土地经济学-(第六版)-第19章--土地税收电子教案.ppt

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1、土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 土地(td)经济学(第六版)毕宝德 主编(zhbin)柴强 李铃 周建春 副主编(zhbin)中国人民大学出版社第一页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 第十九章 土地(td)税收第一节 土地税收概论(giln)第二节 中国土地税制的历史演变第三节 中国现行土地税制及其改革第二页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 第一节第一节 土地税收土地

2、税收(shushu)(shushu)概概论论 一、税收的基本原理（一）税收的概念与特点税收是国家(guji)为实现政治、经济和社会目标，按预定的标准强制性地从个人和企业向国家(guji)财政的资源转移。第三页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（一）税收的概念(ginin)与特点n n在税收产生以后相当(xingdng)长的时间内，税收的功能侧重于为国家筹集财政收入。随着市场经济的发展和国家职能的扩展，税收日益成为国家干预或调节经济活动的一种重要工具。特别是进入现代化的社会化大生产之后，税收调节经济的功能日益强化，成为

3、国家宏观调控体系中不可缺少的经济手段。第四页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收(shushu)的基本特征 1.税收的缴纳具有(jyu)强制性 2.税收的征收具有(jyu)无偿性 3.税收的数额具有(jyu)固定性 在现代税收理论中，特别关注的是征税中的公平与效率、税收的合理负担、税负的转嫁与归宿等问题。第五页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收(shushu)原则n税收的效率与公平兼顾是当代税收的基本原则。n税收的效率原则包括两方

4、面内容：n(1)税收经济(jngj)效率，指尽可能保持税收中性，降低税收的额外负担，从而使税收有利于经济(jngj)的有效运行；n(2)税收本身效率，指政府在充分取得税收收入的基础上使征税成本最小化，这是税制制定中的一个基本原则。第六页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收(shushu)原则n 税收的公平原则，是指国家征税要使各n 个纳税人的负担与其经济状况相适应，n 以保证各个纳税人之间的税负平衡。n 公平原则具体分为横向公平与纵向公平。n 横向公平指经济能力或税负能力相同的n 经济主体，应当缴纳相同数额(sh

5、)的税收。n 纵向公平是指经济状况不同的人，应当n 相应地缴纳不同的税收。第七页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收(shushu)原则n n横向公平要求税收不改变纳税人的经济能力；而纵向公平则要求经济状况相对(xingdu)优越者多缴税，而经济状况相对(xingdu)较差者少缴税。第八页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收(shushu)原则n n由于税收对经济主体的行为具有激励和约束作用，过由于税收对经济主体的行为具有激励和约束

6、作用，过高的税收有可能降低人们对经济利益追求的激励，高的税收有可能降低人们对经济利益追求的激励，而过低的税收则不能为政府提供充足的财政收入。而过低的税收则不能为政府提供充足的财政收入。因此，最优税收就是有关税收的三个基本要素（纳因此，最优税收就是有关税收的三个基本要素（纳税主体、税基、税率）之间的一种权衡，确定出各税主体、税基、税率）之间的一种权衡，确定出各个个(gg)(gg)经济主体的合理税负，从而，一方面保证经济主体的合理税负，从而，一方面保证政府的财政收入，另一方面又不扭曲各个政府的财政收入，另一方面又不扭曲各个(gg)(gg)经经济主体在生产、投资、消费中的决策行为（也就是济主体在生产

7、、投资、消费中的决策行为（也就是保证税收的中性原则保证税收的中性原则)。第九页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收(shushu)原则n n在实际征税中，由于税制设计(shj)不合理，往往会出现税负的转嫁。所谓税负的转嫁，是指纳税人通过一定的经济活动将部分或全部税负转嫁给他人。税负的转嫁有两种基本形式：一是前转，即纳税人将其税负沿着商品运动的方向向前转嫁于他人；二是后转，即纳税人作为购买者通过压低商品或服务的价格而把税负向后转嫁给商品的供应者。第十页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通

8、高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收(shushu)原则n n在实践中，还存在散转，指既采用前转又采用后转的税负转嫁。税负的转嫁首先会破坏(phui)税收中性原则，进而会影响到税收的公平和效率原则，因此，在税制设计中应当尽量避免这种行为的发生。第十一页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）税法(shu f)的概念与类型 n n税收与法有着极为密切的关系，绝大多数国家均实行立宪征税和依法治税的原则，即政府征税权力由宪法授予，税收法律、法规须经议会批准，税款稽征实行依法办事，税务争讼与处罚按法定程序办

9、理(bnl)。简而言之，税收的一切征纳活动及其分配关系都以税法形式表现出来，即所谓“有税必有法，无法不成税”。这就是税收的法定主义原则。第十二页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）税法的概念(ginin)与类型n n税法就是国家最高权力机关或由其授权的行政机关制定的用来调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利、义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益(ly)和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。第十三页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版

10、第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）税法(shu f)的概念与类型n n税法的调整对象除了国家与纳税人之间的税收征纳(zhn n)关系外，还应包括制定、执行税法的国家权力机关、国家行政机关、征税机关之间，以及它们内部的上下级之间的行政关系。第十四页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）税法(shu f)的概念与类型n n现代国家为了适应社会政治、经济、财政、文化发展现代国家为了适应社会政治、经济、财政、文化发展的要求，税法体系日趋完备。根据不同的标准可以对的要求，税法体系日

11、趋完备。根据不同的标准可以对税法体系进行分类，依照税法体系进行分类，依照(yzho)(yzho)税收法律规范的调税收法律规范的调整对象，税法可以分为税收基本法、税收实体法和税整对象，税法可以分为税收基本法、税收实体法和税收程序法；依据税法的渊源与效力，可以分为税收法收程序法；依据税法的渊源与效力，可以分为税收法律、税收行政法规、税收部门规章和地方税收法规；律、税收行政法规、税收部门规章和地方税收法规；以征税客体为依据，税收实体法又可分为流转税法、以征税客体为依据，税收实体法又可分为流转税法、所得税法、财产税法、行为税法。所得税法、财产税法、行为税法。第十五页，共39页。土地经济学土地经济学(第

12、六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）税法(shu f)的概念与类型n n由于税法(shu f)调整的对象涉及社会经济活动的各个方面，与国家的整体利益及企业、单位和个人的直接利益有着密切的关系，并且在建立和发展我国市场经济体制的过程中，国家将通过实施税法(shu f)加强对国民经济的宏观调控，因此，税法(shu f)的地位越来越重要。n n税法(shu f)的作用具体表现在：税法(shu f)是国家组织财政收入的法律保障；是国家宏观调控经济的法律手段；对维护经济秩序具有重要的作用；税法(shu f)能有效保护纳税人的合法权益；税法(shu f)是维护

13、国家权益，促进国际经济交往的可靠保证。第十六页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（三）税收制度的概念(ginin)及构成 税税收收制制度度可可以以从从税税收收结结构构和和税税收收法法律律制制度度两两个个方方面面来来理解。理解。从从税税收收结结构构分分析析，税税收收制制度度是是指指一一国国各各种种税税收收及及其其要要素素的的构构成成体体系系。从从法法的的角角度度来来看看，税税收收制制度度是是一一国国税税收收法法律律、法法规规、规规章章的的总总称称。以以法法律律规规范范形形式式出出现现的的制制度度体体系系，也也称称为为“

14、税税收收法法律律制制度度”，它它是是政政府府向向纳纳税税单位单位(dnwi)(dnwi)和个人征税的法律依据和工作规范。和个人征税的法律依据和工作规范。第十七页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（三）税收制度的概念(ginin)及构成n n税收制度是一国经济体制(jn j t zh)的重要组成部分，经济体制(jn j t zh)的变化决定着税收制度的发展。新中国成立以来，我国税收制度发展大致经历了三个阶段，即经济体制(jn j t zh)改革前的税收制度、两步利改税时期的税收制度及1994年改革后形成的分税制体系。第

15、十八页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（三）税收制度的概念(ginin)及构成n n一一般般来来讲讲，税税收收制制度度主主要要包包括括下下述述几几个个要要素素：征征税税对对象象、纳纳税税(n(n shu)shu)人人、税税率率、减减免免税税、征征收收期期限限、征收方式和违章处理等。征收方式和违章处理等。n n征征税税对对象象，也也称称征征税税对对象象或或征征税税客客体体，或或者者说说征征税税的的依依据据，即即根根据据什什么么征征税税，如如地地价价税税是是以以土土地地价价格格为为征税对象。征税对象。n n纳纳税税(n

16、(n shu)shu)人人，又又称称纳纳税税(n(n shu)shu)主主体体或或纳纳税税(n(n shu)shu)义义务务人人，指指税税法法上上规规定定的的直直接接负负有有纳纳税税(n(n shu)shu)义义务务的的单单位位和和个个人人。例例如如，耕耕地地占占用用税税的的纳纳税税(n(n shu)shu)人人即即占占用用耕耕地地并并用用于于非非农农业业建建设设的的单单位和个人。位和个人。第十九页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（三）税收制度的概念(ginin)及构成n n税税率率，指指应应征征税税额额占占征征税

17、税对对象象的的比比例例。税税率率是是计计算算税税额额的的尺尺度度，是是税税收收制制度度的的中中心心环环节节，它它直直接接(zhji)(zhji)关关系系着着国国家家的的财财政政收收入入和和纳纳税税人人的的负负担担。税税率率一一般般有有四四种种：(1)(1)比比例例税税率率：不不论论征征税税对对象象数数额额大大小小都都按按同同一一比比例例征征税税；(2)(2)累累进进税税率率：按按征征税税对对象象数数额额大大小小，规规定定不不同同等等级级的的税税率率，征征税税对对象象数数额额越越大大，税税率率越越高高；(3)(3)累累退退税税率率：与与累累进进税税率率相相反反，征征税税对对象象数数额额越越大大，

18、税税率越低；率越低；(4)(4)定额税率：对单位征税对象规定固定税额。定额税率：对单位征税对象规定固定税额。第二十页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（三）税收制度的概念(ginin)及构成n n此外，为照顾纳税人或鼓励某项事业，以及其他原因，税法(shu f)经常有一些减免税条款。同时，税法(shu f)中还对征收方式、征收期限作出各种规定，对违章处理也有具体的规定。第二十一页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 二、土地税收(shushu

19、)的概念及特点（一）土地税收的概念（一）土地税收的概念 土地税收是国家以土地为征税对象，凭借其政治权力、土地税收是国家以土地为征税对象，凭借其政治权力、运用法律手段从土地所有者或土地使用者手中无偿地、运用法律手段从土地所有者或土地使用者手中无偿地、强制地、固定地取得部分土地收益强制地、固定地取得部分土地收益(shuy)(shuy)的一种税的一种税收。收。土地税收是以土地或土地改良物的财产价值或财产收益土地税收是以土地或土地改良物的财产价值或财产收益(shuy)(shuy)或自然增值为征收对象。或自然增值为征收对象。由于地租与此有相似之处，因此土地税收很容易与另一由于地租与此有相似之处，因此土地

20、税收很容易与另一种土地收益种土地收益(shuy)(shuy)地租相混淆。事实上，土地地租相混淆。事实上，土地税收与地租有着本质的区别。税收与地租有着本质的区别。第二十二页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 土地税收(shushu)与地租的区别1.二者产生的前提不同 2.二者赖以存在(cnzi)的基础不同 3.二者的分配层次不同 第二十三页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）土地税收(shushu)的特点 1.1.土地税收土地税收(shu

21、shu)(shushu)是国家税收是国家税收(shushu)(shushu)中最悠中最悠久的税种久的税种2.2.土地税收土地税收(shushu)(shushu)以土地制度为基础以土地制度为基础3.3.土地税税源稳定土地税税源稳定4.4.土地税收土地税收(shushu)(shushu)在特定情况下可能转嫁在特定情况下可能转嫁 土地税转嫁是一个客观存在的事实，国家在制定土地税转嫁是一个客观存在的事实，国家在制定和执行土地税制时，应当认识到这一点并尽量加以和执行土地税制时，应当认识到这一点并尽量加以避免，以便保证税收避免，以便保证税收(shushu)(shushu)的中性原则。的中性原则。第二十四页

22、，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 三、土地税收(shushu)的功能（一）防止地价上涨过快，抑制(yzh)土地投机（二）引导土地利用方向，促进土地资源合 理利用（三）调节土地收益分配，促进企业间公平 竞争（四）保障财政收入，筹集公共设施建设资 金 第二十五页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 四、土地税收(shushu)的分类（一）财产税（property tax）式的土地税 财产税式的土地税是以反映土地拥有量的数值作为课税依据的。财产税

23、又分为从量税与从价税两类。1.从量式土地税，分为按土地面积征收与按土地等级征收两种。2.从价式土地税，以土地价格为征税标准，因此开征这种税需要(xyo)首先确定土地价格。具体办法可分为土地所有者或使用者申报与政府派人评估两种。第二十六页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（一）财产税式的土地税n n从价式土地税，就征税对象(duxing)而言，又有土地原价税与土地增值税之分。土地原价税是依土地原来的价格征收，土地增值税则依土地自然增值部分征收。第二十七页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高

24、等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（一）财产税式的土地税n n在在现现代代税税收收中中，都都以以土土地地的的价价格格作作为为衡衡量量土土地地财财产产数数量量的的依依据据和和课课征征土土地地财财产产税税的的依依据据。在在现现代代税税收收中中，依依据据土土地地的的具具体体存存在在状状态态(zhungti)(zhungti)，土土地地财财产产税税分分为为以以下下三三类类：一一是是土土地地取取得得税税，包包括括土土地地遗遗产产税税、土土地地赠赠与与税税、土土地地登登记记税税（契契税税）等等；二二是是土土地地保保有有税税，包包括括地地价价税税、房房产产税税、房房地地产产税税和和土土地地增增值

25、值税税等等；三三是是土土地地流流转转税税，针针对对土土地地流流转转的的所所得得而而课课税税，其其实实质质是对土地财产价值的实现而课税。是对土地财产价值的实现而课税。第二十八页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）所得税（income tax）式 的土地税 n n这是根据(gnj)土地收益所征收的土地税。这种税收不仅包括来自土地本身的收益，还包括其他生产因素所创造的所得。根据(gnj)土地收益征收的土地税，可分为四种方式：n n1.按总收益征税 2.按纯收益征税 n n3.按估定收益征税 4.按租赁价格征税 第二十九

26、页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 两种税制(shuzh)的比较n n上述两类税制，优劣互见。从公平原则来讲，所得税式的土地税上述两类税制，优劣互见。从公平原则来讲，所得税式的土地税要优于财产式的土地税。以征收难易程度来讲，所得式的土地税要优于财产式的土地税。以征收难易程度来讲，所得式的土地税较财产式的土地税的征收更困难。以征收标准的经久性而言，以较财产式的土地税的征收更困难。以征收标准的经久性而言，以土地面积为征税标准较有经久性，土地价值次之，收益或所得又土地面积为征税标准较有经久性，土地价值次之，收益或所得又次

27、之。然而，就实际征收而言，土地税如采用所得方式征收，最次之。然而，就实际征收而言，土地税如采用所得方式征收，最符合现代经济符合现代经济(jngj)(jngj)要求，但由于手续繁琐，征税成本高，所要求，但由于手续繁琐，征税成本高，所以多主张征收地价税。以多主张征收地价税。第三十页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 第二节 中国土地(td)税制的历史演变一、民国以前(yqin)的土地税制二、民国时期的土地税制三、旧中国土地税制的本质第三十一页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十

28、一五国家级规划教材国家级规划教材 第三节第三节 中国中国(zhn u)(zhn u)现行现行土地税制及土地税制及 其改革其改革 一、现行土地税制 目前，我国直接将房产(fngchn)和地产作为征税对象的税种，包括土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产(fngchn)税、契税等，共有14种税收。以下按4个税类分别予以简介。第三十二页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（一）所得税类 1.农业(nngy)税 2.农业(nngy)特产税 3.牧业税 4.企业所得税中的土地税 5.个人所得税中的土地税 第三十三页，共39

29、页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）财产税类 1.城镇(chngzhn)土地使用税 2.土地增值税 3.房产税 4.契税 第三十四页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（三）行为(xngwi)税类 1.耕地占用税 2.城市维护建设税 3.固定资产投资(tu z)方向调节税 4.印花税 第三十五页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（四）流转税类 营业税转让土地(td)使用

30、权、销售不动产中的营业税。第三十六页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 二、现行土地(td)税制的改革与完善（一）改革(gig)的方向与目标（二）改革(gig)的模式设想（三）改革(gig)的配套措施第三十七页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 关键(gunjin)术语n n税收(shushu)税制 税法 n n土地税收(shushu)n n土地税收(shushu)类别n n土地税收(shushu)功能 n n土地税收(shushu)转嫁第三十八页，共39页。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 复习(fx)思考题 n n 1.1.土地税收的特点及其功能是什么？土地税收的特点及其功能是什么？n n 2.2.我国现行土地税制存在哪些缺陷？我国现行土地税制存在哪些缺陷？n n 3.3.改革改革(g(gig)ig)和完善我国现行土地税制的方向和对和完善我国现行土地税制的方向和对策是什么？策是什么？第三十九页，共39页。