《中级会计讲义》PPT课件.ppt

《《中级会计讲义》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《中级会计讲义》PPT课件.ppt（71页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、上次回顾v存货的入账价值存货的入账价值v1、外购、外购v2、委托外单位加工、委托外单位加工v3、自制、自制v4、接受投资、接受投资上次回顾v存货期末计量存货期末计量v1、方法、方法v2、比较、比较v3、可变现净值确定、可变现净值确定v4、会计处理、会计处理固定资产的确认条件v1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；企业；v2.成本能够可靠计量成本能够可靠计量 特殊v1、融资租赁、融资租赁v2、安全环保设备、安全环保设备v3、分开还是合并、分开还是合并固定资产初始计量原则v1、固定资产应当按照成本进行初始计量。、固定资产应当按照成本进行初始计量。2、达到

2、预定可使用状态、达到预定可使用状态不同取得渠道下初始成本确认不同取得渠道下初始成本确认 v1.外购方式外购方式v买价买价v增值税增值税v安装费安装费v其他费用其他费用-例题v甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2013年年3月月1日购入一台需要安装的生日购入一台需要安装的生产用设备，买价为产用设备，买价为100万元，进项税额为万元，进项税额为17万元，运费万元，运费10万元，装卸费万元，装卸费7万元，保险费万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料万元，安装过程中领用生产用的原材料20万万元，其购进时的进项税额为万元，领用企业元，其购进时的进项

3、税额为万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为的产品用于安装，产品的成本为30万元，市万元，市场价为场价为40万元，万元，2013年年10月月1日设备达到预日设备达到预定可使用状态。定可使用状态。一揽子购入v按照各项固定资产的公允价值比例对总成本按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。进行分配。例题v2013年年4月月1日，甲公司向乙公司一次购入日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和和C。甲公司为该批设备共支付价款。甲公司为该批设备共支付价款8 00 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额1260 00元，全部以银

4、行元，全部以银行转账支付；假定转账支付；假定A、B和和C设备分别满足固定设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为资产确认条件，公允价值分别为400000 元、元、500000元和元和1 00 000元。假定不考虑其他相元。假定不考虑其他相关税费。关税费。分录v借：固定资产借：固定资产A B Cv应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款分期付款购买固定资产v分期付款购买固定资产，且在合同中规定的分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账常在三年

5、以上）时，应当以折现值入账 自行建造方式v按建造该项资产达到预定可使用状态前所发按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值生的全部支出作为入账价值v工程用物资成本人工成本相关税费应工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用予资本化的借款费用间接费用自营工程v购工程物资购工程物资v借：工程物资借：工程物资v 应交税费应交税费进项进项v贷：银行存款贷：银行存款自营工程v领用工程物资领用工程物资v借：在建工程借：在建工程-XXv贷：工程物资贷：工程物资自营工程v领用材料领用材料v借：在建工程借：在建工程-v贷：原材料贷：原材料v 应交税费应交税费-进项税转出进项税

6、转出自营工程v领用产成品领用产成品v借：在建工程借：在建工程v贷：库存商品贷：库存商品v 应交税费应交税费-销项税销项税自营工程v自营工程发生的工程人员工资等自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 自营工程v达到预定可使用状态达到预定可使用状态v借：固定资产借：固定资产v贷：在建工程贷：在建工程出包方式 v预付工程款项预付工程款项借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款v借：在建工程借：在建工程贷：银行存款或预付账款贷：银行存款或预付账款 工程达到预定可使用状态时v按其成本按其成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 工程报废或

7、毁损的净损失工程报废或毁损的净损失v尚未达到预定可使用状态时，尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本计入工程成本；v已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；计入营业外支出；v非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出营业外支出。例题v乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为人，适用的增值税税率为17%

8、。该公司在生产经营。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。期间以自营方式建造一条生产线。2009年年1月至月至4月月发生的有关经济业务如下：发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为发票上注明的价款为200万元，增值税额为万元，增值税额为34万元，万元，款项已通过银行转账支付。款项已通过银行转账支付。（2）工程领用工程物资）工程领用工程物资180万元。万元。例题v（3）工程领用生产用）工程领用生产用A原材料一批，实际成原材料一批，实际成本为本为100万元；购入该批万元；购入该批A原材料支付的增值原材料支付的增值

9、税额为税额为17万元；未对该批万元；未对该批A原材料计提存货原材料计提存货跌价准备。跌价准备。v（4）应付工程人员职工薪酬）应付工程人员职工薪酬114万元万元。例题v（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。万元，该赔偿款尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出）以银行存款支付工程其他支出40万元。万元。例题v（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，）工程达到预定可

10、使用状态前进行试运转，领用生产用领用生产用B原材料实际成本为原材料实际成本为20万元，购万元，购入该批入该批B原材料支付的增值税额为万元；以银原材料支付的增值税额为万元；以银行存款支付其他支出行存款支付其他支出5万元。未对该批万元。未对该批B原材原材料计提存货跌价准备。料计提存货跌价准备。例题v工程试运转生产的产品完工转为库存商品。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为原材料的增值税额为万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为万元。品的估计售价（不含增值税）为万元。例题v

11、（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。）工程达到预定可使用状态并交付使用。（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录相关业务的会计分录答案v（1）借：工程物资）借：工程物资 200 应交税费应交税费-进项税进项税 34贷：银行存款贷：银行存款234v（2）借：在建工程）借：在建工程180 贷：工程物资贷：工程物资180答案v（3）借：在建工程）借：在建工程100贷：原材料贷：原材料A原材料原材料100v（4）借：在建工程）借：在建工程114贷：应付职

12、工薪酬贷：应付职工薪酬114v（5）借：营业外支出）借：营业外支出45 其他应收款其他应收款 5 贷：在建工程贷：在建工程50答案v（6）借：在建工程）借：在建工程40贷：银行存款贷：银行存款40v（7）借：在建工程）借：在建工程25贷：原材料贷：原材料B原材料原材料20银行存款银行存款5v借：库存商品借：库存商品38.3贷：在建工程贷：在建工程38.3答案v8借：固定资产借：固定资产370.7贷：在建工程贷：在建工程v（180100114504025）v（9）借：原材料）借：原材料 20贷：工程物资贷：工程物资20.投资者投入方式v按投资合同或协议价约定的价值确定，按投资合同或协议价约定的价

13、值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外但合同或协议约定价值不公允的除外 租入固定资产的会计处理v（1）租赁的分类）租赁的分类融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁经营租赁会计处理经营租赁会计处理v借：预付账款借：预付账款 v贷：银行存款贷：银行存款 v确认本年租金费用确认本年租金费用借：管理费用借：管理费用v贷：预付账款贷：预付账款 固定资产弃置费的会计处理固定资产弃置费的会计处理v预计弃置费时预计弃置费时借：固定资产（以弃置费的折现值入账）借：固定资产（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债贷：预计负债v每期按市场利率计提预计负债的利息费用每期按市场利率计提预计负债的利息费用借：财务费用借：财务费用

14、贷：预计负债贷：预计负债v（2011年）年）2010年年12月月31日，甲公司建造了日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000安全生产费的会计处理 v（1）高

15、危行业企业按照国家规定提取的安全）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时：生产费时：借：生产成本借：生产成本贷：专项储备贷：专项储备安全生产费的会计处理 v企业使用提取的安全生产费时企业使用提取的安全生产费时属于费用性支出的属于费用性支出的借：专项储备借：专项储备贷：银行存款贷：银行存款安全生产费的会计处理安全生产费的会计处理 v企业使用提取的安全生产费形成固定资产的企业使用提取的安全生产费形成固定资产的vA.借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费进项税进项税贷：银行存款贷：银行存款vB.项目完工达到预定可使用状态时项目完工达到预定可使用状态时借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在

16、建工程vC.同时，借：专项储备同时，借：专项储备贷：累计折旧贷：累计折旧固定资产的后续计量固定资产的后续计量v1.不提折旧的固定资产：不提折旧的固定资产：v已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账土地；按规定单独作价作为固定资产入账土地；改扩建期间的固定资产；改扩建期间的固定资产；提前报废的固定资产。提前报废的固定资产。固定资产的后续计量固定资产的后续计量v2.折旧计提范围的认定中易出错的项目折旧计提范围的认定中易出错的项目未使用、不需用的固定资产需计提折旧，未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入而且折旧费用计入“管理费用管理

17、费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是是“管理费用管理费用”；替换设备要提折旧替换设备要提折旧 折旧计提时间范围折旧计提时间范围v3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧减少的固定资产当月照提折旧 影响折旧的因素影响折旧的因素 v1.折旧的基数折旧的基数2.固定资产的预计使用年限固定资产的预计使用年限3.固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值4.固定资产已提的减值准备固定资产已提的减值准备 固定资产折旧方法

18、v1.年限平均法年限平均法 v2.工作量法工作量法v3.双倍余额递减法双倍余额递减法v4年数总和法年数总和法 例题v2011年年7月月1日企业购进设备一台，该设备的日企业购进设备一台，该设备的入账价值为入账价值为100万元，预计净残值为万元，预计净残值为4万元，万元，预计可使用年限为预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备法计提折旧的情况下，该设备2013年应提折年应提折旧额为（）万元。旧额为（）万元。折旧的会计分录v借：制造费用（生产用固定资产的折旧）借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的

19、折旧）销售费用（销售部门用固定资产）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）v贷：累计折旧贷：累计折旧 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 v企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。v固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。的改变应当作为会计估计变更。例题v原值原值106，残值，残值6，年限，年限10年年v平均年限法折旧平均年限法折旧v2年后发现只能用年后发现只能用

20、8年年例题v原值原值106，残值，残值6，年限，年限10年年v第二年年末可回收净额为第二年年末可回收净额为78v平均年限法折旧平均年限法折旧固定资产的后续支出 v后续支出的处理原则后续支出的处理原则 v1、符合固定资产确认条件的，应当计入固定、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本资产成本v2、不符合固定资产确认条件的，应当计入当、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。期损益。几个问题v1、折旧问题、折旧问题几个问题v2、科目问题、科目问题几个问题v3、替换问题、替换问题v企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发

21、生的到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本本 例题v设备原值设备原值100万已提折旧万已提折旧40万，现有零部件万，现有零部件20万需要替换，新零部件买价万需要替换，新零部件买价30万，替换后万，替换后设备价值多少？设备价值多少？计算v100-40=60v旧的：旧的：20-8=12v新的：新的

22、：30v替换后：替换后：60-12+30=78自己练习题目v甲公司甲公司2012年年3月月1日购入一台设备，买价为日购入一台设备，买价为234万元，增值万元，增值税为万元，运杂费为税为万元，运杂费为6万元，预计残值收入万元，预计残值收入10万元，预计清万元，预计清理费用理费用3万元，采用万元，采用5年期直线法折旧，年期直线法折旧，2013年末该设备的年末该设备的公允处置净额为万元，预计未来现金流量折现值为公允处置净额为万元，预计未来现金流量折现值为130万元，万元，新核定的净残值为新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，万元，折旧期假定未发生变化，2014年年6月月30日开始对该设备进行

23、改良，改良支出总计日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆万元，拆除旧零件的残值收入为除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价万元，此零部件改良当时的账面价值为值为20万元，设备于万元，设备于2014年末达到预计可使用状态。改良年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为后的预计净残值为4万元，折旧期为万元，折旧期为5年，则年，则2015年的折旧年的折旧额为（）万元。额为（）万元。费用化的后续支出v与固定资产有关的修理费用等后续支出，与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入情况分别在

24、发生时计入当期管理费用或销售当期管理费用或销售费用。费用。经营租入固定资产发生的改良支出经营租入固定资产发生的改良支出v通过通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算，并在剩余科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销的期间内，采用合理的方法进行摊销 固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 v固定资产满足下列条件之一的，应当予以终固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：止确认：（1）该固定资产处于处置状态；）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不）该固定资产预期通过使用或处置不能

25、产生经济利益能产生经济利益 例题v（2010年）固定资产处于处置状态或者预期年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）终止确认。（）固定资产处置会计处理 v出售出售v毁损毁损v报废报废会计处理v销账：销账：v借固定资产清理借固定资产清理v 累计折旧累计折旧v 固定资产减值准备固定资产减值准备v贷：固定资产贷：固定资产固定资产处置会计处理v收入收入v借：银行存款借：银行存款v贷：固定资产清理贷：固定资产清理v 应交税费应交税费固定资产处置会计处理v费用费用v借：固定资产清理借：固定资产清理v贷：银行存款贷：银行存款v

26、净收益：净收益：v借：固定资产清理借：固定资产清理v贷：营业外收入贷：营业外收入练习v甲公司甲公司2009年年2月月20日购入一台机器设备并投入使用，取得日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税元，增值税税额为税额为34 000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的年，预计净残值率为固定资产原价的3%，因产品转型，因产品转型，2011年年2月月28日，甲公司将该机器设备出售日，甲公司将该机器设备出售给乙公

27、司，开具的增值税专用发票上注明的价款为给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为元，增值税额为27 200元，出售时，该设备已计提减值准备元，出售时，该设备已计提减值准备4 000元，已计提折旧元，已计提折旧38 800元，甲公司以银行存款支付该元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用设备拆卸费用5 000元。甲公司出售此设备发生的净损益为元。甲公司出售此设备发生的净损益为（）。A.2 500 元元 B.2 200元元C.3 000 元元 D.1 680元元应重点关注如下考点v1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算及数

28、据计算2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理；产时各单项固定资产的分拆处理；应重点关注如下考点v3.分次付款方式购入的固定资产入账成本分次付款方式购入的固定资产入账成本v4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品用于生产尤其是挪用生产用原材料或产成品用于生产线建造时增值税的会计处理；线建造时增值税的会计处理；应重点关注如下考点v5.高危行业企业专项储备的会计处理；高危行业企业专项储备的会计处理；6.经营租入固定资产各期租金费用的推算；经营租入固定资产各期租金费用的推算；7.弃置费用的处理原则；弃置费用的处理原则；应重点关注如下考点v8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧计算；和法的折旧计算；9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；方法复核的会计处理原则；应重点关注如下考点v10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；后固定资产原价和折旧额的推算；v11.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。固定资产处置损益的科目归属及金额计算。