财务会计学长期股权投资精选文档.ppt

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1、财务会计学长期股权投资本讲稿第一页，共五十六页第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容一、长期股权投资的内容 1 1、对子公司的投资、对子公司的投资 2 2、对合营企业的投资；、对合营企业的投资；3 3、对联营企业的投资；、对联营企业的投资；4 4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。靠计量的权益性投资。本讲稿第二页，共五十六页二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合

2、并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额作作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调差额，应当调整资本公积

3、；资本公积不足冲减的，调整留存收益整留存收益。本讲稿第三页，共五十六页 2 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存

4、收益。与投资直接相关的费用计入管理费用；与投资直接相关的费用计入管理费用；与发行股票相关的费用冲减资本公积与发行股票相关的费用冲减资本公积股本溢价股本溢价本讲稿第四页，共五十六页n甲公司和甲公司和A公司均为公司均为M集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，2013年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300万元购入万元购入A公司公司60%的的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费关税费10万元。万元。A公司公司2013年年1月月1日的所有者权日的所有者权益账面价值总额为益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公万元，可辨认净资产的公允价值

5、为允价值为2400万元。万元。例例1 1：本讲稿第五页，共五十六页 M集团集团 甲公司甲公司 A公司公司2000万万（账面价值）（账面价值）长期股权投资长期股权投资A1200万万60%本讲稿第六页，共五十六页借：长期股权投资借：长期股权投资 1200（=2000*60%）资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 贷：银行存款贷：银行存款 1300借：管理费用借：管理费用 10 贷：银行存款贷：银行存款 10本讲稿第七页，共五十六页例例2 2：A、B两家公司同属甲公司的子公司。两家公司同属甲公司的子公司。A公司于公司于209年年3月月1日以发行股票方式从日以发行股票方式从B公司的股东手中公司的股

6、东手中取得取得B公司公司70的股份。的股份。A公司定向增发公司定向增发2000万股万股普通股股票，该股票每股面值为普通股股票，该股票每股面值为1元，市价为元，市价为6元。元。B公司在公司在209年年3月月1日所有者权益为日所有者权益为3000万。万。本讲稿第八页，共五十六页借：长期股权投资借：长期股权投资 2100（=3000*70%）贷：股本贷：股本 2000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100此时，若有发行费用，则：此时，若有发行费用，则：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：银行存款本讲稿第九页，共五十六页（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一

7、控制下企业合并形成的长期股权投资n以作为长期股权投资以作为长期股权投资支付资产或承担债务的公支付资产或承担债务的公允价值允价值的入账价值（即合并成本），公允价值的入账价值（即合并成本），公允价值与支付资产、承担债务账面成本的差额计入当与支付资产、承担债务账面成本的差额计入当期损益。期损益。n与投资直接相关的费用计入管理费用。与投资直接相关的费用计入管理费用。本讲稿第十页，共五十六页例例3 3 A公司于公司于2013年年1月月1日取得日取得B公司公司70%的股权。为的股权。为核实核实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司聘请了专业评估机构，公司聘请了专业评估机构，支付评估费用支付评估费用300

8、万元。合并中，万元。合并中，A公司支付的有公司支付的有关资产在购买日的账面价值和公允价值如下表。关资产在购买日的账面价值和公允价值如下表。合并前，合并前，A、B公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。其中，土地使用权和专利技术原价其中，土地使用权和专利技术原价96009600万元，至合万元，至合并时已累计摊销并时已累计摊销12001200万元。万元。本讲稿第十一页，共五十六页项项 目目 账面价值账面价值 公允价值公允价值土地使用权土地使用权 6000 9600 专利技术专利技术 2400 3000 银行存款银行存款 2400 2400 合合 计计 10800 15000单位：万元单

9、位：万元本讲稿第十二页，共五十六页借：长期股权投资借：长期股权投资 150 000 000 累计摊销累计摊销 12 000 000 管理费用管理费用 3 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 96 000 000 银行存款银行存款 27 000 000 营业外收入营业外收入 42 000 000本讲稿第十三页，共五十六页 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当以合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当以权益性证券的权益性证券的公允价值公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始按照发行股份的面值总额作为股本，

10、长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，计入调整资投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，计入调整资本公积。本公积。与投资直接相关的费用计入管理费用；与投资直接相关的费用计入管理费用；与发行股票相关的费用冲减资本公积与发行股票相关的费用冲减资本公积股本溢价股本溢价本讲稿第十四页，共五十六页支付现金的：按实际成本计量；支付现金的：按实际成本计量；发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值；发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值；投资者投入的：合同约定价值（如果约定价值不公允，应采用投资者投入的：合同约定价值（如果约定价值不公允，应采用公允价值）；公允价值）；非货币性交换取得的

11、：执行非货币性交换取得的：执行第号：非货币性资产交换第号：非货币性资产交换，即，即原则上以换出资产公允价值计量；原则上以换出资产公允价值计量；债务重组方式取得的：执行债务重组方式取得的：执行第第1212号：债务重组号：债务重组，即以享有，即以享有股份的公允价值计量股份的公允价值计量。三、非企业合并形成的长期股权投资三、非企业合并形成的长期股权投资本讲稿第十五页，共五十六页第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量n成本法成本法n适用的范围适用的范围n处理方法处理方法n权益法权益法n适用的范围适用的范围n处理方法处理方法本讲稿第十六页，共五十六页（一）成本法（一）成本法1 1、适

12、用的范围、适用的范围n对子公司的长期股权投资：控制对子公司的长期股权投资：控制 控制：能够决定一个企业的财务和经营政策，而且能够控制：能够决定一个企业的财务和经营政策，而且能够据以从被投资企业经营活动中获利。据以从被投资企业经营活动中获利。实施控制的，被投资单位就是子公司，投资企业要将子公实施控制的，被投资单位就是子公司，投资企业要将子公司纳入合并财务报表的合并范围。司纳入合并财务报表的合并范围。n对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中被有没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。被有没有报价、公允价值不能可靠计量的长期

13、股权投资。本讲稿第十七页，共五十六页 2 2、处理方法、处理方法（1）初始投资：按照初始投资成本计价；）初始投资：按照初始投资成本计价；（2）宣告分派利润或现金股利：确认当期投资收益。）宣告分派利润或现金股利：确认当期投资收益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益注意：注意：确认投资收益后，要考虑是否减值确认投资收益后，要考虑是否减值.本讲稿第十八页，共五十六页例例1 1：20122012年年1 1月月1 1日日A A公司投资公司投资B B公司，占公司，占60%60%，3 3月月5 5日日B B公司公司宣告分配股利宣告分配股利10001000万元。万元。A A公司处理：公司处理：

14、20122012年年B B公司实现净利润公司实现净利润20002000万元，万元，20132013年年3 3月月1010日宣告分配日宣告分配股利股利22002200万元。万元。A A公司处理：公司处理：本讲稿第十九页，共五十六页（二）权益法（二）权益法 1 1、适用的范围、适用的范围n对联营企业的长期股权投资：重大影响对联营企业的长期股权投资：重大影响n对合营企业的长期股权投资：共同控制对合营企业的长期股权投资：共同控制本讲稿第二十页，共五十六页 2 2、处理方法、处理方法（1 1）投资时：）投资时：初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

15、的，不调整投资成本；净资产公允价值份额的，不调整投资成本；小于该份额的，则计入当期损益（营业外收小于该份额的，则计入当期损益（营业外收入），并调整长期投资成本。入），并调整长期投资成本。本讲稿第二十一页，共五十六页权益法权益法（2 2）投资后：）投资后：被投资企业实现净利润：被投资企业实现净利润：按享有的份额确认投资收益，并按享有的份额确认投资收益，并调整增加长期股权投资的账面价值。调整增加长期股权投资的账面价值。被投资企业发生净亏损：被投资企业发生净亏损：以长期股权投资的账面价值以以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益减至零及其他实质上构成对投资单位净投资的长期

16、权益减至零为限为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。仍有未确认的亏投资企业负有承担额外损失义务的除外。仍有未确认的亏损分担额后，备查登记。损分担额后，备查登记。以后年度盈利恢复时，按相反方向处理。以后年度盈利恢复时，按相反方向处理。本讲稿第二十二页，共五十六页注意：应考虑以下因素的影响并进行适当调整：注意：应考虑以下因素的影响并进行适当调整：n：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。资单位的

17、财务报表进行调整，并据以确认投资收益。n：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。对被投资单位净利润的影响。本讲稿第二十三页，共五十六页.对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。此项抵销既包括顺流交易，也内部交易损益应予以抵销。此项

18、抵销既包括顺流交易，也包括逆流交易。包括逆流交易。注意注意：未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，不应予以不应予以调整。调整。本讲稿第二十四页，共五十六页被投资单位宣告分派利润或现金股利时：被投资单位宣告分派利润或现金股利时：被投资单位宣告分派利润或现金股利，冲减长期股权投资的被投资单位宣告分派利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。账面价值。被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（其被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（其他综合收益的变动）他综合收益的变动）如因增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公允如因增资扩

19、股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益等，应调整增加或减少长价值变动形成的其他综合收益等，应调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少其他综合收益。期股权投资账面价值，并增加或减少其他综合收益。本讲稿第二十五页，共五十六页 股票股利的处理股票股利的处理n被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账务处被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。的变化情况。本讲稿第二十六页，共五十六页例例1 1：甲公司：甲公司20122012年年1 1月月1 1日，以日，以86086

20、0万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重大影响，公司有重大影响，20122012年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为20002000万元，款项万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资C C公司（成本）公司（成本）860860 贷：银行存款贷：银行存款 860860本讲稿第二十七页，共五十六页例例2 2：在例：在例1 1中，假定甲公司中，假定甲公司20122012年年1 1月月1 1日，以日，以760760万万元购入元购入C

21、 C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重大影响，公司有重大影响，20122012年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为20002000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资C公司（成本）公司（成本）800 贷：银行存款贷：银行存款 760 营业外收入营业外收入 40本讲稿第二十八页，共五十六页例例3 3：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于20122012年年1 1 月月1 1 日取得对联营企日取得对联营企业业D D公司公司3030的

22、股权，取得投资时的股权，取得投资时D D公司的固定资产公司的固定资产公允价值为公允价值为1000 1000 万元，账面价值为万元，账面价值为500 500 万元，固万元，固定资产的预计使用年限为定资产的预计使用年限为10 10 年，净残值为零，按年，净残值为零，按照直线法计提折旧。照直线法计提折旧。D D公司公司20122012年度利润表中净利年度利润表中净利润为润为600600万元。万元。本讲稿第二十九页，共五十六页n调整后的净利润为调整后的净利润为550550（6006005050）万元，甲公司）万元，甲公司按照持股比例计算按照持股比例计算20122012年度应确认的投资收益应年度应确认的

23、投资收益应为为165165（5503055030）万元。）万元。借：长期股权投资借：长期股权投资D（损益调整）（损益调整）165 贷：投资收益贷：投资收益 165本讲稿第三十页，共五十六页n若若D公司公司2013年年3月分配现金股利月分配现金股利500万元：万元：甲公司处理如下：甲公司处理如下：借：应收股利借：应收股利 150（=500*30%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资D（损益调整）（损益调整）150本讲稿第三十一页，共五十六页n例例4.甲企业持有乙公司甲企业持有乙公司20有表决权股份，能够对乙公司生有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。产经营决策施加重大影响。2012年

24、，甲公司将其账面价值为年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至万元的价格出售给乙公司。至2012年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司司2012年净利润为年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素万元。假定不考虑所得税因素n 本讲稿第三十二页，共五十六页n甲

25、企业在该项交易中实现利润甲企业在该项交易中实现利润400400万元，其中的万元，其中的80(4002080(40020)万元是针对本企业持有的对联营企业的权万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 3 200 0003 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 200 0003 200 000 =(2 000=(2 000万元一万元一400400万元万元)20)20 本讲稿第三十三页，共五十六

26、页 例例5 5：甲公司持有甲公司持有F F公司公司40%40%的股权，的股权，20112011年年1212月月3131日投资的账日投资的账面价值为面价值为12001200万元。万元。F F公司公司20122012年发生净亏损年发生净亏损40004000万元。万元。甲公司账上有应收甲公司账上有应收F F公司长期应收款公司长期应收款300300万元（符合长期万元（符合长期权益的条件）；同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担权益的条件）；同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F F公司额外的损失弥补义务公司额外的损失弥补义务5050万元，且符合预计负债的确认条万元，且符合预计负债的确认条件。假定

27、取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，件。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。双方采用的会计政策、会计期间相同。本讲稿第三十四页，共五十六页2012年度甲公司应分担损失年度甲公司应分担损失400040%1600万元万元 投投资账面价值资账面价值1200万元万元首先，冲减长期股权投资账面价值：首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益借：投资收益 12001200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资F F公司（损益调整）公司（损益调整）12001200其次，因甲公司账上有应收其次，因甲公司账上有应收F F公司长期应收款公司长期应收款30

28、0300万元，则应进万元，则应进一步确认损失：一步确认损失：借：投资收益借：投资收益 300300 贷：长期应收款贷：长期应收款 300 300 本讲稿第三十五页，共五十六页再次，甲公司需要承担额外的损失弥补义务再次，甲公司需要承担额外的损失弥补义务50万元，且符合万元，且符合预计负债的确认条件：预计负债的确认条件：借：投资收益借：投资收益 50 贷：预计负债贷：预计负债 502012年度甲公司应确认的投资损失年度甲公司应确认的投资损失1200300+501550（万元）（万元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0 0，还有未确，还有未确认投资损失认

29、投资损失5050万元备查登记。以后年度盈利时，按反向顺序依万元备查登记。以后年度盈利时，按反向顺序依次作相反分录次作相反分录）本讲稿第三十六页，共五十六页例例6 6：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于2013 2013 年年1 1 月月1 1 日取得对联营日取得对联营企业企业D D公司公司3030的股权。的股权。1212月月3131日，日，D D公司一项可供出公司一项可供出售金融资产公允价值为售金融资产公允价值为500500万元，原账面价值为万元，原账面价值为400400万元。万元。甲公司：甲公司：借：长期股权投资借：长期股权投资D D（其他权益变动）（其他权益变动）3030 贷：其他综合收益

30、贷：其他综合收益 3030本讲稿第三十七页，共五十六页第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换和处置长期股权投资核算方法的转换和处置一、权益法向成本法的转换一、权益法向成本法的转换n因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，改按成本法核算。资转变为对子公司投资的，改按成本法核算。n要点：不追溯调整，以原权益法下的账面价要点：不追溯调整，以原权益法下的账面价值加上新支付对价的公允价值之和作为购买值加上新支付对价的公允价值之和作为购买日的成本。日的成本。本讲稿第三十八页，共五十六页例例7 7：20122012年年1 1月月1

31、 1日，甲公司以日，甲公司以15001500万元取得万元取得C C公司公司3030的股权，的股权，款项以银行存款支付，款项以银行存款支付，C C公司公司20122012年年1 1月月1 1日可辨认净资产公允日可辨认净资产公允价值总额为价值总额为50005000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按司每年均按10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。n20122012年年C C公司实现净利润公司实现净利润10001000万元，未分派现

32、金股利。万元，未分派现金股利。n20132013年年1 1月月1 1日，甲公司又以日，甲公司又以18001800万元取得万元取得C C公司公司3030的股权，的股权，款项以银行存款支付，当日款项以银行存款支付，当日C C公司可辨认净资产公允价值总额公司可辨认净资产公允价值总额为为60006000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C C公司实施控公司实施控制，因此甲公司将对制，因此甲公司将对C C公司的股权投资转为成本法核算。公司的股权投资转为成本法核算。本讲稿第三十九页，共五十六页（1 1）20122012年年1 1月月1 1日日借：长期股权投资借：长期股

33、权投资 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500（2 2）20122012年末：年末：借：长期股权投资借：长期股权投资C公司（损益调整）公司（损益调整）300 贷：投资收益贷：投资收益 300本讲稿第四十页，共五十六页（3 3）20132013年年1 1月月1 1日日购入购入30%股权时：股权时：借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司 1800 贷：银行存款贷：银行存款 180060%长期股权投资的成本为：长期股权投资的成本为：3600（万元）（万元）后续按成本法处理。后续按成本法处理。本讲稿第四十一页，共五十六页二、成本法向权益法的转换二、成本法向权益法的转换n因处置投资导致对被投资

34、单位的影响力由控因处置投资导致对被投资单位的影响力由控制转为重大影响或共同控制的，改按权益法制转为重大影响或共同控制的，改按权益法核算。核算。n追溯调整追溯调整本讲稿第四十二页，共五十六页例例8 8：A A公司原持有公司原持有B B公司公司6060的股权，其账面余额为的股权，其账面余额为60006000万万元，未计提减值准备。元，未计提减值准备。20142014年年1 1月月6 6日，日，A A公司将其持有的对公司将其持有的对B B公司公司2020的股权出售给某企业，出售取得价款的股权出售给某企业，出售取得价款36003600万元，当万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为日被投资单位可

35、辨认净资产公允价值总额为1600016000万元。万元。A A公公司原取得对司原取得对B B公司公司6060股权时，股权时，B B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值总额为总额为90009000万元（等于账面价值）。自取得对万元（等于账面价值）。自取得对B B公司长期股权公司长期股权投资后至处置投资前，投资后至处置投资前，B B公司实现净利润公司实现净利润50005000万元。假定万元。假定B B公司公司一直未进行利润分配。一直未进行利润分配。除所实现净损益外，除所实现净损益外，B B公司未发生计入公司未发生计入综合收益的交易或事项综合收益的交易或事项。本例中。本例中A A公司按净

36、利润的公司按净利润的1010提取盈提取盈余公积。余公积。本讲稿第四十三页，共五十六页 在出售在出售2020的股权后，的股权后，A A公司对公司对B B公司的持股比例为公司的持股比例为4040，在被投，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对资单位董事会中派有代表，但不能对B B公司生产经营决策实施控制。公司生产经营决策实施控制。对对B B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。确认长期股权投资处置损益确认长期股权投资处置损益 借：银行存款借：银行存款 36003600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 20002000 投资收益投资收益

37、 16001600本讲稿第四十四页，共五十六页n取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为份额为28002800万元万元(16000-9000)40%(16000-9000)40%，其中，其中20002000万元万元（500040500040）为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投）为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下会计处理：资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 20002000 贷：盈余公积贷：盈

38、余公积 200200 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 18001800注：注：50005000万元应是自购买日至出售日按购买日公允价值持续计算的净利润。万元应是自购买日至出售日按购买日公允价值持续计算的净利润。本讲稿第四十五页，共五十六页注意：注意：1）若）若A公司当初取得公司当初取得60%股权时投出的金额为股权时投出的金额为4800万万元时，如何处理？元时，如何处理？2）若）若A公司当初取得公司当初取得60%股权时，股权时，B公司可辨认净资产公司可辨认净资产公允价值与账面价值不一致时如何处理？公允价值与账面价值不一致时如何处理？3）若）若A公司出售公司出售20%股权的时间是股权的时间是

39、2014年年7月月1日如何日如何处理？处理？4）上例中，）上例中，除所实现净损益外，除所实现净损益外，B B公司还发生计入其他公司还发生计入其他综合收益的事项综合收益的事项10001000万元，如何处理？万元，如何处理？5）个别报表中的追溯调整仅是对剩余股权的追溯调整个别报表中的追溯调整仅是对剩余股权的追溯调整6）若若A A公司有其他子公司需编制合并报表时，剩余股权公司有其他子公司需编制合并报表时，剩余股权在合并报表中如何处理？在合并报表中如何处理？本讲稿第四十六页，共五十六页 三、权益法转为公允价值计量时的处理三、权益法转为公允价值计量时的处理n借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：

40、长期股权投资 投资收益投资收益 n借：其他综合收益借：其他综合收益（或资本公积（或资本公积其他资本公积）其他资本公积）贷：投资收益贷：投资收益n借：可供出售金融资产等（公允价值）借：可供出售金融资产等（公允价值）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益（差额）投资收益（差额）本讲稿第四十七页，共五十六页 四、长期股权投资的减值四、长期股权投资的减值n对子公司、合营企业和联营企业的投资，按第对子公司、合营企业和联营企业的投资，按第8 8号准号准则则资产减值资产减值计提减值准备；计提减值准备；n上述减值准备计提后均不允许转回。上述减值准备计提后均不允许转回。本讲稿第四十八页，共五十六页五、长期股

41、权投资的处置五、长期股权投资的处置1 1、账面价值与实际取得价款之间的差额计入当、账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益（投资收益）。期损益（投资收益）。借：银行存款等借：银行存款等 （实际收到的金额）（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （账面余额）（账面余额）（贷或借）投资收益（贷或借）投资收益 （差额）（差额）本讲稿第四十九页，共五十六页2 2、权益法下，除损益以外的所有者权益其他、权益法下，除损益以外的所有者权益其他变动额，按长期投资处置比例调整损益（即变动额，按长期投资处置比例调整损益

42、（即一并结转至投资收益）。一并结转至投资收益）。借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：投资收益贷：投资收益或做相反的分录。或做相反的分录。本讲稿第五十页，共五十六页例例9 9：甲：甲公司于公司于20112011年年7 7月月1 1日日，以以900900万元万元取得取得D D公司公司20%20%的普通股的普通股份，对份，对D D公司有重大影响，甲公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。公司采用权益法核算此项投资。20112011年年7 7月月1 1日日D D公司公司可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值为为40004000万元。万元。（1 1）20112011年年D D公司实现净利润

43、公司实现净利润600600万元万元（假定利润均衡发生假定利润均衡发生），），股东大会批准利润分配方案，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积提取盈余公积9090万元万元，分派，分派现现金股利金股利100100万元万元。（2 2）20122012年年D D公司实现净利润公司实现净利润800800万元万元，股东大会批准利润分配方，股东大会批准利润分配方案，案，提取盈余公积提取盈余公积120120万元万元，分派，分派现金股利现金股利300300万元万元。（3 3）20122012年年1212月月3131日日，D D公司公司因持有的可供出售金融资产公允价值因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资

44、本公积变动调整增加资本公积l50l50万元。万元。（4 4）20132013年年9 9月月5 5日日，甲，甲公司转让对公司转让对D D公司的全部投资公司的全部投资，实得价款实得价款12001200万元。万元。本讲稿第五十一页，共五十六页（1 1）20112011年年7 7月月1 1日日投投资时资时:n甲公司对甲公司对D D公司的初始投资成本为公司的初始投资成本为900900万元，大于其在万元，大于其在D D公公司中净资产公允价值的份额司中净资产公允价值的份额400020%400020%。借借:长期股权长期股权投投资资D D公司公司（成本成本）900900 贷贷:银行存款银行存款 900900（

45、2 2）20112011年年 D D 公司实现净利公司实现净利600600万元万元。n甲甲公司应确认的投资收益公司应确认的投资收益6006006/126/1220%20%60 60（万元万元）借借:长期股权投资长期股权投资D D公司公司（损益调整损益调整）6060 贷贷:投投资收益资收益 6060本讲稿第五十二页，共五十六页（3 3）20112011年度年度D D公司提取盈余公积公司提取盈余公积，甲，甲公司不需进行账务处理公司不需进行账务处理；nD D公司分派公司分派现金股利现金股利100100万元万元时：时：借：应收股利借：应收股利 2020 贷：贷：长期股权投资长期股权投资D D公司公司（

46、损益调整损益调整）2020n收到现金股利时：收到现金股利时：借借:银行存款银行存款 2020 贷贷:应收股利应收股利 2020 本讲稿第五十三页，共五十六页（4 4）20122012年年 D D 公司实现净利润公司实现净利润 800800万元万元。n甲甲公司应确认的投资收益公司应确认的投资收益 80080020%20%160160（万元万元）借借:长期股权长期股权投投资资D D公司公司（损益调整损益调整）160160 贷贷:投资收益投资收益 160160 （5 5）20122012年度年度D D公司提取盈余公积公司提取盈余公积，甲，甲公司公司不不处理处理；nD D公司分派公司分派现金股利现金股

47、利300300万元万元时：时：借借:应收股利应收股利 6060 贷贷:长期股权长期股权投投资资D D 公司公司（损益调整损益调整）6060n收到现金股利时：收到现金股利时：借借:银行存款银行存款6060 贷贷:应收股利应收股利 6060 本讲稿第五十四页，共五十六页（6 6）D D公司公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积整增加资本公积l50l50万元万元时：时：借借:长期股权长期股权投投资资D D公司公司 （其他权益变动）（其他权益变动）3030贷贷:其他综合收益其他综合收益 3030本讲稿第五十五页，共五十六页（7 7）20132013年年9 9月月5 5日日甲甲公司转让对公司转让对D D公司的全部公司的全部投投资资时：时：借借:银行存款银行存款 12001200 贷：贷：长期股权投资长期股权投资D D 公司公司 （成本）（成本）900900 D D 公司公司 （损益调整损益调整）140140 D D 公司公司 （其他权益变动）（其他权益变动）3030 投资收益投资收益 130130n同时：同时：借：其他综合收益借：其他综合收益 3030 贷：投资收益贷：投资收益 3030本讲稿第五十六页，共五十六页