管理审计理论与实务(第一章).ppt

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1、Copyright by Sun Tao 2010 Accounting Department of NUAA2010年09月09日于黄山主讲：孙主讲：孙 涛涛 教授教授 （博士（博士生生导师导师）管理审计理论与实务专题讲座管理审计理论与实务专题讲座 Theory and Theory and PracticePractice of Management Audit of Management Audit1Department of Accounting主讲人简介主讲人简介主讲人简介主讲人简介 孙孙 涛涛（1959-1959-），男男，山山东东泰泰安安人人，教教授授，博博士士，博博士士生生导导

2、师师，现现任任南南京京航航天天航航空空大大学学会会计计学学系系主主任任，兼兼任任若若干干国国家家级级学学会会及及社社会会机机构构的的兼兼职职教教授授，先先后后在在山山东东科科技技大大学学、中中国国矿矿业业大大学学（北北京京校校区区）、青青岛岛大大学学及及南南京京航航空空航航天天大大学学任任教教合合计计达达2 26 6年年，在在企企业业工工作作 6 6年年。对对财财务务会会计计、审审计计、公公司司理理财财、内内部部控控制制、公公司司并并购购与与治治理理、证证券券市市场场等等均均有有较较深深入入研研究究。曾曾任任山山东东科科技技大大学学惠惠通通科科贸贸实实业业公公司司总总经经理理，中中煤煤建建集集

3、团团公公司司财财务务顾顾问问，北北京京光光和和集集团团投投资资顾顾问问，参参与与兖兖州州煤煤业业、新新汶汶矿矿业业、中中煤煤建建等等多多家家集集团团公公司司的的股股份份制制改改造造；主主持持锦锦州州内内燃燃机机密密封封垫垫有有限限公公司司的的收收购购；并并参参加加了了中中煤煤建建、华华晋晋焦焦煤煤等等多多家家公公司司的的内内部部审审计计设设计计。在在省省级级及及以以上上刊刊物物公公开开发发表表学学术术论论文文一一百百多多篇篇，出出版版专专著著、教教材材八八部部，主主持持、参参加加国国家家及及省省部部级级课课题题三三十十多多项项。其其中中六六项项分分获获省省部部级级技术进步技术进步与与管理现代化

4、优秀成果一管理现代化优秀成果一、二、三等奖。、二、三等奖。2Department of Accounting v 第一章 管理审计的基本理论v 第二章 管理组织、机构及人员的审计v 第三章 经营管理过程及其效果审计v 第四章 融资与投资管理审计v 第五章 企业内部控制及其审计 v 第六章 企业风险与风险导向审计主讲内容主讲内容3Department of Accountingv 第一节 管理审计的产生与发展v 第二节 管理审计的主体v 第三节 管理审计项目选择与计划编制v 第四节 管理审计的程序v 第五节 管理审计的具体方法v 第六节 管理审计机制的选择 第一章第一章 管理审计的基本理论管理审

5、计的基本理论4Department of Accounting第一节第一节 管理审计的产生与发展管理审计的产生与发展v一、管理审计的提出：一、管理审计的提出：v（1）美美国国的的戴戴尔尔弗弗莱莱谢谢和和斯斯图图尔尔持持西西沃沃特特教教授授认认为为：管理审计的慨念出现于本世纪管理审计的慨念出现于本世纪30年代；年代；v（2）日日本本著著名名的的审审计计学学教教授授可可儿儿岛岛俊俊雄雄认认为为1930年年开开始始内内部审计领域开始从事非财务审计；部审计领域开始从事非财务审计；v（3）1930年年前前后后英英国国管管理理专专家家、工工业业顾顾问问罗罗斯斯（Ross）首首先先提提出出了了管管理理审审计

6、计的的概概念念，并并于于1932年年出出版版管管理理审审计计（The Management Audit）一一书书，标标志志着着管管理理审审计计的的产产生生，管管理理审审计最早是由管理咨询师提出来的；计最早是由管理咨询师提出来的；v（4）到目前为止人们对管理审计的概念存有争议。）到目前为止人们对管理审计的概念存有争议。5Department of Accountingv二、管理审计的含义二、管理审计的含义v1、西方理论界内部审计发展阶段的审计形式：、西方理论界内部审计发展阶段的审计形式：v（1）未分化审计未分化审计1880一一1900年；年；v（2）内部）内部牵制审计牵制审计1900一一1920

7、年；年；v（3）财务审计（）财务审计（Financial Audit）20-30年代；年代；v（4）业务审计（）业务审计（Operations Audit）30-50年代；年代；v（5）管理审计（管理审计（Management Audit）50-60年代；年代；v（6）业绩审计（）业绩审计（Performance Audit）60年代以后；年代以后；v（7）社会审计（）社会审计（Social Audit）未来的理想审计方式；未来的理想审计方式；v2、管管理理审审计计的的含含义义：管管理理审审计计是是判判定定受受托托人人对对受受托托管管理理责责任任履履行行情情况况的的审审计计，主主要要是是对对管

8、管理理组组织织、管管理理人人员员、管管理理职职能能、管管理理过过程程以以及及管管理理效效果果实实施施的的审审计计。实实践践中中区区分分为为三三种种基基本本类型：类型：内向型管理审计、外向型管理审计和公共管理审计内向型管理审计、外向型管理审计和公共管理审计。6Department of Accountingv三、管理审计的主要特征三、管理审计的主要特征v（1）注重未来情况的预测与分析（事前审计）；）注重未来情况的预测与分析（事前审计）；v（2）重点对公司整体管理状况）重点对公司整体管理状况分析与评价（综合审计）；分析与评价（综合审计）；v（3）强调对管理行为、领导能力和品德的分析和评价）强调对管

9、理行为、领导能力和品德的分析和评价;v（4）为经营决策提供系统、全面的财务与非财务信息）为经营决策提供系统、全面的财务与非财务信息;v（5）外部管理审计由专业人员和公司的顾问来承担；）外部管理审计由专业人员和公司的顾问来承担；v（6）内部管理审计由熟悉公司情况的人员承担；）内部管理审计由熟悉公司情况的人员承担；v（7）采用多样性的、动态的审计依据或标准。）采用多样性的、动态的审计依据或标准。v四、传统管理审计的发展阶段四、传统管理审计的发展阶段v1、管理审计的初期发展阶段（、管理审计的初期发展阶段（20世纪世纪30年代）年代）v（1）詹詹姆姆斯斯麦麦金金西西22年年预预算算控控制制24年年管管

10、理理会会计计等等;v（2）美国）美国1933年颁布年颁布证券法证券法，1934年年证券交易法证券交易法；v（3）1932英国罗斯英国罗斯管理审计管理审计问世，并提出问世，并提出访谈访谈方法；方法；7Department of Accountingv2、管理审计的全面扩展阶段（、管理审计的全面扩展阶段（20世纪世纪40年代）年代）v（1）1948年年霍霍华华德德本本尼尼迪迪克克特特出出版版管管理理标标准准一一书书，发发展了访谈式管理审计；展了访谈式管理审计；v（2）1941年年11月月13日日美美国国24位位CIA成成立立职职业业团团体体，47年年7月月15号发布号发布SRIA NO.1，48年

11、年3月发表非财务审计文章月发表非财务审计文章;v（3）1945年年7月月美美国国政政府府成成立立公公司司审审计计部部开开始始对对101家家政政府府公公司采用民间审计的原则和程序实施综合审计；司采用民间审计的原则和程序实施综合审计；v3、管理职业界为主体的管理审计阶段（、管理职业界为主体的管理审计阶段（50年代）年代）:v（1）1950美国创办美国创办管理审计管理审计杂志标志着管理审计成熟；杂志标志着管理审计成熟；v（2）1954年年6月汉密尔顿提出财务审计向管理审计延伸；月汉密尔顿提出财务审计向管理审计延伸；v（3）1957年修改年修改SRIA NO.2，内部审计包含管理审计；，内部审计包含管

12、理审计；v（4）1956年年AICPA管管理理委委员员会会的的毕毕马马威威会会计计公公司司合合伙伙人人克克林林顿顿贝内特把管理服务的内容划分为以下三类贝内特把管理服务的内容划分为以下三类：（附件（附件）l 一一类类服服务务包包括括：内内部部控控制制方方法法；存存货货程程序序；预预算算；成成本本分分析析；会会计计制制度度;定定货货制制度度；财财务务方方法法、程程序序及及财财务务咨咨询询；财务报告和管理报告的编报程序；重组服务；统计服务等。财务报告和管理报告的编报程序；重组服务；统计服务等。l 二二类类服服务务包包括括：办办公公机机械械化化；办办事事人人员员工工作作研研究究；办办公公机机关关布布置

13、置；不不动动产产计计划划；员员工工福福利利计计划划；成成本本会会计计；劳劳力力关关系；重建财务或商贸企业；市场与产品分析；人事安排等。系；重建财务或商贸企业；市场与产品分析；人事安排等。l 三三类类服服务务包包括括：时时间间研研究究；工工资资支支付付方方法法；工工作作评评估估；生生产产计计划划与与控控制制；方方法法研研究究；厂厂场场布布置置；标标准准成成本本；奖奖惩惩比比率；安排工作负荷；材料处理；重建工业企业等。率；安排工作负荷；材料处理；重建工业企业等。8Department of Accountingl4、现代管理审计发展阶段（60年代-至今）l（1）60年代公共事业管理审计的兴起，率先

14、实行“3E”审计；l（2）对管理审计的研究由理论转向实务；l（3）60年代出现并发展了EDP审计；l（4）70年代开始走向规范化与法制化，全面开展管理审计：l（4）70-80年代，国际内部审计协会陆续颁布SRIA，并于90年代初期开始修正这些实务准则；l（5）80年代末期由3E审计转向5E审计；l（6）80年代以后管理审计逐步走向完善，并成为发达国家的主流审计业务形式；项目类型72年73年74年75年76年77年财务审计经济与效率审计项目效果审计14%56%30%13%53%34%14%54%32%12%52%36%11%49%40%10%41%49%9Department of Accoun

15、tingl 五.财务审计与内向型管理审计的比较：项目内向型管理审计财务收支审计1.审计的目的帮助治理层决策及管理当局改善经营管理对报表的真实性、公允性发表意见2.审计的范围某项业务或某一职能财务记录3.时间导向公司现在及将来的业务活动主要关注过去已经发生的财务资料4.审计频率周期性，时间安排具有不稳定性定期的，至少一年一次5.审计方法管理及技术方法审计准则及程序6.计量标准评估管理活动及其业绩的标准，管理原则会计原则7.必要性任意的，决策层及管理当局有权决定法律的要求8.报告接受人治理层或管理当局股东、债权人等10Department of Accountingv六、内部审计与外部审计的异同v

16、1、二者的相同点v（1）服务于基本相同的对象及业务活动；v（2）应用基本相同的原理、理论与方法；v（3）均以评价内部控制为基础，并有职业道德要求；v2、二者的不同点v（1）审计目的不同内部自我完善与外部监督；v（2）审计人员及其要求不同内部与外部，非职业与执业；v（3）审计业务性质不同全部业务与限制业务、法定业务；v（4）审计依据存在差异不同的准则及专业性标准；v（5）工作的繁简程度不同内审要求深入，外审要求简单；v（6）审计观念与审计要求不同内审比外渗宽泛、深入；v（7）审计结论、决定及建议的强制程度不同。11Department of Accountingv七、国内外内部审计的比较七、国内

17、外内部审计的比较（江苏省（江苏省100100家企业与国外的比较结果）家企业与国外的比较结果）表1 企业内部审计国内外投入比较（2005年）指 标样本企业WorldClass内部审计人员人均成本￥39,400110，000内部审计成本占年度管理费用支 出的百分比0.36%0.01%每名内部审计人员对应的雇员人数8171342内部审计人员教育程度大学教育学历19.84%66%研究生教育学历3.05%5%内部审计人员持有职业认证的比例9,93%71.5%内部审计人员每年培训时间66.5小时77小时内部审计人员平均工作年限16.76年11.3年12Department of Accounting表2

18、保证活动的资源分布表3 审计周期时间分布指指 标标样本企业样本企业World Class保证活动中用于财务审计的时间比例27.73%15%保证活动中用于经营审计的时间比例28.48%20%保证活动中用于合规性审计的时间比例16.44%21%保证活动中用于信息系统审计的时间比例2.19%10%保证活动中用于综合审计的时间比例13.44%30%各阶段时间站审计周期的比例各阶段时间站审计周期的比例样本企业样本企业World Class 审计准备阶段 5.14%21%实施审计工作阶段32.02%54%审计终结阶段62.84%25%13Department of Accounting表4 审计报告周期分

19、布表5 质量控制技术分布指指 标标样本企业样本企业World Class直接监管100%80%独立的工作底稿复核100%68%被审计单位反馈62.5%64%工作底稿检查清单100%44%管理层的参与0%60%审计报告周期审计报告周期样本企业样本企业World Class完成现场审计的时间11天29天现场工作结束到完成审计报告草稿时间10.1天14天完成审计报告草稿到完成最终报告8.5天19天14Department of Accountingv八、我国管理审计实施中存在的问题及对策v1、存在的主要问题v（1）受财务收支审计的影响较大，带有很深的价值审计色彩；v（2）关注过去太多，而关注目前和将

20、来太少；v（3）缺乏系统、全面、规范的审计标准；v（4）审计程序不够规范、方法不够科学；v（5）对抽样审计缺乏信心，缺乏对访谈手段的有效利用；v（6）审计目标过细、过程粗糙，专项审计过多、综合审计过少；v（7）审计归档资料不够规范，缺乏可借鉴性。v2、主要对策v（1）注重审计标准及规范的建设，营造良好的环境；v（2）实施规范的审计程序和方法，注重审计效果；v（3）注重审计过程的规范，用规范的过程保证审计目标实现；v（4）注重环境建设，强化服务职能，逐步形成自己的审计特色；15Department of Accounting第二节第二节 管理审计的主体管理审计的主体l一、国外管理审计主体管管理理

21、审审计计主主体体管理咨询师管理咨询师注册内部审计师注册内部审计师注册政府审计师注册政府审计师注册会计师注册会计师管管理理审审计计主主体体内部审计人员内部审计人员政府审计机构及人员政府审计机构及人员注册会计师注册会计师l二、国内管理审计主体16Department of Accountingv 一、管理审计项目选择的概念及地位v1、基本含义：即在组织错综复杂的生产经营活动中，根据提高管理效果与效率的要求，经过系统分析选择审计项目及其具体审计事项的过程。v2、管理审计项目选择的地位与作用v（1）是审计程序的重要环节，处于起点位置；v（2）既决定着审计效率与效果，又决定着审计风险；v（3）与组织的各

22、种因素相联系，合理选择具有一定难度;v（4）审计项目选择是一项综合性、长期性工作；v（5）具体作用是多方面的（省略）。第三节第三节 管理审计项目选择与计划编制管理审计项目选择与计划编制17Department of Accountingv 二、选择管理审计项目的一般标准v1、上次审计日期及结果。审计周期应合理，过长的周期增加风险，过短的周期增加费用等；v2、经营活动及财务暴露的问题。根据暴露问题的程度确定项目选择的规模、大小及审计时间等；v3、可能出现的损失计风险。要在出现前通过实施审计避免或减少损失计风险；v4、管理层的要求。根据要求适度确定；v5、经营规模、方案、制度及控制系统的重大变化；

23、v6、获得经营效益的机会。通过审计挖掘经营效益；v7、审计人员的变动及能力；v8、其他需要考虑的因素或标准。18Department of Accountingv 三、选择管理审计项目的方法v1、系统选择法。是指由审计部门编制年度审计计划表，在表上列出当年你实施的审计项目，在分析基础上实施审计；v2、示警事项的要求。是管理层和董事会根据当前暴露出来的问题，在分析论证基础上确定为审计项目的方法；v3、被审者要求。随着生产发展、技术进步和管理加深，被审计单位自觉提出审计项目要求的方法；v4、其他选择方法。根据组织的实际情况及发展要求，总结或探索其他有效的审计对象选择方法。v四、确定审计对象的步骤v

24、 详见附件u第一步：确定确认审计对象的策略。从审计工作的有效性和效率性角度制定的，以选择适当的审计方式，合理利用审计资源；u第二步：识别潜在的审计对象。针对审计对象选择一定的标准进行分类，在分类基础上进行审计对象选择；u第三步：根据风险排列顺序选择审计对象。通过对潜在审计对象进行风险分析以及风险应对，按照风险程度选择审计对象；u第四步：确定审计对象。19Department of Accountingv五、管理审计计划的编制五、管理审计计划的编制v（一）管理审计计划的层次（一）管理审计计划的层次v1 1、管管理理审审计计计计划划：是是指指审审计计机机构构和和人人员员为为完完成成管管理理审审计计

25、业业务务，达达到到预预期期审审计计目目的的，对对一一段段时时期期的的管管理理审审计计工工作作任任务务或或具具体体审计项目做出的事先规划。审计项目做出的事先规划。v2 2、管理审计计划的层次性：、管理审计计划的层次性：v（1 1）年年度度审审计计计计划划：是是对对年年度度的的管管理理审审计计任任务务所所作作的的事事先先规规划，是组织年度工作计划的重要组成部分。划，是组织年度工作计划的重要组成部分。v（2 2）项项目目审审计计计计划划：是是对对具具体体管管理理审审计计项项目目实实施施的的全全过过程程所所作的综合安排。作的综合安排。v（3 3）审审计计方方案案：是是对对具具体体管管理理审审计计项项目

26、目的的审审计计程程序序及及其其时时间间所作出的详细安排。所作出的详细安排。20Department of Accountingv（二）年度管理审计计划的编制（二）年度管理审计计划的编制v1 1、编制要求、编制要求v（1）在下年度开始前编制完成，并报组织适当管理层批准）在下年度开始前编制完成，并报组织适当管理层批准;v（2 2）审计机构的负责人负责审计计划的制定工作。）审计机构的负责人负责审计计划的制定工作。v2 2、年度审计计划的主要内容：、年度审计计划的主要内容：（1 1）管理审计年度工作目标；）管理审计年度工作目标；（2 2）需要执行的具体审计项目及其先后顺序；需要执行的具体审计项目及其先

27、后顺序；（3 3）各审计项目所分配的审计资源；各审计项目所分配的审计资源；（4 4）后续审计的必要安排。后续审计的必要安排。3 3、确定年度审计计划具体审计项目应考虑的因素、确定年度审计计划具体审计项目应考虑的因素（1 1）组织的风险程度组织的风险程度；（2 2）组织管理的需要；组织管理的需要；（3 3）组织审计资源的情况。组织审计资源的情况。21Department of Accountingv（三）项目审计计划的编制（三）项目审计计划的编制v1 1、编制要求、编制要求v（1 1）项项目目审审计计计计划划应应在在审审计计实实施施前前编编制制完完成成，并并报报审审计计机机构构负责人批准；负责人

28、批准；v（2 2）审计项目负责人负责审计项目计划的编制工作。）审计项目负责人负责审计项目计划的编制工作。v2 2、审计项目立项、审计项目立项v（1 1）审审计计项项目目立立项项：是是指指审审计计组组织织确确定定被被审审计计单单位位和和审审计计事事项项的的过过程程，也也是是审审计计组组织织接接受受委委托托或或授授权权与与被被审审计计单单位位或或个个人简历审计关系的过程。人简历审计关系的过程。v（2 2）审计立项的种类）审计立项的种类v（A A）主主动动立立项项：是是指指可可以以选选择择被被审审计计单单位位或或审审计计事事项项的的审审计计立项，主要适用于国家审计和部分管理审计；立项，主要适用于国家

29、审计和部分管理审计；v（B B）被被动动立立项项：是是指指不不能能选选择择被被审审计计单单位位或或审审计计事事项项的的审审计计立项，主要适用于社会审计和部分管理审计。立项，主要适用于社会审计和部分管理审计。22Department of Accountingv3 3、制定项目审计计划要考虑的因素、制定项目审计计划要考虑的因素（1 1）经营活动概况；）经营活动概况；（2 2）内部控制的设计及运行情况；）内部控制的设计及运行情况；（3 3）财务、会计资料；）财务、会计资料；（4 4）后续审计的必要安排；）后续审计的必要安排；（5 5）上次审计的结论、件意义及后续审计的执行情况；）上次审计的结论、件

30、意义及后续审计的执行情况；（6 6）上次外部审计的审计意见；）上次外部审计的审计意见；（7 7）其他与项目审计计划有关的重要情况。）其他与项目审计计划有关的重要情况。v4 4、项目审计计划应包括的内容、项目审计计划应包括的内容v（1 1）审计目的和审计范围；）审计目的和审计范围；（2 2）重要性和审计风险的评估；）重要性和审计风险的评估；（3 3）审计小组构成和审计时间的分配；）审计小组构成和审计时间的分配；（4 4）对专家和外部审计结果的利用；）对专家和外部审计结果的利用；（5 5）具体审计项目内容。）具体审计项目内容。23Department of Accountingv（四）管理审计方案

31、的制定（四）管理审计方案的制定v1 1、审计项目负责人负责审计方案的制定；、审计项目负责人负责审计方案的制定；v2 2、审计方案的基本内容、审计方案的基本内容v（1 1）具体审计目的；（具体审计目的；（2 2）具体审计方法和程序；具体审计方法和程序；v（3 3）预定的执行人和执行日期；预定的执行人和执行日期；v（4 4）管理审计的具体审计项目。）管理审计的具体审计项目。v3 3、管理审计方案常见审计项目、管理审计方案常见审计项目v（A A）重要的资源损失和浪费；（重要的资源损失和浪费；（B B）管理过程中薄弱环节；管理过程中薄弱环节；v（C C）财务审计延伸的管理审计问题；财务审计延伸的管理审

32、计问题；v（D D）需要进行评价的决策和方案；需要进行评价的决策和方案；v（E E）经济责任审计中的管理审计与评价；经济责任审计中的管理审计与评价；v（F F）有关部门委托的管理审计事项；有关部门委托的管理审计事项；v（G G）管理层要求进行的管理审计事项等。管理层要求进行的管理审计事项等。24Department of Accountingv4 4、确定审计方案的审计项目次序考虑的因素、确定审计方案的审计项目次序考虑的因素v（A A）上一次审计的日期和结果；上一次审计的日期和结果；v（B B）审计设计的金额；审计设计的金额；v（C C）潜在的损失和风险；潜在的损失和风险；v（D D）管理层的

33、要求；管理层的要求；v（E E）经营方案、制度和控制的重大变化；经营方案、制度和控制的重大变化；v（F F）获得经营收益的机会；获得经营收益的机会；v（G G）审计资源配置技能及结构。审计资源配置技能及结构。v5 5、确定审计方案中审计项目的程序、确定审计方案中审计项目的程序v（A A）制定选择被审计项目的标准或策略制定选择被审计项目的标准或策略;v（B B）识别潜在的被审计事项识别潜在的被审计事项;v（C C）按照风险程度对被审计事项进行排序按照风险程度对被审计事项进行排序;v（D D）确定审计事项。确定审计事项。25Department of Accounting 一一、管理审计的准备阶段

34、管理审计的准备阶段 二、管理审计的实施阶段二、管理审计的实施阶段 三、管理审计的终结阶段三、管理审计的终结阶段 四、管理审计的后续审计四、管理审计的后续审计第四节第四节 管理审计的程序管理审计的程序26Department of Accounting国际上通行的内部审计程序v 第一步：选择审计对象v 第二步：审计准备v 第三步：初步调查v 第四步：审查内部控制制度v 第五步：扩大性测试v 第六步：形成审计发现和审计建议v 第七步：撰写审计报告v 第八步：后续审计v 第九步：审计评价27Department of Accountingv（一）准备阶段的含义：是从内部审计人员接受或确定审计项目到进

35、入被审计单位实施审计工作为止的所经历的时间。准备阶段主要包括以下七个方面。v（二）主要实施内容v、管理审计立项（详见附件）v、组织审计力量（详见附件）v、进行审计前调查（详见附件）v、确定审计目标（详见附件）v、编制审计方案（详见附件）v、选定审计标准（详见附件）v、下达审计通知书（详见附件）一一、管理审计的准备阶段、管理审计的准备阶段v1、根据审计计划以及决策层、管理层决议进行审计项目立项并以任务单或通知方式下发；v2、根据各单位的具体审计工作要求或传统方式办理审计立项手续；v3、确定审计小组负责人，并启动审计活动。v（1）人员配备：审计小组负责人按照审计项目的具体要求，选备适当和能胜任的审

36、计人员织成审计小组；v（2）人员构成：包括：财会人员、经济管理人员和工程技术人员。如果审计机构自身没有适合的审计人员，可聘请有关方面专家、专门人员参加审计小组；v（3）审计小组确定后，应尽快熟悉、了解被审计单位或项目的业务情况，以尽快开始审计工作；（1）主要调查内容：外部包括：财政、税务、银行、工商等；内部包括：历史、现状、档案、生产经营管理、人员素质、内部控制制度等情况；（2）调查的手段：查阅资料、询问、要求被审计单位介绍情况或从有关部门取得相关资料等。管理审计目标：是指审计项目预期要实现或达到的目的或指标体系，通常划分为总目标与具体目标；管理审计项目目标的要求：（1）经营活动合法性；（2）

37、经营活动的经济性、效果性和效率性；（3）组织内部控制的健全性和有效性；（4）组织负责人的经济责任履行状况；（5）组织财务状况与会计核算状况；（6）组织的风险管理状况。v1、审计方案：是实施管理审计项目的人员及资源在时间和空间上的具体安排；v2、编制审计方案的要求：符合审计目标、科学的方法、全面内容、详细地描述过程、方便实施等；v3、审计方案的主要内容：包括：审计目标、审计范围和重点内容、审计项目的步骤、审计过程中人员和时间安排等；v3、编制审计方案注意的问题：（1）考虑审计报告编写的要求（2）内容明确，分工具体；（3）明确步骤之间及审计人员与审计工作之间的关系；（4）审计方案的具体内容应具有一

38、定的弹性；v（1）管理审计评价标准的含义：是审计人员评价和衡量管理状况及经济效益高低、优劣的尺度；v（2）评价标准要求：具有多层次性、多方位性；v（3）评价标准选择：可选择国家标准、同行业标准及本单位历史先进水平标准，主要是确定审计项目的相关标准；v（1）审计通知书：是指审计工作开始前采用送达方式通知被审计单位实施管理审计的书面文件；v（2）内容包括：被审计单位的名称、审计依据、范围、内容、方式和时间、审计组长及其成员名单、对被审计单位提出配合审计工作的要求、审计机关公章及签发日期等；v（3）送达时间：要求提前送达（国外3天），但有例外。28Department of Accountingv（

39、一）实施阶段：是指审计人员按照审计计划从进点审查开始，到完成审计计划提出的各项审计任务为止的整个过程。包括详细调查了解、进行初步测试、收集市计证据、分析原因、酝酿审计意见和编制审计工作底稿六个方面的工作。v（二）主要实施内容v 1、详细了解情况（审计中调查）（详见附件）v 2、进行初步的测试或访谈（内控检查）（详见附件）v 3、收集审计证据（扩大性测试）（详见附件）v 4、确定问题、分析原因（审计发现）（详见附件）v 5、酝酿审计结果（结论与建议）（详见附件）v6、整理审计工作底稿和访谈记录（详见附件）二、管理审计的实施阶段二、管理审计的实施阶段l（1）了解审计项目的确定背景、环境情况及目前现

40、状等；l（2）了解内部控制的情况及其过去的状况与未来的趋势；l（3）了解被审计项目的状况对公司生产经营的影响程度以及相关影响事件；l（4）了解审计项目所涉及的相关人员以及与外界的联系；l（5）了解一切与本审计项目相关的其他事项。l（1）测试或访谈内容：主要对被审计单位的内部控制状况以及管理制度、劳动定额、质量控制制、度的贯彻落实情况进行抽样测试；l（2）测试方法：检查证据法、实验法、现场观察法、技术测试、质检测试等；l（3）访谈方法：个别谈话、小组或专题会议、问卷调查、分析会议等。l（1）审计证据：是审计人员作出审计评价的依据；l（2）途径：通过测试、访谈、调查等方式获取审计证据；l（3）分析

41、与检验证据：根据审计目标对已收集的证据进行全面、综合的分析，运用计算对比、分析核实等各种经济比较、经济分析方法确定问题的性质，以及存在问题所造成的损失或浪费的原因；l（1）确定问题：实施审计程序后发展的问题很多，需要进行确认，应深入分析已发现的问题，并选择标志进行分类，以确定重要的问题；l（2）分析问题：确定主要问题以后，需要对相关问题进行深入分析，主要分析问题的产生背景、形成原因以及对各方面的影响，还要考虑责任人的动机及出发点；l（3）寻找原因：根据分析的结果，采用多种方法，如专家分析、集思广益、个别调查等方法寻找产生问题的主要原因，分清主观原因和客观原因，为制定相应措施奠定基础；l（1）包

42、括审计结论、审计决定和审计建议；l（2）根据审计证据和审计结论确定审计决定；l（3）根据审计结论和审计决定确定审计建议：审计人员可独立提出改进措施，也可同被审计单位的业务人员共同协商、研究，提出改进措施；或向有关专家学者请教找出的原因，提出纠正措施。l（4）充分发扬民主，综合考虑审计人员的意见；l（5）征求被审计人的意见；l（1）访谈记录：是审计人员向相关知情人进行审计调查的记录，它是收集和汇总审计证据的方式及重要资料；l（2）审计工作底稿：是管理审计审计人员在审计报告形成前，审计人员在审计准备与审计实施过程中形成的、与审计事项有关的全部审计资料；l（3）两者关系：管理审计中两种方式并用，访谈

43、记录一般作为工作底稿的附件、作为审计证据存在，审计工作底稿的编号要根据具体项目和撰写审计报告的要求进行。29Department of Accountingv（一）终结阶段：是指从内部审计人员按照审计计划审查审计工作底稿和访谈记录到审计文件整理归档为止所经历的审计阶段，主要包括以下七项内容：v1、审查审计工作底稿和访谈记录（详见附件）v2、讨论审计评价（详见附件）v3、撰写审计报告（详见附件）v4、征求被审计单位意见（详见附件）v5、审定审计报告（详见附件）v6、出具审计结果报告（详见附件）v7、审计文件整理归档（详见附件）三、管理审计的终结阶段三、管理审计的终结阶段u（1）审计工作底稿和访谈

44、记录都是管理审计的重要文件，是形成审计结论的主要依据；u（2）对审计工作底稿和访谈记录应全面、仔细、深入地审查，最大限度地降低差错率；u（3）认真检查审计工作底稿的编号、记录以及与附件的一致性，特别是所附访谈记录的证据性。u（1）应集思广益，采用讨论会议的方式充分征求各方面的人士对审计评价的意见，制定切实可行的补救措施或挖潜措施，最大限度地提高经济效益u（2）在讨论时，要征求被审计单位的意见，特别是补救和挖潜措施的可行性等。u（1）审计报告：是审计组实施审计后，就审计工作情况和审计结果向其所属的审计机关提出的对具体审计项目实施总结性的书面文件。u（2）审计报告的内容：审计的范围、内容、方式和时

45、间等；被审计单位基本情况；实施审计的有关情况；审计评价意见；定性、处理、处罚、建议及其依据。u（3）对审计报告的基本要求：审计报告的内容要符合规范；对审计查出的问题进行归类；要做到观点和材料统一。u（1）审计法第39条规定审计报告报送前，需争得书面意见;u（2）采用回执方式送达审计报告并要求书面意见；u（3）对被审计单位意见要认真核实，并修正审计报告；u（4）一般向被审计单位负责人或被审计人征求两次意见，即第一次在审计结论形成后就审计结论征求意见，第二次就是审计报告完成后就审计报告征求意见。u（1）审定的含义：是审计机关对审计组提出的审计报告所列的内容进行复核审理，作出最后判断，以对被审计单位

46、及相关人员作出最终评价的行为；u（2）审计报告撰写要规范，并符合“三段论”的格式及具体写作要求；u（3）实行多级复核制度，并尽量做到职称或职务更高的人员进行复核，必要时由专门复核机构进行；u（4）审计报告的复核要满足管理审计准则及各单位对报告复核的要求，并符合复核程序。u（1）审计结论：是审计人员通过实施审计程序，根据审计证据与依据对审计项目所做的定性性的结论；u（2）审计决定：是指审计机关对违反国家规定的财政、财务收支行为，需要依法给予处理或处罚所作出的决定；u（3）审计建议：是审计人员根据实施审计程序发现的问题及其分析结果而提出的有针对性的措施，由后续审计检查。l（1）审计文件归档。全部审

47、计文件面，包括：立项类文件；证明类文件；结果类文件等。l（2）文档整理的排列要求：（a）正件在前，附件在后；（b）定稿在前，修改稿在后；（c）批复在前，请示在后；（d）批示在前，报告在后；（e）重要文件在前，次要文件在后；（f）汇总性文件在前，原始性文件在后。（g）审计案卷按有关规定进行编目和装订。30Department of Accountingv1 1、后后续续审审计计：是是指指组组织织内内部部审审计计机机构构和和人人员员为为检检查查被被审审计计单单位位对对内内部部审审计计发发现现的的问问题题所所采采取取的的纠纠正正措措施施及及其其效效果果而而实实施的审计。施的审计。v2 2、后续审计的

48、程序、后续审计的程序 详见附件详见附件v3 3、编制后续审计方案应考虑的基本因素、编制后续审计方案应考虑的基本因素v 详见附件详见附件v4 4、对审计决定和建议的修正对审计决定和建议的修正 详见附件详见附件v5 5、后续审计对纠正措施检查及提交审计报告的规定、后续审计对纠正措施检查及提交审计报告的规定v 详见附件详见附件v6 6、内部审计评价、内部审计评价详见附件详见附件 四、内部审计的后续审计与评价四、内部审计的后续审计与评价l（1 1）被审计单位反馈意见；）被审计单位反馈意见；l（2 2）确定后续审计的时间和人员安排；）确定后续审计的时间和人员安排；l（3 3）编制后审计方案；）编制后审计

49、方案；l（4 4）实施后审计；）实施后审计；l（5 5）结果处理（修正决定、建议等，提交后续审计报告）结果处理（修正决定、建议等，提交后续审计报告）l（1 1）审计决定和审计建议的重要性；）审计决定和审计建议的重要性；l（2 2）纠正措施的复杂性；）纠正措施的复杂性；l（3 3）落实纠正措施所需要的期限和成本；）落实纠正措施所需要的期限和成本；l（4 4）审计措施落实、执行及领导的重视程度；）审计措施落实、执行及领导的重视程度；l（5 5）纠正措施失败可能产生的影响；）纠正措施失败可能产生的影响；l（6 6）被审计单位的业务安排和时间要求）被审计单位的业务安排和时间要求l（1 1）如如果果被被

50、审审计计单单位位的的内内部部控控制制或或其其他他因因素素发发生生变变化化，使使原原有审计决定和建议不再适用，就需要修正；有审计决定和建议不再适用，就需要修正；l（2 2）论证原有审计决定和建议并在此基础上修正；）论证原有审计决定和建议并在此基础上修正；l（3 3）在在后后续续审审计计完完成成后后根根据据需需要要修修正正，后后续续审审计计对对审审计计决决定定和和建建议议的的修修正正是是通通过过后后续续审审计计报报告告进进行行的的，不不得得修修改改原原审审计计报报告相关内容；告相关内容；l（4 4）后续审计资料与原审计资料要建立关联，便于查询。）后续审计资料与原审计资料要建立关联，便于查询。l（1