第04章交易性金融资产和可供出售金融资产(商)讲述素材只是课件.ppt
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1、第第04章交易性金融章交易性金融资产资产和可供和可供出售金融出售金融资产资产(商商)讲讲述素材述素材金融工具与金融资产金融工具与金融资产这与我们通常的印象可能所有差距,事这与我们通常的印象可能所有差距,事实上,合同仅仅是对金融工具表现形式实上,合同仅仅是对金融工具表现形式的描述,而合同的本质则是对签订合同的描述,而合同的本质则是对签订合同双方权利和义务的约定。因此,金融工双方权利和义务的约定。因此,金融工具的内涵是指经交易双方认可的,用于具的内涵是指经交易双方认可的,用于规定和记录双方在未来的某一时间应享规定和记录双方在未来的某一时间应享有权利及承担义务的证明文件,并且其有权利及承担义务的证明
2、文件,并且其会形成一个企业的金融资产,并形成其会形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具。他单位的金融负债或权益工具。2022/12/82金融工具与金融资产金融工具与金融资产v一般来说,一提到金融工具,我们最先联想到的往往是金一般来说,一提到金融工具,我们最先联想到的往往是金融资产,其实从以上金融工具的定义中可以发现,金融工具融资产,其实从以上金融工具的定义中可以发现,金融工具共分为三类:金融资产、金融负债或权益工具。一项金融工共分为三类:金融资产、金融负债或权益工具。一项金融工具,必定是交易中一方的金融资产,并且是另一方的金融负具,必定是交易中一方的金融资产,并且是另一方的
3、金融负债或权益工具。债或权益工具。v例如,建南公司发行了一笔债券,而勤业公司购买了建南例如,建南公司发行了一笔债券,而勤业公司购买了建南公司所发行的债券。那么,这笔债券就是金融工具,并且其公司所发行的债券。那么,这笔债券就是金融工具,并且其是勤业公司的金融资产,而是建南公司金融负债。又如,是勤业公司的金融资产,而是建南公司金融负债。又如,A公开发行普通股,公开发行普通股,B公司购买了该普通股成为公司购买了该普通股成为A公司的股东。公司的股东。那么,该普通股也是金融工具,并且其是那么,该普通股也是金融工具,并且其是B公司的金融资产,公司的金融资产,而是而是A公司的权益工具。公司的权益工具。202
4、2/12/83金融工具与金融资产金融工具与金融资产v金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。其中,金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。其中,基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股、以及代表在未来期间收取机构的款项、普通股、以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等,如应收账或支付金融资产的合同权利或义务等,如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。券投资、应付债券等。
5、2022/12/84金融工具与金融资产金融工具与金融资产v衍生工具是指金融业的衍生金融产品,它是一种交易手段,衍生工具是指金融业的衍生金融产品,它是一种交易手段,表现为双边和约或支付交换协议。在我国现行企业会计准表现为双边和约或支付交换协议。在我国现行企业会计准则中规定,具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工则中规定,具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工具:具:价值衍生性,即其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动,变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系。不要求初始净投资,或与对市场情况变动有类似反应的
6、其他类型合同相比,要求很少的初始净投资。在未来某一日期进行结算。v衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。征的工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。2022/12/85金融工具与金融资产金融工具与金融资产v金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股
7、权投资、债权投资和衍生工具其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产。金融资产的分类与其计量紧密相关,形成的资产。金融资产的分类与其计量紧密相关,企业应当根据自身的业务特点以及风险管理的要企业应当根据自身的业务特点以及风险管理的要求,在取得金融资产伊始,将其分为以下四类:求,在取得金融资产伊始,将其分为以下四类:2022/12/86金融工具与金融资产金融工具与金融资产以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产2022/12/87金融工具
8、与金融资产金融工具与金融资产 金融资产属于企业资产的重要组成部分,是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。2022/12/88以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项不不得得重重分分类类不不得得重重分分类类不不得得重重分分类类有条件的重分类有条件的重分类金融工具与金融资产金融工具与金融资产2022/12/89 以公允价值计量且其变动计入当期损益
9、的金融资产|直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产|交易性金融资产金融工具与金融资产金融工具与金融资产2022/12/810交易性金融资产v 交易性金融资产概述v 交易性金融资产的购入 v 交易性金融资产持有期间收到的股利和利息v 交易性金融资产的期末计价v 交易性金融资产的出售2022/12/811v定义:指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。v基本特征持有目的:近期出售活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得 活跃市场,是指同时具有下列特征的市场:n市场内交易的对象具有同质性;n可随时找到自愿交易的买方和卖方;n市场价
10、格信息是公开的。一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述2022/12/812v账户设置“交易性金融资产”账户(资产类账户),并按交易性金融资产的种类和品种(如股票、债券、基金、权证等),分别“成本”和“公允价值变动”设置明细科目。“交易性金融资产”成本 公允价值变动 两者之和(差)为该项交易性金融资产的账面价值购入时支付的公允价值购入时支付的公允价值资产负债表日,其公资产负债表日,其公允价值的变动金额允价值的变动金额2022/12/813“公允价值变动损益”科目(损益类科目),借方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额,贷方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值高
11、于其账面价值的差额。v披露:披露:交易性金融资产属于流动资产,在资产负债表上,一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。2022/12/814v入账成本:入账成本:以公允价值购入交易性金融资产,其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。v交易费用:交易费用:有两种可供选择的方法进行会计处理:将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本(公允价值);将发生的交易费用直接作为投资费用处理,记入“投资收益”账户。我国会计准则规定采用此种方法处理。v购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是:购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是:交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本(
12、购买时的公允价值)+作为投资费用列支的交易费用二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得2022/12/815按照取得时的公允价值借记“交易性金融资产成本”账户手续费、税费等交易费用不计入投资成本中,而作为投资收益的抵减数处理,借记“投资收益”账户实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时作为应收股利或应收利息单独核算,计入“应收股利”或“应收利息”账户2022/12/816 例例.甲企业于甲企业于20122012年年7 7月月2 2日以存出投资款购入下列股票、债日以存出投资款购入下列股票、债券作为交易性投资:券作为交易性投资:甲企业交易性投资明细表甲企业交易性投资明细表
13、 项项 目目 数数 量量 面面 值值 价价 款款 税税 费费 股票股票A 10,000A 10,000股股 10,000 67,000 50010,000 67,000 500 股票股票B 20,000B 20,000股股 20,000 84,000 60020,000 84,000 600 债券债券C 40,000 41,600 100C 40,000 41,600 100 债券债券D 80,000 82,400 200D 80,000 82,400 200 注注:股股票票A A含含已已宣宣告告未未发发放放现现金金股股利利2,0002,000元元,一一次次还还本本付付息息债债券券C C含含应
14、应计计利利息息1,6001,600元元,分分期期付付息息到到期期还还本本债债券券D D含含已已到到期未领取利息期未领取利息2,4002,400元。元。2022/12/817借:交易性金融资产借:交易性金融资产股票股票A A成本成本 65,000 65,000 股票股票B B成本成本 84,000 84,000 债券债券C C成本成本 40,000 40,000 债券债券D D成本成本 80,000 80,000 应收股利应收股利 2,000 2,000 应收利息应收利息 4,000 4,000 投资收益投资收益 1,4001,400 贷:其他货币资金贷:其他货币资金 276,400276,40
15、02022/12/818 例.甲企业又于2012年9月2日以存出投资款购入E公司已宣告但尚未分派现金股利的股票25,000股作为短期投资,每股成交价8.7元,其中,0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关费用1,100元。甲企业于10月5日收到该公司发放的现金股利。(1)计算投资成本 成交价(25,0008.7)217,500 购入股票时 借:交易性金融资产借:交易性金融资产股票股票E E成本成本 212,500 212,500 应收股利应收股利 5,000 5,000 投资收益投资收益 1,1001,100 贷:其他货币资金贷:其他货币资金 218,600218,6002022/12
16、/819(2)收到现金股利时 借:其他货币资金借:其他货币资金 5,0005,000 贷:应收股利贷:应收股利 5,0005,0002022/12/820 例.乙公司于2012年2月1日,以存入证券公司的投资款43,467元购入2011年1月1日发行的三年期债券,其债券利息按年收取(2011年的利息未兑现),到期收回本金,债券年利率8%。该债券面值为40,000元,另支付相关税费200元。乙公司购入该债券不准备长期持有。已到期尚未兑现的利息40,0008%3,200(元)未到期利息3,20012267(元)借:交易性金融资产借:交易性金融资产债券债券成本成本 40,00040,000 应收利息
17、应收利息 3,4673,467 投资收益投资收益 200200 贷:其他货币资金贷:其他货币资金存出投资款存出投资款 43,66743,6672022/12/821v交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。三、交易性金融资产持有期间收到的股三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息利、利息2022/12/822宣告发放现金股利时借:应收股利 贷:投资收益计提分期计息的债券利息时借:应收利息 贷:投资收益收到现金股利和债券利息时借:银行存款 贷:应收股利 应收利息2022/1
18、2/823v在资产负债表日,应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整。交易性金融资产升值时,借记“交易性金融资产(公允价值变动)”,贷记“公允价值变动损益”;贬值时,作相反的会计分录。交易性金融资产不需计提减值准备。四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价2022/12/824交易性金融资产升值时借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益交易性金融资产贬值时借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动2022/12/825例.A企业2012年6月30日交易性投资的公允价值如下:项 目 成 本 市 价 预计跌价(损益)交易性投资股票
19、青岛啤酒 73,200 70,000 (3,200)一汽金杯 64,850 65,000 150五 粮 液 719,200 705,000 (14,200)第一百货 213,600 215,000 1,400交易性投资债券B企业债券 356,500 350,000 (6,500)C企业债券 255,000 260,000 5,0002022/12/826(1)(1)借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 23,90023,900 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产青岛啤酒青岛啤酒公允价值变动公允价值变动 3,2003,200 五粮液五粮液公允价值变动公允价值变动 14,20014,200
20、B B债券债券公允价值变动公允价值变动 6,500 6,500 (2)(2)借:交易性金融资产借:交易性金融资产一汽金杯一汽金杯公允价值变动公允价值变动 150150 第一百货第一百货公允价值变动公允价值变动 1,4001,400 C C债券债券公允价值变动公允价值变动 5,0005,000 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 6,5506,5502022/12/827v交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成:出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额;原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。v会计处理:交易性金融资产出售后,出售收入与其账面价值的差额,以及原来已经作为公允价
21、值变动损益入账的金额,均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的,无论是其账面价值,还是原来已经记入公允价值变动损益的金额,均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产的比例计算。五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售2022/12/828银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益2022/12/829 例.A企业2012年8月5日出售青岛啤酒全部股份,所得净收入(扣除相关税费)72,000元。借:其他货币资金借:其他货币资金 72,00072,000 交易性金融资产交易性金融资产青岛啤酒青岛啤酒公允价值变动公允价值
22、变动 3,2003,200 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产青岛啤酒青岛啤酒成本成本 73,20073,200 投资收益投资收益交易性金融资产交易性金融资产 2,0002,000 借:投资收益借:投资收益 3,2003,200 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 3,2003,2002022/12/830 例.2012年5月13日,甲公司支付价款1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1,000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲
23、公司其他相关资料如下:(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利;(2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元;(3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。2022/12/831甲公司的账务处理如下:(1)5月13日,购入乙公司股票借:交易性金融资产借:交易性金融资产股票乙股票乙成本成本 1,000,0001,000,000 应收股利应收股利 60,00060,000 投资收益投资收益 1,0001,000 贷:其他货币资金贷:其他货币资金 1,061,0001,061,000(2)5月23日,收到乙公司发放的现金股利借:其他货币资金借:其他货币资金 60,00060,00
24、0 贷:应收股利贷:应收股利 60,00060,000(3)6月30日,确认股票价格变动借:交易性金融资产借:交易性金融资产股票乙股票乙公允价值变动公允价值变动 300,000300,000 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 300,000300,0002022/12/832(4)8月15日,乙公司股票全部售出借:其他货币资金借:其他货币资金 1,500,0001,500,000 公允价值变动损益公允价值变动损益 300,000300,000 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产股票乙股票乙成本成本 1,000,0001,000,000 公允价值变动公允价值变动 300,000300,
25、000 投资收益投资收益 500,000500,0002022/12/833 例.2011年1月1日,A公司支付价款1,020,000元从二级市场购入B公司发行的债券(含已到付息期但尚未领取的利息20,000元),另支付交易费用20,000元。该债券面值1,000,000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,A公司将其划分为交易性金融资产。A公司其他相关资料如下:(1)1月5日,收到该债券2010年下半年利息20,000元;(2)6月30日,该债券的公允价值为1,150,000元(不含利息);(3)7月5日,收到该债券半年利息;(4)12月31日,该债券的公允价值为1,100,
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