审计工作底稿实质性程序培训课件-.ppt

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1、实质性程序实质性程序主要内容主要内容主要内容主要内容n n一、货币资金循环一、货币资金循环一、货币资金循环一、货币资金循环货币资金审计货币资金审计货币资金审计货币资金审计n n二、研究与费用循环二、研究与费用循环二、研究与费用循环二、研究与费用循环开发支出审计开发支出审计开发支出审计开发支出审计n n三、工薪与人事循环三、工薪与人事循环三、工薪与人事循环三、工薪与人事循环应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计一、货币资金循环一、货币资金循环一、货币资金循环一、货币资金循环货币资金审计货币资金审计货币资金审计货币资金审计第一步：获取如下资料：第一步：获取如下资料：第一步

2、：获取如下资料：第一步：获取如下资料：1 1 1 1、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；2 2 2 2、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节表、开户证实书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；表、开户证

3、实书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；表、开户证实书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；表、开户证实书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；3 3 3 3、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节表及其他货币资金的相关资料；表及其他货币资金的相关资料；表及其他货币资金的相关资料；表及其他货币资金的相关资料；第二步：获取或编制货币资金明细表并复核；第二步：获取或编制货币资

4、金明细表并复核；第二步：获取或编制货币资金明细表并复核；第二步：获取或编制货币资金明细表并复核；第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资金科目进行审计，具体第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资金科目进行审计，具体第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资金科目进行审计，具体第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资金科目进行审计，具体步骤如下：步骤如下：步骤如下：步骤如下：（一）、现金（一）、现金（一）、现金（一）、现金1 1 1 1、监盘库存现金、监盘库存现金、监盘库存现金、监盘库存现金2 2 2 2、抽查大额库存现金收支、抽查大额库存现金收支、抽查大额库存现金收支、抽查大额库存现金收支1

5、1、监盘库存现金、监盘库存现金、监盘库存现金、监盘库存现金现金监盘原则：现金监盘原则：现金监盘原则：现金监盘原则：突击盘点突击盘点突击盘点突击盘点（现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下（现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下（现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下（现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行，避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库突击进行，避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库突击进行，避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库突击进行，避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点而早

6、有防备，致使现金盘点达不到预期效果。）存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。）存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。）存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。）盘点时，一定要盘存存放在保险柜内的盘点时，一定要盘存存放在保险柜内的盘点时，一定要盘存存放在保险柜内的盘点时，一定要盘存存放在保险柜内的所有所有所有所有物件；物件；物件；物件；出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘监盘监盘监盘的作用，必的作用，必的作用，必的作用，

7、必要时应现场进行复核；要时应现场进行复核；要时应现场进行复核；要时应现场进行复核；同时存放在不同地点的库存现金应同时存放在不同地点的库存现金应同时存放在不同地点的库存现金应同时存放在不同地点的库存现金应同时盘点同时盘点同时盘点同时盘点，以防止互相挪用。，以防止互相挪用。，以防止互相挪用。，以防止互相挪用。现金盘点表中应有公司现金盘点表中应有公司现金盘点表中应有公司现金盘点表中应有公司出纳出纳出纳出纳、会计负责人会计负责人会计负责人会计负责人及及及及审计人员审计人员审计人员审计人员的签字。的签字。的签字。的签字。1 1、监盘库存现金、监盘库存现金、监盘库存现金、监盘库存现金n n提示：提示：提示

8、：提示：n n（1 1）在现金监盘过程中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些）在现金监盘过程中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些）在现金监盘过程中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些）在现金监盘过程中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证中原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证中原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证中原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的

9、招待费清单，这样的会计处理报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样的会计处理报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样的会计处理报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样的会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成会发现被审计单位虚

10、开招待费发票，从而形成会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成“账外账账外账账外账账外账”或或或或“小金库小金库小金库小金库”。n n（2 2）在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支）在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支）在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支）在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外

11、发现。审计票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转

12、出的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假的。同是虚假的。同是虚假的。同是虚假的。n n（3 3）在现金盘点中要关注保险柜中的个人名义的投资项目和单位法人代表的房）在现金盘点中要关注保险柜中的个人名义的投资项目和单位法人代表的房）在现金盘点中要关注保险柜中的个人名义的投资项目和单位法人代表的房）在现金盘点中要关注保险柜中的个人名义的投资项

13、目和单位法人代表的房产证、土地证和有关资信证明等。如果在出纳和会计的保险柜中发现上述物品，产证、土地证和有关资信证明等。如果在出纳和会计的保险柜中发现上述物品，产证、土地证和有关资信证明等。如果在出纳和会计的保险柜中发现上述物品，产证、土地证和有关资信证明等。如果在出纳和会计的保险柜中发现上述物品，首先说明其违背首先说明其违背首先说明其违背首先说明其违背现金管理条例现金管理条例现金管理条例现金管理条例，其次，这些私人物品由出纳和会计人员保，其次，这些私人物品由出纳和会计人员保，其次，这些私人物品由出纳和会计人员保，其次，这些私人物品由出纳和会计人员保管属不正常现象，有可能是单位账外资产，以此为

14、线索与审计其他事项相结合管属不正常现象，有可能是单位账外资产，以此为线索与审计其他事项相结合管属不正常现象，有可能是单位账外资产，以此为线索与审计其他事项相结合管属不正常现象，有可能是单位账外资产，以此为线索与审计其他事项相结合进行追查，有可能发现被审计单位存在的违规违纪问题。进行追查，有可能发现被审计单位存在的违规违纪问题。进行追查，有可能发现被审计单位存在的违规违纪问题。进行追查，有可能发现被审计单位存在的违规违纪问题。2 2、抽查大额库存现金收支、抽查大额库存现金收支、抽查大额库存现金收支、抽查大额库存现金收支 审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内审计人员应抽查

15、大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相

16、应的记录。位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。提示：提示：提示：提示：（1 1）、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整）、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整）、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整）、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原

17、始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领；证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领；证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领；证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领；（2 2）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收

18、支情况。额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。（二）、银行存款（二）、银行存款（二）、银行存款（二）、银行存款1 1、检查存单，并填写银行存单检查表；、检查存单，并填写银行存单检查表；、检查存单，并填写银行存单检查表；、检查存单，并填写银行存单检查表；2 2、函证，并编制银行函证结果汇总表；、函证，并编制银行函证结果汇总表；、函证，并编制银行函证结果汇总表；、函证，并编制银行函证结果汇总表；3 3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项；、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项；、取得并检查银行存款余额调节表，检查未

19、达账项；、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项；4 4、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；5 5、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现金及现金等价物条件的银行存款等

20、；金及现金等价物条件的银行存款等；金及现金等价物条件的银行存款等；金及现金等价物条件的银行存款等；6 6、抽查大额银行存款收支的原始凭证；、抽查大额银行存款收支的原始凭证；、抽查大额银行存款收支的原始凭证；、抽查大额银行存款收支的原始凭证；7 7、检查银行存款收支的截止是否正确。、检查银行存款收支的截止是否正确。、检查银行存款收支的截止是否正确。、检查银行存款收支的截止是否正确。1 1、检查存单，并填写银行存单检查表、检查存单，并填写银行存单检查表、检查存单，并填写银行存单检查表、检查存单，并填写银行存单检查表n n提示：提示：提示：提示：（1 1）、一般情况下，单位定期存款，没有存单，只有开

21、户证实书，如果企）、一般情况下，单位定期存款，没有存单，只有开户证实书，如果企）、一般情况下，单位定期存款，没有存单，只有开户证实书，如果企）、一般情况下，单位定期存款，没有存单，只有开户证实书，如果企业提供的是存单，而非开户证实书，则审计人员应加以重视，并向被审计单业提供的是存单，而非开户证实书，则审计人员应加以重视，并向被审计单业提供的是存单，而非开户证实书，则审计人员应加以重视，并向被审计单业提供的是存单，而非开户证实书，则审计人员应加以重视，并向被审计单位认真询问存单的来源及存单开具的原因，以防有未披露的银行存款质押事位认真询问存单的来源及存单开具的原因，以防有未披露的银行存款质押事位

22、认真询问存单的来源及存单开具的原因，以防有未披露的银行存款质押事位认真询问存单的来源及存单开具的原因，以防有未披露的银行存款质押事项。项。项。项。（2 2）、对于开户证实书的审计，特别注意要查看到其原件，并由审计人员）、对于开户证实书的审计，特别注意要查看到其原件，并由审计人员）、对于开户证实书的审计，特别注意要查看到其原件，并由审计人员）、对于开户证实书的审计，特别注意要查看到其原件，并由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本核对正本核对正

23、本核对正本。因为可能存在。因为可能存在。因为可能存在。因为可能存在一些定期存款的相关交易，如果不查看正本，单取证复印件就难以发现以下一些定期存款的相关交易，如果不查看正本，单取证复印件就难以发现以下一些定期存款的相关交易，如果不查看正本，单取证复印件就难以发现以下一些定期存款的相关交易，如果不查看正本，单取证复印件就难以发现以下问题，如款项已提前支取、存款已被质押、存款已背书转让等。问题，如款项已提前支取、存款已被质押、存款已背书转让等。问题，如款项已提前支取、存款已被质押、存款已背书转让等。问题，如款项已提前支取、存款已被质押、存款已背书转让等。2 2、函证，并编制银行函证结果汇总表、函证，

24、并编制银行函证结果汇总表、函证，并编制银行函证结果汇总表、函证，并编制银行函证结果汇总表n n提示：提示：提示：提示：（1 1）、一般情况下，）、一般情况下，）、一般情况下，）、一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证对所有的银行存款账户向银行进行函证对所有的银行存款账户向银行进行函证对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注意。函证时注意。函证时注意。函证时注意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调：将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调：将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调：将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调：由审计人员亲自寄信由审计人员亲自寄信由审计

25、人员亲自寄信由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封；并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封；并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封；并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封；或由审计人员亲自至有或由审计人员亲自至有或由审计人员亲自至有或由审计人员亲自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由客户陪同审计客户陪同审计客户陪同审计客户陪同审计人员前往银行盖章确认。人员前往银行盖章确认。人员前往银行盖章确认。

26、人员前往银行盖章确认。（2 2）、如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关）、如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关）、如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关）、如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关的银行销户通知书。的银行销户通知书。的银行销户通知书。的银行销户通知书。特别注意的是，如果被审计单位存在较高的财务风险，特别注意的是，如果被审计单位存在较高的财务风险，特别注意的是，如果被审计单位存在较高的财务风险，特别注意的是，如果被审计单位存在较高的财务风险，则对已结清的账户也要实施函证，因为可能存在未入账的银行借款

27、。则对已结清的账户也要实施函证，因为可能存在未入账的银行借款。则对已结清的账户也要实施函证，因为可能存在未入账的银行借款。则对已结清的账户也要实施函证，因为可能存在未入账的银行借款。2 2、函证，编制银行函证结果汇总表、函证，编制银行函证结果汇总表、函证，编制银行函证结果汇总表、函证，编制银行函证结果汇总表n n提示：提示：提示：提示：（3 3）、对未实施函证的帐户，应取得被审计单位不同意函证的说明（签字、）、对未实施函证的帐户，应取得被审计单位不同意函证的说明（签字、）、对未实施函证的帐户，应取得被审计单位不同意函证的说明（签字、）、对未实施函证的帐户，应取得被审计单位不同意函证的说明（签字

28、、盖章），并对其理由（如金额小，专用帐户，已取得贷款卡信息，已取得经盖章），并对其理由（如金额小，专用帐户，已取得贷款卡信息，已取得经盖章），并对其理由（如金额小，专用帐户，已取得贷款卡信息，已取得经盖章），并对其理由（如金额小，专用帐户，已取得贷款卡信息，已取得经银行盖章的审计期间最后一月对账单等）进行分析，判断其是否合理（注：银行盖章的审计期间最后一月对账单等）进行分析，判断其是否合理（注：银行盖章的审计期间最后一月对账单等）进行分析，判断其是否合理（注：银行盖章的审计期间最后一月对账单等）进行分析，判断其是否合理（注：在银行函证结果汇总表下的在银行函证结果汇总表下的在银行函证结果汇总表下

29、的在银行函证结果汇总表下的“审计说明审计说明审计说明审计说明”中填写审计人员就被审计单位所述中填写审计人员就被审计单位所述中填写审计人员就被审计单位所述中填写审计人员就被审计单位所述理由进行的分析判断），并实施必要的替代程序（包括取得对帐单等）。理由进行的分析判断），并实施必要的替代程序（包括取得对帐单等）。理由进行的分析判断），并实施必要的替代程序（包括取得对帐单等）。理由进行的分析判断），并实施必要的替代程序（包括取得对帐单等）。（4 4）、在审计中，有可能遇到存款人是公司高管个人、出纳个人、或者公司）、在审计中，有可能遇到存款人是公司高管个人、出纳个人、或者公司）、在审计中，有可能遇到存

30、款人是公司高管个人、出纳个人、或者公司）、在审计中，有可能遇到存款人是公司高管个人、出纳个人、或者公司关联方的情况。遇到这种不正常的情况，一定要仔细询问源由，并获取该账关联方的情况。遇到这种不正常的情况，一定要仔细询问源由，并获取该账关联方的情况。遇到这种不正常的情况，一定要仔细询问源由，并获取该账关联方的情况。遇到这种不正常的情况，一定要仔细询问源由，并获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债日是否需要调整。同时，检户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债日是否需要调整。同时，检户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债日是否需要调整。同时，检户户主和被审计单位的书面声明，确认资

31、产负债日是否需要调整。同时，检查存折或电子银行打印的资金流水。查存折或电子银行打印的资金流水。查存折或电子银行打印的资金流水。查存折或电子银行打印的资金流水。3 3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项n n提示：提示：提示：提示：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：（1 1）企业已付、银行未付款项）企业已付、银行未付款项）企业已付、银行未付款项）企业已付、银行未付款项测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单

32、上得以反映。测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、

33、汇票等支付凭如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。据是否会作废，据以提出调整意见。据是否会作废，据以提出调整意见。据是否会作废，据以提出调整意见。（2 2）企业已收，银行未收款项）企业已收，银行未收款项）企业已收，银行未收款项）企业已收，银行未收款项审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行审查其原始凭证，并检查其是

34、否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。对账单核对一致。对账单核对一致。对账单核对一致。如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。有效，并确定是否需要进行调整。有效，并确定是否需要进行调整。有效，并确定是否需要进行调整。3 3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项n n提示：提示：提

35、示：提示：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：（3 3）企业未付、银行已付款项）企业未付、银行已付款项）企业未付、银行已付款项）企业未付、银行已付款项 审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍凭

36、证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。作相应调整。作相应调整。作相应调整。（4 4）企业未收、银行已收款项）企业未收、银行已收款项）企业未收、银行已收款项）企业未收、

37、银行已收款项审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大仍

38、未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。小作相应调整。小作相应调整。小作相应调整。4 4、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对其进行检查n n提示提示提示提示1 1、该程序在审计上市公司时要加以重视，因为有可能存在大股东或关联、该程序在审计上市公司时要加以重视，因为有可能存在大股东或关联、该程序在审计上市公司时要加以重视，因为有可能存在大股东或关联、该程序在审计上市公司时要加以重视，因为有可能存在大股东或关联方占用资金未作账

39、务处理的情况；方占用资金未作账务处理的情况；方占用资金未作账务处理的情况；方占用资金未作账务处理的情况；2 2、如经浏览，未发现异常事项，仅需在函证汇总表中写明：经浏览，未、如经浏览，未发现异常事项，仅需在函证汇总表中写明：经浏览，未、如经浏览，未发现异常事项，仅需在函证汇总表中写明：经浏览，未、如经浏览，未发现异常事项，仅需在函证汇总表中写明：经浏览，未发现异常事项。发现异常事项。发现异常事项。发现异常事项。如经浏览后，发现问题，则根据情况单独开立底稿，写明审计过程与如经浏览后，发现问题，则根据情况单独开立底稿，写明审计过程与如经浏览后，发现问题，则根据情况单独开立底稿，写明审计过程与如经浏

40、览后，发现问题，则根据情况单独开立底稿，写明审计过程与审计结论。审计结论。审计结论。审计结论。（三）、其他货币资金（三）、其他货币资金（三）、其他货币资金（三）、其他货币资金1 1 1 1、取得并检查其他货币资金余额调节表，检查未达账项。、取得并检查其他货币资金余额调节表，检查未达账项。、取得并检查其他货币资金余额调节表，检查未达账项。、取得并检查其他货币资金余额调节表，检查未达账项。2 2 2 2、函证、函证、函证、函证3 3 3 3、检查其他货币资金大额交易，与相关原始凭证核对并记录。、检查其他货币资金大额交易，与相关原始凭证核对并记录。、检查其他货币资金大额交易，与相关原始凭证核对并记录

41、。、检查其他货币资金大额交易，与相关原始凭证核对并记录。（三）、其他货币资金（三）、其他货币资金（三）、其他货币资金（三）、其他货币资金n n提示提示提示提示1 1 1 1、信用卡保证金，因余额较小，一般情况下，可采用登陆电子网上银行、信用卡保证金，因余额较小，一般情况下，可采用登陆电子网上银行、信用卡保证金，因余额较小，一般情况下，可采用登陆电子网上银行、信用卡保证金，因余额较小，一般情况下，可采用登陆电子网上银行的方式自行打印对账单及流水，以替代函证。同时，如信用卡持卡人是的方式自行打印对账单及流水，以替代函证。同时，如信用卡持卡人是的方式自行打印对账单及流水，以替代函证。同时，如信用卡持

42、卡人是的方式自行打印对账单及流水，以替代函证。同时，如信用卡持卡人是公司高管、出纳或其他个人，应取得户主的书面声明，并检查资金流水，公司高管、出纳或其他个人，应取得户主的书面声明，并检查资金流水，公司高管、出纳或其他个人，应取得户主的书面声明，并检查资金流水，公司高管、出纳或其他个人，应取得户主的书面声明，并检查资金流水，以确认资产负债日是否需要调整。以确认资产负债日是否需要调整。以确认资产负债日是否需要调整。以确认资产负债日是否需要调整。2 2 2 2、存出投资款一般情况下由负责交易性金融资产的审计人员进行函证。、存出投资款一般情况下由负责交易性金融资产的审计人员进行函证。、存出投资款一般情

43、况下由负责交易性金融资产的审计人员进行函证。、存出投资款一般情况下由负责交易性金融资产的审计人员进行函证。3 3 3 3、对于存出投资款，应当获取董事会决议等批准文件、开户资料，授权、对于存出投资款，应当获取董事会决议等批准文件、开户资料，授权、对于存出投资款，应当获取董事会决议等批准文件、开户资料，授权、对于存出投资款，应当获取董事会决议等批准文件、开户资料，授权操作资料，核对证券账户名称是否与企业相符。获取资金对账单，对于操作资料，核对证券账户名称是否与企业相符。获取资金对账单，对于操作资料，核对证券账户名称是否与企业相符。获取资金对账单，对于操作资料，核对证券账户名称是否与企业相符。获取

44、资金对账单，对于交易的资金流水记录结合交易性金融资产的审计；抽查大额的资金存取，交易的资金流水记录结合交易性金融资产的审计；抽查大额的资金存取，交易的资金流水记录结合交易性金融资产的审计；抽查大额的资金存取，交易的资金流水记录结合交易性金融资产的审计；抽查大额的资金存取，关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符。执行函证程序，检关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符。执行函证程序，检关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符。执行函证程序，检关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符。执行函证程序，检查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在证券出借、冻结或质查证券及余额是否与

45、财务记录相符，以及是否存在证券出借、冻结或质查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在证券出借、冻结或质查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在证券出借、冻结或质押等情况。另外，存出投资款的审计应该结合交易性金融资产科目一起押等情况。另外，存出投资款的审计应该结合交易性金融资产科目一起押等情况。另外，存出投资款的审计应该结合交易性金融资产科目一起押等情况。另外，存出投资款的审计应该结合交易性金融资产科目一起审。审。审。审。二、研究与费用循环二、研究与费用循环二、研究与费用循环二、研究与费用循环开发支出审计开发支出审计开发支出审计开发支出审计n n审计步骤：审计步骤：审计步骤：审计步骤：第

46、一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制开发支出明细表并复核；第二步：获取或编制开发支出明细表并复核；第二步：获取或编制开发支出明细表并复核；第二步：获取或编制开发支出明细表并复核；第三步：检查开发支出的增加；第三步：检查开发支出的增加；第三步：检查开发支出的增加；第三步：检查开发支出的增加；第四步：检查开发支出的减少；第四步：检查开发支出的减少；第四步：检查开发支出的减少；第四步：检查开

47、发支出的减少；第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引。第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引。第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引。第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引。1 1、获取或编制开发支出明细表并复核获取或编制开发支出明细表并复核n n提示：提示：提示：提示：n n本项目的会计科目是研发支出，包括费用化的研究支出与资本化的开发本项目的会计科目是研发支出，包括费用化的研究支出与资本化的开发本项目的会计科目是研发支出，包括费用化的研究支出与资本化的开发本项目的会计科目是研发支出，包括费用化的研究支出与资本化的开发支出，编制明细表时，应将两部分都包括。支出，编制明细表时，应将两部

48、分都包括。支出，编制明细表时，应将两部分都包括。支出，编制明细表时，应将两部分都包括。2 2、检查开发支出的增加、检查开发支出的增加、检查开发支出的增加、检查开发支出的增加n n提示：提示：提示：提示：1 1 1 1、根据明细项目，分别获取各项目的协议和董事会纪要、无形资产、根据明细项目，分别获取各项目的协议和董事会纪要、无形资产、根据明细项目，分别获取各项目的协议和董事会纪要、无形资产、根据明细项目，分别获取各项目的协议和董事会纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等文件、资料，向客户财务人员和研发人研究开发的可行性研究报告等文件、资料，向客户财务人员和研发人研究开发的可行性研究报告等文件、

49、资料，向客户财务人员和研发人研究开发的可行性研究报告等文件、资料，向客户财务人员和研发人员询问各项目的基本情况；获取的资料应根据其内容适当复印，有些员询问各项目的基本情况；获取的资料应根据其内容适当复印，有些员询问各项目的基本情况；获取的资料应根据其内容适当复印，有些员询问各项目的基本情况；获取的资料应根据其内容适当复印，有些资料应保留在长期档案之中；资料应保留在长期档案之中；资料应保留在长期档案之中；资料应保留在长期档案之中；2 2 2 2、向客户询问及讨论的内容，一般应形成记录，重点记录关于研发、向客户询问及讨论的内容，一般应形成记录，重点记录关于研发、向客户询问及讨论的内容，一般应形成记

50、录，重点记录关于研发、向客户询问及讨论的内容，一般应形成记录，重点记录关于研发项目的立项、组织实施、划分研究阶段、开发阶段的标准等内容。项目的立项、组织实施、划分研究阶段、开发阶段的标准等内容。项目的立项、组织实施、划分研究阶段、开发阶段的标准等内容。项目的立项、组织实施、划分研究阶段、开发阶段的标准等内容。3 3 3 3、研发支出费用化与资本化的划分，在研发支出金额较大时，费用、研发支出费用化与资本化的划分，在研发支出金额较大时，费用、研发支出费用化与资本化的划分，在研发支出金额较大时，费用、研发支出费用化与资本化的划分，在研发支出金额较大时，费用化与资本化的划分对企业影响较大，因此，此领域