 000元。假元。假设甲工厂此项应收账款设甲工厂此项应收账款(zhn kun)(zhn kun)已提坏帐准备已提坏帐准备10001000元。元。借：银行存款借：银行存款 34 34 000000 坏帐准备坏帐准备

6、 1 1 000000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 000 5 000 贷：贷：应收账款应收账款(zhn kun)(zhn kun)五金商店五金商店 40 00040 000 返回返回(fnhu(fnhu)第六页，共40页。以非现金资产以非现金资产(zchn)(zchn)清偿清偿以投资以投资(tu z)(tu z)清偿清偿以存货清偿以存货清偿以固定资产、无形资产清偿以固定资产、无形资产清偿*如涉及多项非现金资产，应按公允价值如涉及多项非现金资产，应按公允价值(jizh)(jizh)的比例对应收债权的账面价值的比例对应收债权的账面价值(jizh)(jizh)进行分配。进行分

7、配。分配率分配率=各非现金资产公允价值各非现金资产公允价值非现金资产公允价值非现金资产公允价值返回返回第七页，共40页。以投资以投资(tu z)(tu z)清偿清偿借：借：短期投资短期投资 长期股权投资长期股权投资 长期债权投资长期债权投资 坏账准备坏账准备 （该项应收已计提的坏账（该项应收已计提的坏账准备）准备）贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）现金（银行存款）现金（银行存款）（支付相关费（支付相关费用）用）应交税金应交税金(shu jn)(shu jn)（应付相关税金（应付相关税金(shu jn)(shu jn)）（应收账款账面价值（应收账款账面价值(ji(ji zhzh)

8、+)+应支付的相关税费应支付的相关税费（如有已宣告未领取的现金股利、（如有已宣告未领取的现金股利、已到期未领取的债券利息）已到期未领取的债券利息）应收股利应收股利应收利息应收利息应收股利或应收利息应收股利或应收利息课堂练习课堂练习返回返回第八页，共40页。20012001年年2 2月月1313日，红星工厂与五金商店达成债务重组条件：日，红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店将其所拥有的第三公司上市股票转让五金商店将其所拥有的第三公司上市股票转让(zhunrng)(zhunrng)给红星工厂，以抵偿前欠购货款给红星工厂，以抵偿前欠购货款40 00040 000元。元。该股票现市价为该股票现

9、市价为38 00038 000元（包含已到期未支付现金股利元（包含已到期未支付现金股利800800元）。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备元）。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1 1 000000元，另为此债务重组支付印花税元，另为此债务重组支付印花税360360元，此第三公司元，此第三公司股票红星工厂不准备长期持有。股票红星工厂不准备长期持有。借：短期投资借：短期投资 40 000-1 000-800+360=38 560 40 000-1 000-800+360=38 560 坏帐准备坏帐准备 1 000 1 000 应收股利应收股利 800 800 贷：贷：应收账款应收账款五金商店

10、五金商店 40 40 000000 银行存款银行存款 360 360 返回返回(fnhu(fnhu)第九页，共40页。以存货以存货(cn hu)(cn hu)清偿清偿借：借：原材料原材料 库存商品库存商品 应交税金应交税金应交增值税（进）应交增值税（进）坏账坏账(hui zhn)(hui zhn)准备准备 （该项应收已（该项应收已计提的坏账计提的坏账(hui zhn)(hui zhn)准备）准备）贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）现金（银行存款）现金（银行存款）（支付相关费（支付相关费用）用）应交税金应交税金 （应付相（应付相关税金）关税金）（应收账款账面价值（应收账款账面价值

11、(ji(ji zhzh)增值税进项税额增值税进项税额 +应支付的相关税费）应支付的相关税费）课堂练习课堂练习返回返回第十页，共40页。红星工厂红星工厂(gngchng)(gngchng)与五金商店达成债务重组条件：与五金商店达成债务重组条件：五金商店以库存商品抵偿前欠红星工厂五金商店以库存商品抵偿前欠红星工厂(gngchng)(gngchng)购货款购货款40 00040 000元。该库存商品成本价为元。该库存商品成本价为40 00040 000元，进元，进项税额项税额6 8006 800。假设红星工厂。假设红星工厂(gngchng)(gngchng)此项应收账此项应收账款已提坏帐准备款已提坏

12、帐准备1 0001 000元，未发生相关税费。元，未发生相关税费。借：库存商品借：库存商品 40000-1000-6800=32 200 40000-1000-6800=32 200 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800 6800 坏帐准备坏帐准备 1000 1000 贷：贷：应收账款应收账款五金商店五金商店 40000 40000 返回返回(fnhu(fnhu)第十一页，共40页。以固定资产以固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)、无、无形资产清偿形资产清偿借：固定资产借：固定资产 无形资产无形资产 坏账准备坏账准备 （该项应收已计提的坏（该项应收已

13、计提的坏账准备）账准备）贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额（账面余额(y)(y)）现金（银行存款）现金（银行存款）（支付相关（支付相关费用）费用）应交税金应交税金 （应（应付相关税金）付相关税金）（应收账款（应收账款(zh(zh n kun)n kun)账面价值账面价值 +应支付的相关税费）应支付的相关税费）课堂练习课堂练习返回返回第十二页，共40页。例：红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店例：红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以固定资产及无形资产抵偿前欠红星工厂购货款以固定资产及无形资产抵偿前欠红星工厂购货款4000040000元。固定资产公允价值元。固定资产公允价值(j

14、izh)30 000(jizh)30 000元，无元，无形资产公允价值形资产公允价值(jizh)20 000(jizh)20 000元。假设红星工厂此元。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备项应收账款已提坏帐准备1 0001 000元，债务重组应支付元，债务重组应支付税金税金800800元。元。借：固定资产借：固定资产 238801 238801 无形资产无形资产 159202 159202 坏帐准备坏帐准备 1000 1000 贷：贷：应收账款应收账款五金商店五金商店 4000040000 应交税金应交税金 800800返回返回(fnhu(fnhu)第十三页，共40页。以债务转资本方式以债务

15、转资本方式(fngsh)(fngsh)清偿清偿*借：长期股权投资借：长期股权投资 坏账准备坏账准备 （该项应收已计提的坏账（该项应收已计提的坏账准备）准备）贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）现金现金(xinjn)(xinjn)（银行存款）（银行存款）（支付相关费用）（支付相关费用）应交税金应交税金 （应付（应付相关税金）相关税金）（应收账款账面（应收账款账面(zh(zh n min mi n)n)价值价值 +应支付的相关税费）应支付的相关税费）返回返回第十四页，共40页。以修改其他债务条件方式以修改其他债务条件方式(fngsh)(fngsh)清偿清偿（1 1）重组应收账款的账面

16、价值将来应收金额）重组应收账款的账面价值将来应收金额借：应收账款借：应收账款 （将来应收金额）（将来应收金额）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）（2 2）重组应收账款的账面价值将来应收金额）重组应收账款的账面价值将来应收金额 不做账务处理不做账务处理*（3 3）或有收益）或有收益(shuy)(shuy)于实际收到时记入于实际收到时记入“营业外收入营业外收入”。（账面价值（账面价值(ji(ji zhzh)将来应收金额）将来应收金额）返回返回例题例题第十五页，共40页。例（例（1 1）19951995年年1212月月3131日，红星工厂

17、与五金商店达成债务重组日，红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店原欠红星工厂条件：五金商店原欠红星工厂40 00040 000货款，现免除其中的货款，现免除其中的10 10 000000元，其余元，其余30 00030 000元偿还期限延迟至元偿还期限延迟至19971997年年1212月月3131日，但日，但附加条件是：假如经营状况好，五金商店将到期一次支付附加条件是：假如经营状况好，五金商店将到期一次支付(zhf)(zhf)年利率为年利率为1010的利息，假如经营状况不好，则只支的利息，假如经营状况不好，则只支付付(zhf)4(zhf)4的利息。红星工厂原已计提坏账准备的利息。红星工厂

18、原已计提坏账准备20002000元。元。（2 2）19971997年年1212月月3131日，收到五金商店支付日，收到五金商店支付(zhf)(zhf)来的来的30 00030 000元货款及利息元货款及利息6 0006 000元，存入银行。元，存入银行。解：（解：（1 1）借：应收账款）借：应收账款 32 40032 400 坏账准备坏账准备 2 0002 000 营业外支出营业外支出(zhch)(zhch)债务重组损债务重组损失失 5 600 5 600 贷：应收账款贷：应收账款 40 00040 000（2 2）借：银行存款）借：银行存款 36 36 000000 贷：应收账款贷：应收账款

19、 32 40032 400 营业营业(yngy)(yngy)外收入外收入 3 6003 600返回返回第十六页，共40页。混合重组方式混合重组方式(fngsh)(fngsh)清偿清偿处理原则处理原则(yunz)(yunz)及程序：及程序：（1 1）应收账款账面价值收到的现金资产）应收账款账面价值收到的现金资产（2 2）按比例计算并分配非现金资产和股权的入账）按比例计算并分配非现金资产和股权的入账价值价值（3 3）按比例分别计算多项股权及多项非现金资产）按比例分别计算多项股权及多项非现金资产各自的入账价值各自的入账价值（4 4）修改其他债务条件方式的核算处理）修改其他债务条件方式的核算处理综合习

20、题综合习题返回返回(fnhu(fnhu)第十七页，共40页。混合重组方式混合重组方式(fngsh)(fngsh)综合习综合习题题例：例：20002000年年4 4月月1414日，某企业销售一批商品给商场，货款共计日，某企业销售一批商品给商场，货款共计400 400 000000元，增值税元，增值税68 00068 000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。20002000年底该项应收账年底该项应收账款计提的坏账准备为款计提的坏账准备为1 4001 400元。元。20012001年年5 5月，双方协商进行债务月，双方协商进行债务重组重组(zhn z)(zhn z)，达成协议如下：，达成协议如下：

21、免除免除6 6006 600的债务，商场支付现金的债务，商场支付现金60 00060 000。其余额其余额60%60%转做资本，企业获得商场转做资本，企业获得商场5%5%的股权的股权其余额其余额30%30%以一台机器和一项专利权偿还（机器公允价值为以一台机器和一项专利权偿还（机器公允价值为90 00090 000，专利权公允价值为专利权公允价值为60 00060 000）；）；剩下剩下10%10%延长至延长至20012001年年4 4月月1414日偿还。日偿还。假设重组假设重组(zhn z)(zhn z)交易没有发生相关税费。交易没有发生相关税费。试做某企业债务重组试做某企业债务重组(zhn

22、z)(zhn z)的会计分录。的会计分录。返回返回(fnhu(fnhu)第十八页，共40页。解 答借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 6 600 6 600 应收账款应收账款 40 000 1 40 000 1 固定资产固定资产(gdngzchn)72 000(gdngzchn)72 000 2 2 无形资产无形资产 48 000 3 48 000 3 长期股权投资长期股权投资 240 000 4 240 000 4 坏账准备坏账准备 1 400 1 400 贷：应收账款贷：应收账款 468 000468 000其中其中(qzhn

23、g)(qzhng)：固定资产入账价值：固定资产入账价值：400 000*30%*90 000/400 000*30%*90 000/（90 000+60 00090 000+60 000）=72 000=72 000无形资产入账价值：无形资产入账价值：400 000*30%*60 000/400 000*30%*60 000/（90 000+60 00090 000+60 000）=48 000=48 000返回返回(fnhu(fnhu)第十九页，共40页。债务人的核算债务人的核算(h sun)(h sun)1 1、债务、债务(zhiw)(zhiw)重组的会计处理原则重组的会计处理原则2 2、

24、债务、债务(zhiw)(zhiw)重组的方式：重组的方式：以低于账面价值的现金偿还以低于账面价值的现金偿还 以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务(zhiw)(zhiw)债务债务(zhiw)(zhiw)转为资本转为资本修改债务修改债务(zhiw)(zhiw)条件进行债务条件进行债务(zhiw)(zhiw)重组重组返回返回(fnhu(fnhu)第二十页，共40页。THANK YOUSUCCESS2022/11/1721可编辑(binj)第二十一页，共40页。债务债务(zhiw)(zhiw)重组会计处理原则（债务重组会计处理原则（债务(zhiw)(zhiw)人）人）返回返回(fnhu(fnhu)

25、不确认重组收益不确认重组收益(shuy)(shuy)账面价值记录债务以及偿付的资产。账面价值记录债务以及偿付的资产。差额记入资本公积差额记入资本公积或有支出及时记录，若将来未有发生，记入资或有支出及时记录，若将来未有发生，记入资本公积。本公积。第二十二页，共40页。以低于账面以低于账面(zhn min)(zhn min)价值的价值的现金偿还现金偿还借：应付账款（债务账面借：应付账款（债务账面(zhn(zhn min)min)价值）价值）贷：银行存款（偿还金额）贷：银行存款（偿还金额）资本公积（借贷资本公积（借贷差额）差额）例：例：A A企业与企业与B B企业达成债务重组协议。企业达成债务重组协

26、议。B B企业原欠企业原欠A A企业企业一笔货款，金额一笔货款，金额26 00026 000元。经协商元。经协商A A企业同意部分减免此企业同意部分减免此项欠款，条件是立即偿还。项欠款，条件是立即偿还。B B企业当即按协议要求开出转企业当即按协议要求开出转帐支票一张，金额帐支票一张，金额20 00020 000元，其余元，其余(qy)6 000(qy)6 000元欠款不元欠款不再偿还。再偿还。26 00026 000 20 00020 000 6 0006 000返回返回第二十三页，共40页。以非现金资产以非现金资产(zchn)(zchn)清偿债务清偿债务原则原则(yunz)(yunz)说明说

27、明具体处理：具体处理：以短期投资清偿以短期投资清偿以存货清偿以存货清偿以固定资产清偿以固定资产清偿以长期投资清偿以长期投资清偿以无形资产清偿以无形资产清偿以现金资产和非现金资产共同清偿以现金资产和非现金资产共同清偿*返回返回(fnhu(fnhu)第二十四页，共40页。原则原则(yunz)(yunz)说明说明非现金资产清偿债务的理解，可以对照非现金资产清偿债务的理解，可以对照(duzho)(duzho)非货币性交易。非货币性交易。非货币性交易的处理：非货币性交易的处理：借：换入资产借：换入资产 换出资产备抵换出资产备抵 贷：换出资产贷：换出资产说明：不存在补价的情况下，非货币性交易不确认交易的损

28、失和说明：不存在补价的情况下，非货币性交易不确认交易的损失和收益，而将其全部计入了换入资产的入帐价值。收益，而将其全部计入了换入资产的入帐价值。即：债权人以应收账款的账面即：债权人以应收账款的账面(zhn min)(zhn min)价值确认收到的非现价值确认收到的非现金资产的入账价值，但债务人情况又如何？金资产的入账价值，但债务人情况又如何？下一页下一页21 0002 00019 000第二十五页，共40页。非现金资产非现金资产(zchn)(zchn)偿债，即债务人的处理，如下：偿债，即债务人的处理，如下：借：应付账款借：应付账款 换出资产换出资产(zchn)(zchn)备抵备抵 营业外支出营

29、业外支出 贷：换出资产贷：换出资产(zchn)(zchn)资本资本(zbn)(zbn)公积公积说明：在这里，应付账款不同于上述说明：在这里，应付账款不同于上述“换入资产换入资产”，它的价值必须，它的价值必须依靠原账面记录。依靠原账面记录。这样就必然产生有借贷这样就必然产生有借贷(jidi)(jidi)之间的差额，也就是，必定有债务之间的差额，也就是，必定有债务重组带来的损失或收益。重组带来的损失或收益。差额如在贷方，为收益，直接确认为资本公积（其他资本公积）差额如在贷方，为收益，直接确认为资本公积（其他资本公积）差额如在借方，为损失，计入营业外支出（债务重组损失）。差额如在借方，为损失，计入营

30、业外支出（债务重组损失）。返回返回21 0002 00025 0006 0000第二十六页，共40页。以短期投资清偿以短期投资清偿(qngchng)(qngchng)借：应付账款借：应付账款 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 营业营业(yngy)(yngy)外支出（账面价值债务短外支出（账面价值债务短期投资）期投资）贷：短期投资贷：短期投资 资本公积（账面价值债务短期投资）资本公积（账面价值债务短期投资）返回返回(fnhu(fnhu)第二十七页，共40页。以存货以存货(cn hu)(cn hu)清偿清偿借：应付账款借：应付账款 存货跌价准备存货跌价准备 营业营业(yngy)(yngy)外支出（

31、债务与存货账面价值差额）外支出（债务与存货账面价值差额）贷：存货（原材料、库存商品等）贷：存货（原材料、库存商品等）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）资本公积（债务与存货账面价值差额）资本公积（债务与存货账面价值差额）返回返回(fnhu(fnhu)第二十八页，共40页。以固定资产以固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)清偿清偿1.1.借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧(zhji)(zhji)固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2.2.借：应付账款借：应付账款 营业外支出营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 资本公

32、积资本公积返回返回(fnhu(fnhu)第二十九页，共40页。以长期投资清偿以长期投资清偿(qngchng)(qngchng)借：应付账款借：应付账款 长期投资减值准备长期投资减值准备(zhnbi)(zhnbi)营业外支出营业外支出 贷贷 ：长期投资：长期投资 资本公积资本公积返回返回(fnhu(fnhu)第三十页，共40页。以无形资产以无形资产(w xn z chn)(w xn z chn)清清偿偿 借：应付账款借：应付账款 无形资产无形资产(w xn z chn)(w xn z chn)减值准备减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产(w xn z(w xn z chn)c

33、hn)资本公积资本公积返回返回(fnhu(fnhu)第三十一页，共40页。以现金以现金(xinjn)(xinjn)资产和非现金资产和非现金(xinjn)(xinjn)资产共同清偿资产共同清偿企业以非现金资产清偿的同时债权人支付部分现金的情况，按债企业以非现金资产清偿的同时债权人支付部分现金的情况，按债务账面价值加收到的现金与抵偿债务的非现金资产的账面价值差务账面价值加收到的现金与抵偿债务的非现金资产的账面价值差额按上述会计原则处理额按上述会计原则处理例题：例题：红星工厂与五金商店红星工厂与五金商店(shngdin)(shngdin)达成债务重组条件：五达成债务重组条件：五金商店金商店(shng

34、din)(shngdin)原欠红星工厂的原欠红星工厂的40 00040 000元货款，以现金清偿元货款，以现金清偿10 00010 000，其余部分以存货清偿。该存货账面余额，其余部分以存货清偿。该存货账面余额20 00020 000，已提存，已提存货跌价准备货跌价准备1 0001 000元，视同销售销项税额元，视同销售销项税额5 1005 100元。元。试做五金商店试做五金商店(shngdin)(shngdin)的会计分录。的会计分录。解答解答返回返回(fnhu(fnhu)第三十二页，共40页。例题例题(lt)(lt)解答解答借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 40 000 40 00

35、0 存货跌价存货跌价(di ji)(di ji)准备准备 1 000 1 000 贷：存货贷：存货 20 00020 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 5 100 现金现金 10 00010 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 5 900 5 900返回返回(fnhu(fnhu)第三十三页，共40页。债务债务(zhiw)(zhiw)转为资本转为资本 借：应付账款借：应付账款 贷：实收资本（股份面值总额）贷：实收资本（股份面值总额）资本公积（债务资本公积（债务(zhiw)(zhiw)与与股份面值差额）股份面值差额）返回返回(fnhu(f

36、nhu)第三十四页，共40页。修改债务条件进行修改债务条件进行(jnxng)(jnxng)债务债务重组重组不附或有条件的，债务人将债务减至未来应付金额，差额不附或有条件的，债务人将债务减至未来应付金额，差额记记“资本公积资本公积”。附或有条件的，重组时或有支出应计入将来附或有条件的，重组时或有支出应计入将来(jingli)(jingli)应应付金额中，支付时若未发生则计入付金额中，支付时若未发生则计入“资本公积资本公积”。返回返回(fnhu(fnhu)例（例（1 1）五金商店原欠红星工厂五金商店原欠红星工厂40 00040 000货款，货款，19951995年年1212月月3131日，经日，经

37、与红星工厂协商达成债务重组条件：免除其中的与红星工厂协商达成债务重组条件：免除其中的10 00010 000元，元，其余其余30 00030 000元偿还期限延迟至元偿还期限延迟至19971997年年1212月月3131日，附加条件：假如日，附加条件：假如经营状况好，五金商店将到期一次支付年利率为经营状况好，五金商店将到期一次支付年利率为1010的利息，假如的利息，假如经营状况不好，则只支付经营状况不好，则只支付4 4的利息。的利息。（2 2）19971997年年1212月月3131日，以银行存款支付日，以银行存款支付30 00030 000元货款及利息元货款及利息2 4002 400元。元。

38、解答解答第三十五页，共40页。解答：解答：（1 1）借：应付账款）借：应付账款红星工厂红星工厂 40 000 40 000 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 36 00036 000 资本资本(zbn)(zbn)公积公积其他资本其他资本(zbn)(zbn)公积公积 4 000 4 000返回返回(fnhu(fnhu)（2 2）借：应付账款）借：应付账款红星红星(hngxng)(hngxng)工厂工厂 36 36 000000 贷：银行存款贷：银行存款 32 40032 400 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 3 6003 600第三十六页，共40页。重组类型重组类型 债权人债

39、权人债务人债务人以现金偿还以现金偿还不足部分确认为债务重不足部分确认为债务重组损失组损失差额确认为资本公积差额确认为资本公积以非现金资产以非现金资产偿还偿还按债权的账面价值作为按债权的账面价值作为受让资产的入帐价值受让资产的入帐价值债务账面价值和受让债务账面价值和受让资产价值差额确认为资资产价值差额确认为资本公积或当期损失本公积或当期损失以债务转资本以债务转资本按债权的账面价值作为按债权的账面价值作为受让股权的入帐价值受让股权的入帐价值债务账面价值与股权债务账面价值与股权账面价值差额确认为资账面价值差额确认为资本公积本公积修改债务条件修改债务条件未来应收未来应收 应收，收到应收，收到时记入财务

40、费用。时记入财务费用。或有收益实现时记入营或有收益实现时记入营业外收入业外收入未来应付未来应付应付，记应付，记入资本公积。入资本公积。或有支出记入账面，或有支出记入账面，若未实现，记入资本公若未实现，记入资本公积。积。第三十七页，共40页。总结总结(zngji)(zngji)与思考与思考谨慎性原则的体现有哪些？谨慎性原则的体现有哪些？债权人方面，对于现金债权人方面，对于现金(xinjn)(xinjn)资产偿债和非现金资产偿债和非现金(xinjn)(xinjn)资产偿债，能否记入债务重组损失是不同资产偿债，能否记入债务重组损失是不同的，道理在哪里？的，道理在哪里？债务人方面，债务重组带来的收益为

41、何不是记入当期债务人方面，债务重组带来的收益为何不是记入当期而是记入资本公积？而是记入资本公积？参考文献参考文献习题：习题：P527P527习题四（二）习题五（二）习题四（二）习题五（二）返回返回(fnhu(fnhu)第三十八页，共40页。参考文献参考文献返回返回(fnhu(fnhu)企业会计准则企业会计准则 债务重组债务重组企业会计制度企业会计制度(hu j zh d)(hu j zh d)20012001年年中级财务会计中国地质大学出版社中级财务会计中国地质大学出版社 谢明香谢明香商品流通企业会计丁元霖，立信会计出版社商品流通企业会计丁元霖，立信会计出版社 中华财会网中华财会网http:/www.ca- Accounting American Accounting AssociationAssociation）http:/accounting.rutgers.edu/rahttp:/accounting.rutgers.edu/raw/aaa/w/aaa/第三十九页，共40页。THANK YOUSUCCESS2022/11/1740可编辑(binj)第四十页，共40页。