审计学-审计报告ppt课件.ppt

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1、在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第十一章 审计报告第一节第一节 审计报告的含义与种类审计报告的含义与种类第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容第三节第三节 标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告第五节第五节 期后发现的事实期后发现的事实第六节第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信含有已审计财务报表的文件中的其他信息息在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么报刊文摘报刊文摘20062006年年6 6

2、月月1414日报道标题：十分钟就让日报道标题：十分钟就让“空壳空壳”公司验资过关。公司验资过关。报道内容：据检察日报报道内容：据检察日报6 6月月8 8日报道，由于在日报道，由于在验资审核中验资审核中“走过场走过场”，导致，导致“齐二药齐二药”假药案嫌假药案嫌疑人王桂平的疑人王桂平的“空壳空壳”公司得以注册，南京市某会公司得以注册，南京市某会计师事务所注册会计师张忠仁被泰兴市检察院以涉计师事务所注册会计师张忠仁被泰兴市检察院以涉嫌出具证明文件重大失实罪批准逮捕。检察机关审嫌出具证明文件重大失实罪批准逮捕。检察机关审查查明，查查明，20052005年年1010月，王桂平先后伪造了月，王桂平先后伪

3、造了500500万元的万元的现金缴款单、银行对账单、银行询证函、公司章程、现金缴款单、银行对账单、银行询证函、公司章程、股东决议等一系列相关文件，提供给南京市某会计股东决议等一系列相关文件，提供给南京市某会计师事务所，提出要注册江苏美奇精细化工有限公司，师事务所，提出要注册江苏美奇精细化工有限公司，委托对方出具验资报告。该会计师事务所指定注册委托对方出具验资报告。该会计师事务所指定注册会计师张忠仁负责验资审核。会计师张忠仁负责验资审核。在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么 在审核过程中，张忠仁严重不负责任，对王桂平提在审核过程

4、中，张忠仁严重不负责任，对王桂平提供的验资文件中的多处明显漏洞视而不见。供的验资文件中的多处明显漏洞视而不见。验资过程中最为关键的是验资过程中最为关键的是银行查询环节银行查询环节，根据有关，根据有关规定，该环节应由注册会计师寄发银行询证函到须查规定，该环节应由注册会计师寄发银行询证函到须查询的银行，然后根据银行回执确认客户提供的现金缴询的银行，然后根据银行回执确认客户提供的现金缴款单的真实性。然而张忠仁却违反规定，允许王桂平款单的真实性。然而张忠仁却违反规定，允许王桂平自己提供银行询证函，甚至连打个电话到银行验证一自己提供银行询证函，甚至连打个电话到银行验证一下都懒得动手。据张忠仁供述，他审查

5、王桂平提供的下都懒得动手。据张忠仁供述，他审查王桂平提供的验资文件仅用了不到验资文件仅用了不到1010分钟。中间还分钟。中间还“省略省略”了按规了按规定必经的主任会计师复审环节，并私自加盖了主任会定必经的主任会计师复审环节，并私自加盖了主任会计师李某的印章。张忠仁表示，其并没有对王桂平特计师李某的印章。张忠仁表示，其并没有对王桂平特殊殊“照顾照顾”，只是对客户太，只是对客户太“任信任信”了。了。在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么n齐鲁晚报齐鲁晚报2006年年6月月7日报道标题：日报道标题：一会一会计师事务所公然做假账计师事务

6、所公然做假账。n报道内容：为了帮账面不报道内容：为了帮账面不“干净干净”的客户在工商的客户在工商年检中蒙混过关，岛城一会计师事务所竟然明年检中蒙混过关，岛城一会计师事务所竟然明目张胆做起假账，不料被工商执法人员识破，目张胆做起假账，不料被工商执法人员识破，双双面临处罚。青岛市四方区某包装公司今年双双面临处罚。青岛市四方区某包装公司今年3月份向工商部门申报年检，按照公司法月份向工商部门申报年检，按照公司法规定，公司提交了委托山东某会计师事务所青规定，公司提交了委托山东某会计师事务所青岛分所审计岛分所审计2005年会计报表，以及由这家事年会计报表，以及由这家事务所出具的审计报告。青岛市洛阳路工商所

7、执务所出具的审计报告。青岛市洛阳路工商所执法人员在审查这家包装公司提供的财务报表时法人员在审查这家包装公司提供的财务报表时发现，该公司有发现，该公司有1000万元的其他应收款，但万元的其他应收款，但会计师事务所的审计报告中对此只字未提。会计师事务所的审计报告中对此只字未提。在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么n执法人员立刻对企业成立后所有的账目、凭证逐一调查，执法人员立刻对企业成立后所有的账目、凭证逐一调查，最终查明该包装公司涉嫌抽逃注册资金，将最终查明该包装公司涉嫌抽逃注册资金，将1000万元的万元的其他应收款隐藏。在大量证

8、据面前，承揽审计业务的会其他应收款隐藏。在大量证据面前，承揽审计业务的会计师事务所工作人员不得不承认，当时他们也发现这家计师事务所工作人员不得不承认，当时他们也发现这家包装公司的账面上挂了包装公司的账面上挂了1000万元的其他应收款，如果如万元的其他应收款，如果如实审计，该公司通不过工商部门年检，在这家公司的要实审计，该公司通不过工商部门年检，在这家公司的要求下，会计师事务所将这求下，会计师事务所将这1000万元其他应收款隐藏在账万元其他应收款隐藏在账目中，企图帮助企业蒙混过关，不料被明察秋毫的工商目中，企图帮助企业蒙混过关，不料被明察秋毫的工商执法人员发现。记者今日从青岛市洛阳路工商所了解到

9、，执法人员发现。记者今日从青岛市洛阳路工商所了解到，依据依据2005年新修订的公司法，工商部门对出具虚假年新修订的公司法，工商部门对出具虚假审计报告的会计师事务所没收违法所得审计报告的会计师事务所没收违法所得2000元，罚款元，罚款2000元，对涉嫌抽逃资金的包装公司，将按其抽逃资金元，对涉嫌抽逃资金的包装公司，将按其抽逃资金5%至至15%的比例予以罚款。的比例予以罚款。在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第一节 审计报告的含义与种类v审计报告的含义审计报告的含义 v审计报告的种类审计报告的种类按格式和措词的规范性可分为标准审

10、计报告和非标准审计报告按报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么审计报告的作用n1、鉴证作用：权威性、独立性n2、保护作用：财产、权益、利益 n3、证明作用：审计工作质量、审计责任在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第二节 审计报告的基本内容v标题v收件人v引言段v管理层对财务报表的责任段v注册会计师的责任段v审计意见段v注册

11、会计师的签名及盖章v会计师事务所的名称、地址及公章v报告日期范例在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第三节 标准无保留意见审计报告本节主要内容本节主要内容v标准无保留意见审计报告的签发条件签发条件v评价财务报表合法性和公允性时应考虑的事项v标准无保留意见审计报告的关键措词在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第三节 标准无保留意见审计报告签发条件 v财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现

12、金流量v注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制v没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语vp220在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第三节 标准无保留意见审计报告二、评价财务报表合法性和二、评价财务报表合法性和公允性时应考虑的内容公允性时应考虑的内容v评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制v评价财务报表是否做出公允反映三、标准无保留意见审计报三、标准无保留意见审计报告的关键措词告的关键措词v“我们认为”v“在所有重大方面”v“公允反映了”在日常生活中，随处都

13、可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第四节 非标准审计报告本节主要内容本节主要内容v带强调事项段的无保留意见的审计报告v保留意见审计报告v否定意见审计报告v无法表示意见审计报告在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第四节 非标准审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告v强调事项的两个条强调事项的两个条件：件：可能对财务报表产生重大影响，但会计处理恰当，且已充分披露不影响注册会计师表示的审计意见v应增加强调事项段的情形：应增加强调事项段的情形：存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑

14、的情况存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项采用了其他基础编制财务报表存在可能导致修改审计报告的期后事项前期审计报告为非无保留意见审计报告前期财务报表存在重大错报其他信息与财务报表有重大不一致在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第四节 非标准审计报告保留意见审计报告v签发保留意见审计签发保留意见审计报告的报告的条件条件：会计政策、会计估计违背会计准则但未重大到表示否定意见审计范围收到限制，但未重大到出具无法表示意见的审计报告v保留意见审计报告的保留意见审计报告的基本内容和专业术语基本内容和专业术语在“注册会计师责任段”后“

15、意见段”前加说明段在意见段中使用“除的影响外”等术语在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第四节 非标准审计报告否定意见审计报告v签发条件财务报表编制不符合会计准则未公允表达财务状况、经营成果和现金流量v基本内容和关键措辞在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段在“意见段”使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等术语在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第四节 非标准审

16、计报告无法表示意见审计报告v签发条件签发条件 审计范围受到重大限制，无法获取所需证据。v基本内容和专业术语基本内容和专业术语删除“注册会计师责任段”、在“意见段”之前增加说明段。在“意见段”中使用“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要的审计证据”、“我们无法对上述报表发表意见”等术语。在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么n（一）资料n1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所

17、列房屋估价较为合理。n2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定编制会计报表，但某些项目和企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。n3.C公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。n4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。n要求请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为

18、浪费这一点点算不了什么n审计意见的表述 n1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。n2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。n3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。n4.带强调事项段的无保留意见审计报告。

19、因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么n（二）（二）资料资料 n 林红注册师已完成对华联股份有限公司林红注册师已完成对华联股份有限公司20X220X2年度年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X120X1年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的

20、审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告无保留意见报告的要求。的要求。n1.1.华联公司华联公司不愿不愿编制编制20X020X220X020X2年三年的比较会计报年三年的比较会计报表。表。n2.2.华联公司不愿公开现金流量表。华联公司不愿公开现金流量表。n3.20X23.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但

21、未经主管财政机关批准。会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。n4.4.华联公司华联公司20X220X2年末产成品期末余额多计年末产成品期末余额多计10 00010 000元，元，影响了影响了20X220X2年的利润，注册会计师提请该公司调整，年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。但未予接受。n在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么n 5.5.华联公司从华联公司从20X220X2年年7 7月份起对产成品发出计价由加权平均月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使法改为后进先出法，使20X220X2年销售成

22、本上升年销售成本上升1.51.5万元，这一万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。n6.6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。他审计程序进行了验证。要求要求 说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么审计意见的表述审计意见的表述 1.1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会因为是年度

23、会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。n2.2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。面反映，对此应在审计报告中持保留意见。n3.3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要只要符合变更条件符合变更条件并经企业最高管理当局批

24、准即可，并应在会并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。计报告。n4.4.产成品余额多计产成品余额多计10 00010 000元，影响了元，影响了20X220X2年的利润，对于这一年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。可在签发无保留意见报告。n5.5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方

25、法），也未在会计报表中说明，应持保留意见变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见n6.6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。不影响是审计意见。在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么 （三）（三）在对A 公司2006年度会计报表进行审计时发现：A公司的办公大楼于2005年1月启用，原值为4000万元，预计使用20年，预计净残值为10%。2005年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备为458万

26、元。由于自2006年1月起因故停用，固此A公司未计提2006年度折旧。（报表层次重要性水平200万元）要求：（1）应提何审计建议？若需调整，写出审计调整分录（2）若A公司接受调整，应出具何类型的审计报告？（3）若A公司拒绝调整，应出具何类型的审计报告？（4）在审计报告中写出导致出具该类型审计报告意见的事项n（1）应补提06年度折旧n（4000-15X11-458-400）x12/(20X12-11)=156万元在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么n （1）借：管理费用 156n 贷：累计折旧 156n （2）无保留意见n （3

27、）保留意见n （4）略在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么4 4、立信会计师事务所注册会计师张一和赵二对立信会计师事务所注册会计师张一和赵二对A A股份有限公司股份有限公司20102010年度年度会计报表进行审计，于会计报表进行审计，于20112011年年3 3月月6 6日完成了审计外勤工作，按审计日完成了审计外勤工作，按审计业务约定书要求于业务约定书要求于3 3月月1515审计报告，在审计过程中发现了如下事项：审计报告，在审计过程中发现了如下事项：（A A公司公司20102010年度净利润年度净利润36003600万元，报表

28、层重要性水平万元，报表层重要性水平260260万元）万元）1 1）A A公司的重要经销商甲公司，因公司的重要经销商甲公司，因20102010年其董事长去世，导致股权纠纷，年其董事长去世，导致股权纠纷，于于20112011年年1 1月月1515日宣告倒闭，已进行清算，日宣告倒闭，已进行清算，20102010年底应收甲公司帐款年底应收甲公司帐款300300万元，已提坏帐准备万元，已提坏帐准备6 6万元，该应收款收回的可能性较小，对此，万元，该应收款收回的可能性较小，对此，A A公司不愿在公司不愿在20102010年度会计报表中作任何表达。年度会计报表中作任何表达。2 2）A A公公司司为为B B公

29、公司司向向银银行行借借款款7 70 00 00 0万万元元提提供供担担保保，2 20 01 10 0年年1 11 1月月，B B公公司司因因经经营营严严重重亏亏损损，进进行行破破产产清清算算，无无力力偿偿还还已已到到期期的的该该笔笔银银行行借借款款，银银行行因因此此向向法法院院起起诉诉，要要求求A A公公司司承承担担担担保保连连带带责责任任，支支付付借借款款本本息息8 80 00 00 0万万元元。2 20 01 11 1年年2 2月月1 10 0日日法法院院终终审审判判决决银银行行胜胜诉诉，并并于于2 2月月2 25 5日日执执行行 完完 毕毕，A A公公 司司 未未 在在2 20 01 1

30、0 0年年 度度 会会 计计 报报 表表 中中 作作 出出 相相 应应 处处 理理；3 3）20112011年年1 1月，月，A A公司发生火灾，损失达公司发生火灾，损失达30003000万元，公司已就此事项在万元，公司已就此事项在会计报表附注中作了披露；会计报表附注中作了披露；4 4）A A公司公司20082008年为一项技术开发投入年为一项技术开发投入150150万元，万元，A A公司将其计入无形资产，公司将其计入无形资产，至资产负债表日，该项技术尚在研究阶段。至资产负债表日，该项技术尚在研究阶段。要求：要求：（1 1）分别针对上述事项，是否应提出处理建议，如需调整，列）分别针对上述事项，

31、是否应提出处理建议，如需调整，列出调整分录。出调整分录。（2 2）分别针对上述事项，若）分别针对上述事项，若A A公司拒绝接受建议，应出具何种类型审计公司拒绝接受建议，应出具何种类型审计意见，说明原因。意见，说明原因。在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（1）事项1）应调整，借：管理费用 294 贷：坏帐准备 294 事项2）应调整，借：营业外支出 8000 贷：其它应付款 8000 事项3）无需建议，因已在报表附注中作了披露 事项4）应调整，借：管理费用 150 贷：无形资产 150（2）事项1）保留意见 事项2）否定意见

32、事项3）带强调段无保留意见 事项4）保留意见在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第五节 期后发现的事实v审计报告日后至财务审计报告日后至财务报表报出前发现的事报表报出前发现的事实实应当实施的审计程序对报告的影响v财务报表报出后发财务报表报出后发现的事实现的事实管理层修改财务报表管理层未采取任何行动邻近公布下一期财务报表在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息v其他信息v重大不一致v对事实的重大错报v审计报告日后获取的其他信息