《所得税法》PPT课件.ppt

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1、税 法 曾曾 晖晖第五节第五节 资产的税务处理资产的税务处理一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理 【案案例例】2009年年4月月20日日购购进进一一台台机机械械设设备备，取取得得增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款90万万元元（购购入入成成本本），当当月月投投入入使使用用。按按税税法法规规定定该该设设备备按按直直线线法法折折旧旧，期期限限为为10年年，残残值值率率5%，企企业业将将设设备备购购入入成成本本一一次次性性计计入入费费用用在在税税前前作作了了扣扣除除。企企业业当当年年会会计计利利润润为为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。万元。请计算企业此项业务应

2、当调整的纳税所得额。二、生物资产的税务处理二、生物资产的税务处理 【例例题题单单选选题题】（2008年年）下下列列各各项项中中，依依据据企企业业所所得得税税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）法相关规定可计提折旧的生物资产是（）A.经济林经济林 B.防风固沙林防风固沙林 C.用材林用材林 D.存栏待售特为牲畜存栏待售特为牲畜 三、无形资产的税务处理三、无形资产的税务处理 【例例题题计计算算题题】某某市市区区的的一一个个企企业业，2009年年转转让让一一项项两两年年前前购购买买的的无无形形资资产产的的所所有有权权。购购买买时时是是60万万元元。转转让让的的收收入入是是65万万元。摊销期限是元。摊

3、销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。四、长期待摊费用的税务处理四、长期待摊费用的税务处理 【例例题题多多选选题题】（2009年年，旧旧制制度度）依依据据企企业业所所得得税税的的有有关关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（）规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（）A.长期借款的利息支出长期借款的利息支出B.租入固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出C.固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出D.已提足折旧的固定资产的改建支出已提足折旧的固定资产的改建支出 五、存货的税务处理：同会计五、存货的税务处理：同会

4、计 六、投资资产的税务处理六、投资资产的税务处理 七、税法规定与会计规定差异的处理七、税法规定与会计规定差异的处理1.企企业业不不能能提提供供完完整整、准准确确的的收收入入及及成成本本、费费用用凭凭证证，不不能能正正确确计计算算应应纳纳税税所所得得额额的的，由由税税务务机机关关核核定定其其应应纳纳税税所所得得额额。2.企企业业依依法法清清算算时时，以以其其清清算算终终了了后后的的清清算算所所得得为为应应纳纳税税所所得额，按规定缴纳企业所得税。得额，按规定缴纳企业所得税。第六节第六节 资产损失税前扣除的所得税处理资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失税前扣除政策一、资产损失税前扣除政策 【关注

5、】坏账损失、存货损失、境外营业机构损失【关注】坏账损失、存货损失、境外营业机构损失 二、资产损失税前扣除管理二、资产损失税前扣除管理 （一）税前扣除审批（一）税前扣除审批（二）资产损失确认证据（二）资产损失确认证据 包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。（三）各种资产损失的证据（三）各种资产损失的证据 （四）企业以前年度损失未扣除的处理（了解）（四）企业以前年度损失未扣除的处理（了解）第七节第七节 企业重组的所得税处理企业重组的所得税处理一、企业重组含义及形式（了解）一、企业重组含义及形式（了解）二、企业重组的一般性税务处理

6、二、企业重组的一般性税务处理 （一）企业法律形式改变（一）企业法律形式改变（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理 1.以非货币资产清偿债务，应当分解为以非货币资产清偿债务，应当分解为:（1）转转让让相相关关非非货货币币性性资资产产、（2）按按非非货货币币性性资资产产公公允允价价值值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。【例例题题计计算算题题】甲甲企企业业与与乙乙公公司司达达成成债债务务重重组组协协议议，甲甲以以一一批批库库存存商商品品抵抵偿偿所所欠欠乙乙公公司司一一年年前前发发生生的的债债务务万

7、万元元，该该批批库库存存商商品品的账面成本为的账面成本为130万元，市场不含税销售价为万元，市场不含税销售价为140万元。万元。2.发发生生债债权权转转股股权权的的，应应当当分分解解为为债债务务清清偿偿和和股股权权投投资资两两项项业业务，确认有关债务清偿所得或损失。务，确认有关债务清偿所得或损失。【提提示示】符符合合特特殊殊性性税税务务处处理理条条件件的的,债债务务清清偿偿所所得得或或损损失失不不缴纳企业所得税缴纳企业所得税。3.债债务务人人应应当当按按照照支支付付的的债债务务清清偿偿额额低低于于债债务务计计税税基基础础的的差差额额，确确认认债债务务重重组组所所得得；债债权权人人应应当当按按照

8、照收收到到的的债债务务清清偿偿额额低低于于债债权权计税基础的差额，确认债务重组损失。计税基础的差额，确认债务重组损失。三、企业重组的特殊性税务处理三、企业重组的特殊性税务处理 （一）适用特殊性税务处理的条件（了解（一）适用特殊性税务处理的条件（了解）（二）五种重组的特殊性税务处理的规定（二）五种重组的特殊性税务处理的规定 1.企业债务重组：企业债务重组：（1）企企业业债债务务重重组组确确认认的的应应纳纳税税所所得得额额占占该该企企业业当当年年应应纳纳税税所所得得额额50%以以上上，可可以以在在5个个纳纳税税年年度度的的期期间间内内，均均匀匀计计入入各各年度的应纳税所得额。年度的应纳税所得额。（

9、2）企企业业发发生生债债权权转转股股权权业业务务，对对债债务务清清偿偿和和股股权权投投资资两两项项业业务务暂暂不不确确认认有有关关债债务务清清偿偿所所得得或或损损失失，股股权权投投资资的的计计税税基基础以原债权的计税基础确定。础以原债权的计税基础确定。25.股权收购、资产收购、企业合并、企业分立股权收购、资产收购、企业合并、企业分立:税务处理相同税务处理相同 重组方式重组方式重组方式重组方式特殊性税务处理的条件特殊性税务处理的条件特殊性税务处理的条件特殊性税务处理的条件特殊性税务处理特殊性税务处理特殊性税务处理特殊性税务处理2.2.股权股权股权股权收购收购收购收购收购企业购买的股权不低于被收购

10、收购企业购买的股权不低于被收购收购企业购买的股权不低于被收购收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的企业全部股权的企业全部股权的企业全部股权的75%75%，且收购企业，且收购企业，且收购企业，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金在该股权收购发生时的股权支付金在该股权收购发生时的股权支付金在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的额不低于其交易支付总额的额不低于其交易支付总额的额不低于其交易支付总额的85%85%（1 1）对交易中股权支付，暂不确）对交易中股权支付，暂不确）对交易中股权支付，暂不确）对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失；认有关资产的转让所得或损失

11、；认有关资产的转让所得或损失；认有关资产的转让所得或损失；（2 2）对交易中非股权支付应在交）对交易中非股权支付应在交）对交易中非股权支付应在交）对交易中非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或易当期确认相应的资产转让所得或易当期确认相应的资产转让所得或易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。损失，并调整相应资产的计税基础。损失，并调整相应资产的计税基础。损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或非股权支付对应的资产转让所得或非股权支付对应的资产转让所得或非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值损失（被转让资产的公允价值损失（被转

12、让资产的公允价值损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）被转让资产的计税基础）被转让资产的计税基础）被转让资产的计税基础）（非股（非股（非股（非股权支付金额权支付金额权支付金额权支付金额 被转让资产的公允价被转让资产的公允价被转让资产的公允价被转让资产的公允价值）值）值）值）（3 3）合并中的亏损弥补）合并中的亏损弥补）合并中的亏损弥补）合并中的亏损弥补被合并企业合并前的亏损可由合并被合并企业合并前的亏损可由合并被合并企业合并前的亏损可由合并被合并企业合并前的亏损可由合并企业弥补，补亏限额企业弥补，补亏限额企业弥补，补亏限额企业弥补，补亏限额=被合并企业被合并企业被合并企业被合并企业净

13、资产公允价值净资产公允价值净资产公允价值净资产公允价值 截至合并业务发截至合并业务发截至合并业务发截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的生当年年末国家发行的最长期限的生当年年末国家发行的最长期限的生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。国债利率。国债利率。国债利率。（4 4）被分立企业未超过法定弥补）被分立企业未超过法定弥补）被分立企业未超过法定弥补）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部期限的亏损额可按分立资产占全部期限的亏损额可按分立资产占全部期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业资产的比例进行分配，由分立企业资产的比例进行分配，由分立企业资产的

14、比例进行分配，由分立企业继续弥补。继续弥补。继续弥补。继续弥补。3.3.资产资产资产资产收购收购收购收购受让企业收购的资产不低于转让企受让企业收购的资产不低于转让企受让企业收购的资产不低于转让企受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的业全部资产的业全部资产的业全部资产的75%75%，且受让企业在，且受让企业在，且受让企业在，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额该资产收购发生时的股权支付金额该资产收购发生时的股权支付金额该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的不低于其交易支付总额的不低于其交易支付总额的不低于其交易支付总额的85%85%4.4.合并合并合并合并企业股东在该企业

15、合并发生时取得企业股东在该企业合并发生时取得企业股东在该企业合并发生时取得企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付的股权支付金额不低于其交易支付的股权支付金额不低于其交易支付的股权支付金额不低于其交易支付总额的总额的总额的总额的85%85%，以及同一控制下且不，以及同一控制下且不，以及同一控制下且不，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并需要支付对价的企业合并需要支付对价的企业合并需要支付对价的企业合并5.5.分立分立分立分立被分立企业所有股东按原持股比例被分立企业所有股东按原持股比例被分立企业所有股东按原持股比例被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业

16、和取得分立企业的股权，分立企业和取得分立企业的股权，分立企业和取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经被分立企业均不改变原来的实质经被分立企业均不改变原来的实质经被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企营活动，且被分立企业股东在该企营活动，且被分立企业股东在该企营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额业分立发生时取得的股权支付金额业分立发生时取得的股权支付金额业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的不低于其交易支付总额的不低于其交易支付总额的不低于其交易支付总额的85%85%第九节第九节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、居

17、民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算 二、境外所得抵扣税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算 （一）原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。（一）原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。企企业业取取得得的的下下列列所所得得已已在在境境外外缴缴纳纳的的所所得得税税税税额额，可可以以从从其其当期应纳税额中限额抵免：当期应纳税额中限额抵免：1.居民企业来源于中国境外的应税所得。居民企业来源于中国境外的应税所得。2.非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所，取取得得发发生生在在中中国国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。境外但与该机构、场所有实际

18、联系的应税所得。（二）当期与抵免境外所得税有关的项目：（二）当期与抵免境外所得税有关的项目：1.境境内内所所得得的的应应纳纳税税所所得得额额（以以下下称称境境内内应应纳纳税税所所得得额额）和和分分国国（地地区区）别别的的境境外外所所得得的的应应纳纳税税所所得得额额（以以下下称称境境外外应应纳纳税税所得额）；所得额）；2.分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；可可抵抵免免境境外外所所得得税税税税额额：是是指指企企业业来来源源于于中中国国境境外外的的所所得得依依照照中中国国境境外外税税收收法法律律以以及及相相关关规规定定应应当当缴缴纳纳并并已已实实际际缴缴纳纳

19、的的企企业业所得税性质的税款。所得税性质的税款。3.分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。抵抵免免限限额额：是是指指企企业业来来源源于于中中国国境境外外的的所所得得，依依照照企企业业所所得得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。税法和实施条例的规定计算的应纳税额。三、居民企业核定征收应纳税额的计算三、居民企业核定征收应纳税额的计算 1.核定征收企业所得税的范围：注意多选题核定征收企业所得税的范围：注意多选题2.核定应税所得率征收计算：核定应税所得率征收计算：（1）应纳税所得额收入总额）应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率或成本费用支出额或成本费用支出额（

20、1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率（2）应纳所得税额应纳税所得额）应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率【例例题题单单选选题题】某某小小型型零零售售企企业业2008年年度度自自行行申申报报收收入入总总额额250万万元元、成成本本费费用用258万万元元，经经营营亏亏损损8万万元元。经经主主管管税税务务机机关关审审核核，发发现现其其发发生生的的成成本本费费用用真真实实，实实现现的的收收入入无无法法确确认认，依依据据规规定定对对其其进进行行核核定定征征收收。假假定定应应税税所所得得率率为为9%，则则该该小小型型零零售售企企 业业 2008年年 度度 应应 缴缴 纳纳 的的 企企 业业

21、 所所 得得 税税 为为（）。万元万元 万元万元万元万元万元万元 四、非居民企业应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算 【例例题题多多选选题题】（2008年年）在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所的的非非居居民民企企业业从从中中国国境境内内取取得得的的下下列列所所得得，应应按按收收入入全全额额计计算算征征收收企企业所得税的有（）业所得税的有（）A.股息股息B.转让财产所得转让财产所得C.租金租金D.特许权使用费特许权使用费五、房地产开发企业所得税预缴税款的处理五、房地产开发企业所得税预缴税款的处理 在在未未完完工工前前采采取取预预售售方方式式销销售售取取得得的的预预售售收收入

22、入，按按照照规规定定的的预预计计利利润润率率分分季季（或或月月）计计算算出出预预计计利利润润额额，计计入入利利润润总总额额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。第十节第十节 税收优惠税收优惠一、免征与减征优惠一、免征与减征优惠 （四）符合条件的技术转让所得（免营业税）（四）符合条件的技术转让所得（免营业税）六、加速折旧优惠六、加速折旧优惠 【例例题题多多选选题题】（2009年年）依依据据企企业业所所得得税税的的相相关关规规定定，下下列资产中，可采用加速折旧方法的有（）。列资产中，可采用加速折旧方法的有（）。A.常年处于强

23、震动状态的固定资产常年处于强震动状态的固定资产 B.常年处于高腐蚀状态的固定资产常年处于高腐蚀状态的固定资产C.单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产 十二、其他优惠十二、其他优惠 （二二）“两两免免三三减减半半”、“五五免免五五减减半半”过过渡渡政政策策 【例例题题单单选选题题】依依据据新新企企业业所所得得税税法法的的规规定定，企企业业购购买买专专用用设设备备的的投投资资额额可可按按一一定定比比例例实实行行税税额额抵抵免免，该该设设备备应应符符合合的的条条件是（）。件是（）。A.用于

24、创业投资用于创业投资 B.用于综合利用资源用于综合利用资源 C.用于开发新产品用于开发新产品 D.用于环境保护用于环境保护【例题【例题多选题】关于企业所得税的优惠政策说法错误的有（）多选题】关于企业所得税的优惠政策说法错误的有（）A.企企业业购购置置并并使使用用规规定定的的环环保保、节节能能节节水水、安安全全生生产产等等专专用用设备，该设备投资额的设备，该设备投资额的40%可以从应纳税所得额中抵免可以从应纳税所得额中抵免B.创创投投企企业业从从事事国国家家需需要要扶扶持持和和鼓鼓励励的的创创业业投投资资，可可以以按按投投资资额的额的70%在当年应纳税所得额中抵免在当年应纳税所得额中抵免C.企企

25、业业综综合合利利用用资资源源生生产产符符合合国国家家产产业业政政策策规规定定的的产产品品取取得得的收入，可以在计算应纳税所得额的时候减计收入的收入，可以在计算应纳税所得额的时候减计收入10%D.企企业业安安置置残残疾疾人人员员，所所支支付付的的工工资资，按按照照残残疾疾人人工工资资的的50%加计扣除加计扣除 第十二节第十二节 特别纳税调整特别纳税调整四、转让定价方法四、转让定价方法 方法方法方法方法含义含义含义含义1.1.可比非受可比非受可比非受可比非受控价格法控价格法控价格法控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务以非关联方之间进行的与

26、关联交易相同或类似业务以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格2.2.再销售价再销售价再销售价再销售价格法格法格法格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的比

27、非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。计算公式如下：公平成交价格。计算公式如下：公平成交价格。计算公式如下：公平成交价格。计算公式如下：公平成交价格公平成交价格公平成交价格公平成交价格=再销售给非关联方的价格再销售给非关联方的价格再销售给非关联方的价格再销售给非关联方的价格（1-1-可比可比可比可比非关联交易毛利率）非关联交易毛利率）非关联交易毛利率）非关联交易毛利率）3.3.成本加成成本加成成本加成成本加成法法法法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛以关联交易发生的合理成本加上可

28、比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。计算公式如下：利作为关联交易的公平成交价格。计算公式如下：利作为关联交易的公平成交价格。计算公式如下：利作为关联交易的公平成交价格。计算公式如下：公平成交价格公平成交价格公平成交价格公平成交价格=关联交易的合理成本关联交易的合理成本关联交易的合理成本关联交易的合理成本（1+1+可比非关可比非关可比非关可比非关联交易成本加成率）联交易成本加成率）联交易成本加成率）联交易成本加成率）4.4.交易净交易净交易净交易净利润法利润法利润法利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的以可比非关联交易的利润率指标确定关

29、联交易的以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。率、完全成本加成率、贝里比率等。率、完全成本加成率、贝里比率等。率、完全成本加成率、贝里比率等。5.5.利润分利润分利润分利润分割法割法割法割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分

30、为一计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。般利润分割法和剩余利润分割法。般利润分割法和剩余利润分割法。般利润分割法和剩余利润分割法。【例例题题】甲甲公公司司申申报报以以25万万元元从从境境外外关关联联公公司司购购入入一一批批产产品品，又又将将这这批批产产品品以以22万万元元转转售售给给无无关关联联公公司司。税税务务机机关关可可按按其其转转售售给给无无关关联联公公司司的的价价格格减减除除合合理理的的销销售售毛毛利利，来来调调整整该该公公司司与与关关联联公公司司的的交交易易价价格格

31、。假假定定该该公公司司合合理理的的销销售售毛毛利利率率为为20%。计算该公司缴纳的企业所得税。计算该公司缴纳的企业所得税。【例例题题单单选选题题】根根据据企企业业所所得得税税法法的的规规定定，下下列列利利息息支支出可以在企业所得税税前扣除的是（）。出可以在企业所得税税前扣除的是（）。A.逾期偿还贷款的银行罚息逾期偿还贷款的银行罚息B.非银行企业内营业机构之间支付的利息非银行企业内营业机构之间支付的利息C.税税务务机机关关对对关关联联交交易易进进行行调调整整，对对补补税税税税额额按按国国务务院院规规定加收的利息定加收的利息D.经经过过12个个月月以以上上的的建建造造才才能能达达到到预预定定可可销销售售状状态态的的存存货货建造发生借款的利息支出建造发生借款的利息支出