销售与收款循环审计培训教材.pptx

《销售与收款循环审计培训教材.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《销售与收款循环审计培训教材.pptx（39页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第六章第六章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计n前言前言n销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性n内部控制测试和交易的实质性程序内部控制测试和交易的实质性程序n主营业务收入的测试主营业务收入的测试n应收账款审计应收账款审计3/5/20231第六章 销售与收款循环审计 引引 言言审计测试包括内部测试和交易、账户余额的实质性程序。审计测试包括内部测试和交易、账户余额的实质性程序。内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计是确保审计工作质量，提高审计工作效采用业务循环审计是确保审计工作质量，提高审计工作效率。率。业务

2、循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。交易和账户余额的实质性程序既可按会计报表项目，也可交易和账户余额的实质性程序既可按会计报表项目，也可按业务循环组织实施。按业务循环可加深审计人员对被审按业务循环组织实施。按业务循环可加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，计单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，使其能够对不同会计报表项目进行交叉复核，以提高审计使其能够对不同会计报表项目进行交叉复核，以提高审计效率。效率。3/5/20232第六章 销售与收款循环审计业务循环与主要报表项目对照表业务循环与主要报

3、表项目对照表业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款销售与收款循环循环应收票据、应收账款、预收账款、应收票据、应收账款、预收账款、坏账准备、应交税金、其他应交坏账准备、应交税金、其他应交款款主营业务收入、主主营业务收入、主营业务税金及附加、营业务税金及附加、营业费用、其他业营业费用、其他业务利润务利润购货与付款购货与付款循环循环预付账款、固定资产、累计折旧、预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款票据、应付账款生产循环生产循环存货、待摊费用、应付

4、工资、应存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用付福利费、预提费用主营业务成本主营业务成本筹资与投资筹资与投资循环循环各种投资项目、付款项目和所有各种投资项目、付款项目和所有者权益项目者权益项目期间费用、投资受期间费用、投资受益、补贴收入营业益、补贴收入营业外收支、所得税外收支、所得税3/5/20233第六章 销售与收款循环审计第一节第一节 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性包括两方面：销售与收款循环的特性包括两方面：一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、顾客订货单、销售单

5、、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细账等。贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细账等。二是本循环中的主要业务活动。二是本循环中的主要业务活动。接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售等。运货物、向顾客开具账单、记录销售等。3/5/20234第六章 销售与收款循环审计第二节第二节 控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序n销售业务的内部控制和测试概述销售业务的内部控制和测试概述n销售业务的内部控制和控制测试销售业务的内部控制和控制测试n销售交

6、易的实质性程序销售交易的实质性程序n收款业务的内部控制、控制测试和实质性收款业务的内部控制、控制测试和实质性程序程序3/5/20235第六章 销售与收款循环审计一、销售业务的内部控制和测试概述一、销售业务的内部控制和测试概述销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表。销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表。控控制目标制目标.ppt3/5/20236第六章 销售与收款循环审计二、销售业务内部控制和控制测试二、销售业务内部控制和控制测试（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员定期调节主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员定期调节总账和明细账；总账和

7、明细账；规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金；资金；赊销批准职能与销货职能的分离。因为销售员通常有一种乐赊销批准职能与销货职能的分离。因为销售员通常有一种乐观地对待销售数量的自然趋势，而不问它是否将以巨额坏观地对待销售数量的自然趋势，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批在一定程度上可以抑制这种倾账损失为代价，赊销的审批在一定程度上可以抑制这种倾向。向。3/5/20237第六章 销售与收款循环审计（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批对于授权审批问题，对于授权审批问题，CPA应关注以下三个关键点：应关注以下三个关

8、键点：1.在销货发生之前，赊销经正确审批；在销货发生之前，赊销经正确审批；2.非经正当审批，不得发出货物；非经正当审批，不得发出货物；3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。前两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或无力支付前两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在于保货款的顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在于保证销售业务按照企业定价政策规定的价格开票收款。证销售业务按照企业定价政策规定的价格开票收款。3/5/20238第六章 销售与收款循环审计（三）充分的凭证和记录（三）充

9、分的凭证和记录只有充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。只有充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如，有的企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先例如，有的企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形就在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形就不会发生。不会发生。有的企业只有在发货以后才开具账单，如果没有其他控制措有的企业只有在发货以后才开具账单，

10、如果没有其他控制措施，这种制度就很容易漏开账单。施，这种制度就很容易漏开账单。（五）按月寄出对账单（四）凭证的预先编号3/5/20239第六章 销售与收款循环审计（六）内部核查程序（六）内部核查程序内部控制目标内部控制目标内部核查程序举例内部核查程序举例登记入账的销售业务登记入账的销售业务是真实的是真实的检查销售发票的连续性并检查所附检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证的佐证凭证销售业务均经适当审销售业务均经适当审批批了解顾客信用，确定是否符合企业了解顾客信用，确定是否符合企业的赊销政策的赊销政策所有销货业务均已登所有销货业务均已登记入账记入账检查发运凭证的连续性，并将其与检查发运凭证的连

11、续性，并将其与主营业务收入明细账核对主营业务收入明细账核对登记入账的销货业务登记入账的销货业务均经正确估价均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对的记录进行比较核对登记入账的销售业务登记入账的销售业务的分类恰当的分类恰当将登记入账的销货业务的原始凭证将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较核对与会计科目表比较核对销售业务的记录及时销售业务的记录及时检查开票员所保管未开票发运凭证检查开票员所保管未开票发运凭证3/5/202310第六章 销售与收款循环审计三、销货交易的实质性程序三、销货交易的实质性程序有些交易实质性程序程序适用于各种审计项目

12、，与有些交易实质性程序程序适用于各种审计项目，与控制环境关系不大；有些要取决于控制的健全程控制环境关系不大；有些要取决于控制的健全程度和控制测试的结果。度和控制测试的结果。在上表中所列的测试程序在审计中常常被疏忽，而在上表中所列的测试程序在审计中常常被疏忽，而事实上却需要事实上却需要CPA的重视。的重视。上表中的测试程序并非全部；并且可实现多项控制上表中的测试程序并非全部；并且可实现多项控制目标而非一项。目标而非一项。3/5/202311第六章 销售与收款循环审计（一）登记入账的销货是真实的（一）登记入账的销货是真实的该目标主要关注三类错误：该目标主要关注三类错误：一是未曾发货却已将销货业务登

13、记入账；一是未曾发货却已将销货业务登记入账；二是销货业务重复入账；二是销货业务重复入账；三是向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账。三是向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账。前两类可能是有意的，也可能是无意的。前两类可能是有意的，也可能是无意的。鉴别多报销售究竟是有意还是无意很关键。鉴别多报销售究竟是有意还是无意很关键。无意的多报，可以通过函证轻易发觉；有意的多报较难发现。无意的多报，可以通过函证轻易发觉；有意的多报较难发现。对有意的错报，对有意的错报，CPA就有必要制定并实施适当的实质性程序就有必要制定并实施适当的实质性程序程序。程序。3/5/202312第六章 销售与收款循环审计测试

14、的性质取决于控制弱点的性质测试的性质取决于控制弱点的性质1.针对未曾发货却已将销货业务登记入账这针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误的可能性。类错误的可能性。CPA可从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，可从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，如果发追查有无发运凭证及其他佐证凭证，如果发运凭证等的真实性也有怀疑，可追查存货的运凭证等的真实性也有怀疑，可追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。永续盘存记录，测试存货余额有无减少。3/5/202313第六章 销售与收款循环审计测试的性质取决于控制弱点的性质测试的性质取决于控制弱点的性质2.针对销售业务重复入账

15、的可能性，可通过针对销售业务重复入账的可能性，可通过检查企业的交易记录清单以确定是否存在检查企业的交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。重号、缺号。3.对虚构的销售的可能性，应检查主营业对虚构的销售的可能性，应检查主营业务务收入明细账中与销货分录相应的销货单，收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。审批手续。3/5/202314第六章 销售与收款循环审计4 检查上述三类错报的另一有效方法检查上述三类错报的另一有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收

16、回货款或收到退货，则记如果应收账款最终得以收回货款或收到退货，则记录入账的销售通常是真实的。录入账的销售通常是真实的。如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须追查相应的发运凭证和顾货款仍未收回，就必须追查相应的发运凭证和顾客订货单等。客订货单等。当然，只有在当然，只有在CPA认为内控失效而可能出现舞弊时，认为内控失效而可能出现舞弊时，才有必要进行上述实质性程序。才有必要进行上述实质性程序。3/5/202315第六章 销售与收款循环审计（二）已发生的销售均已入账（二）已发生的销售均已入账销售业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入

17、的问题，因销售业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对完整性目标进行交易实质性程序。但是，此，通常无需对完整性目标进行交易实质性程序。但是，如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序，就有必查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序，就有必要进行交易实质性程序。要进行交易实质性程序。由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区别的。前者是防止漏记；后者是防止虚增。测试虚增的起别的。前者是防止漏记；后者是防止虚增。测

18、试虚增的起点是明细账，测试漏记的起点是发运凭证。点是明细账，测试漏记的起点是发运凭证。确定追查凭证的起点即测试的方向很重要，弄错了追查的方确定追查凭证的起点即测试的方向很重要，弄错了追查的方向，就属于严重的审计缺陷。向，就属于严重的审计缺陷。3/5/202316第六章 销售与收款循环审计（三）入账的销售业务的估价（三）入账的销售业务的估价销售业务的估价是否准确，包括：按订货数量发货，按发货销售业务的估价是否准确，包括：按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单以及将账单上的数额准确地记入会计数量准确地开具账单以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。对这三方面，每次审计中一般都要做实质性程序。账簿。

19、对这三方面，每次审计中一般都要做实质性程序。典型的实质性程序就是复算会计记录中的数据。通常的做法典型的实质性程序就是复算会计记录中的数据。通常的做法是，以主营业务收入明细账中的会计分录为起点是，以主营业务收入明细账中的会计分录为起点:将收入的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比将收入的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。较核对。3/5/202317第六章 销售与收款循环审计（三）入账的销售业务的估价（三）入账的销售业务的估价销售发票存根上所列的单价与商品价目表核对。销售发票存根上所列的单价与商品价目表核对。审核顾客订货单和销售单中的同类数据。审核顾客订货单和销售单中的同类数

20、据。估计的控制测试如果有效，可节约大量的实质性程序的时间。估计的控制测试如果有效，可节约大量的实质性程序的时间。因为估价的控制测试只需审核一下签字或者其他内部核因为估价的控制测试只需审核一下签字或者其他内部核查的证据即可。查的证据即可。3/5/202318第六章 销售与收款循环审计（四）入账的销售业务分类正确（四）入账的销售业务分类正确如果销货分为现销和赊销两种，应注意：如果销货分为现销和赊销两种，应注意：不要在现销时借记应收账款；不要在现销时借记应收账款；不要在收回应收账款时贷记主营业务收入；不要在收回应收账款时贷记主营业务收入；不要将营业资产的销售（如房屋销售）混作正常销不要将营业资产的销

21、售（如房屋销售）混作正常销售。售。销货分类正确的测试一般可与估价测试一并进行。通过审销货分类正确的测试一般可与估价测试一并进行。通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否正确，并以此核原始凭证确定具体交易业务的类别是否正确，并以此与账簿的实际记录作比较。与账簿的实际记录作比较。3/5/202319第六章 销售与收款循环审计（五）销货业务的记录及时（五）销货业务的记录及时发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销售业发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销售业务，确保它们记入正确的会计期间。务，确保它们记入正确的会计期间。在执行估价实质性程序程序的同时，一般要将所选取的提货在执行估

22、价实质性程序程序的同时，一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。如业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。如有重大差异，就可能存在销货截止期限上的错误。有重大差异，就可能存在销货截止期限上的错误。3/5/202320第六章 销售与收款循环审计四、收款的控制测试和实质性程序四、收款的控制测试和实质性程序由于销售与收款业务同属一个循环，在经济由于销售与收款业务同属一个循环，在经济活动中密切相连，因此，收款业务的一部活动中密切相连，因此，收款业务的一部分测试可与销货业务的测

23、试一并执行，但分测试可与销货业务的测试一并执行，但收款业务的特殊性又决定了其另一部分测收款业务的特殊性又决定了其另一部分测试要单独进行。试要单独进行。3/5/202321第六章 销售与收款循环审计第三节第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计n主营业务收入目标主营业务收入目标n主营业务收入实质性程序主营业务收入实质性程序3/5/202322第六章 销售与收款循环审计一、主营业务收入审计目标一、主营业务收入审计目标n确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；n确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定对销货退回、销售折扣与折让的处

24、理是否适当；n确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的会计处理是否正确；n确定主营业务收入的披露是否恰当。确定主营业务收入的披露是否恰当。3/5/202323第六章 销售与收款循环审计二、主营业务收入实质性程序程序二、主营业务收入实质性程序程序1.取得或编制主营业务收入项目明细表，并与报表数、总取得或编制主营业务收入项目明细表，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。账数和明细账合计数核对相符。2.查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件（计准则和会计制度规定的收入实现条件（4个），前后个

25、），前后期是否一致。期是否一致。3.运用分析性复核方法，作比较分析。运用分析性复核方法，作比较分析。4.注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。3/5/202324第六章 销售与收款循环审计二、主营业务收入实质性程序程序二、主营业务收入实质性程序程序5.抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，金额等是否与发运凭证、销货合同等一日期是否相符，金额等是否与发运凭证、销货合同等一致。致。6

26、.结合对决策日应收账款的函证程序，检查有无未经许可结合对决策日应收账款的函证程序，检查有无未经许可的销售。的销售。7.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实。检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实。8.实施销售的截止测试。实施销售的截止测试。3/5/202325第六章 销售与收款循环审计8 实施销售的截止测试实施销售的截止测试截止测试是实质性程序中常用的一种具体审计技术，被广泛截止测试是实质性程序中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中，在主营业务收入业务收入和期间费用等

27、项目的审计中，在主营业务收入审计中最典型。审计中最典型。截止测试收入的目的在于：会计记录的归属期是否正确。截止测试收入的目的在于：会计记录的归属期是否正确。在审计中应注意三个与主营业务收入确认有着密切关系的日在审计中应注意三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：期：一是发票开具日期或收款日期；一是发票开具日期或收款日期；二是记账日期；二是记账日期；三是发货日期。三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当会计日期是营业收入截止测试检查三者是否归属于同一适当会计日期是营业收入截止测试的关键所在。的关键所在。3/5/202326第六章 销售与收款循环审计8 实施销售的截止测试实施销售的截止测试围绕上

28、述三个重要日期，可以考虑选择三条审计路线实施营业围绕上述三个重要日期，可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试：收入的截止测试：一是以账簿为起点。选择报表日前后，特别是检查跨期收入。一是以账簿为起点。选择报表日前后，特别是检查跨期收入。优点是效率较高，缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，优点是效率较高，缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记。无法查漏记。二是以销售发票为起点。容易发现少记的，不易发现多记的。二是以销售发票为起点。容易发现少记的，不易发现多记的。三是以发运凭证为起点。选择报表日前后，也是防止少记收入。三是以发运凭证为起点。选择报表日前后，也是防止少记收入。上述三

29、条审计路线在报表审计中应并用。上述三条审计路线在报表审计中应并用。3/5/202327第六章 销售与收款循环审计第四节第四节 应收账款审计应收账款审计n应收账款审计目标应收账款审计目标n应收账款的实质性程序程序应收账款的实质性程序程序3/5/202328第六章 销售与收款循环审计一、应收账款的审计目标一、应收账款的审计目标n确定应收账款是否存在确定应收账款是否存在n确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款是否归被审计单位所有n确定应收账款增减变动的记录是否完整确定应收账款增减变动的记录是否完整n确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提是否确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当恰当n确

30、定应收账款期末余额是否正确确定应收账款期末余额是否正确n确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当3/5/202329第六章 销售与收款循环审计二、应收账款的实质性程序程序二、应收账款的实质性程序程序（一）取得或编制应收账款明细表，复核后与报表数、总账数和明（一）取得或编制应收账款明细表，复核后与报表数、总账数和明细账合计数核对相符细账合计数核对相符（二）分析应收账款账龄（二）分析应收账款账龄（三）向债务人函证（三）向债务人函证（四）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收（四）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额回

31、的应收账款金额（五）检查未函证应收账款（五）检查未函证应收账款（六）检查坏账的确认和处理（六）检查坏账的确认和处理（七）抽查有无不属于结算业务的债权（七）抽查有无不属于结算业务的债权（八）检查外币应收账款的折算（八）检查外币应收账款的折算（九）分析应收账款明细账余额（九）分析应收账款明细账余额（十）检查是否已恰当披露（十）检查是否已恰当披露3/5/202330第六章 销售与收款循环审计向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。应收账款的记录是否正确的一种审

32、计方法。目的是防止目的是防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或舞弊行为。错或舞弊行为。1.函证的范围和对象函证的范围和对象CPA不需要对所有的应收账款进行函证，函证的范围主要不需要对所有的应收账款进行函证，函证的范围主要考虑以下因素：考虑以下因素：3/5/202331第六章 销售与收款循环审计（1）应收账款在全部资产中的重要性）应收账款在全部资产中的重要性（2）被审计单位内部控制的强弱）被审计单位内部控制的强弱（3）以前期间的函证结果）以前期间的函证结果（4）函证方式的选择）函证方式的选择函证对象主要选择：函证对象主要选择：（1

33、）大额或账龄较长的项目）大额或账龄较长的项目（2）与债务人发生纠纷的项目）与债务人发生纠纷的项目（3）关联方（包括持股）关联方（包括持股5%以上股东）项目以上股东）项目（4）主要客户项目）主要客户项目（5）余额为零的项目）余额为零的项目（6）非正常的项目）非正常的项目3/5/202332第六章 销售与收款循环审计2.2.函证的方式：肯定式或否定式函证的方式：肯定式或否定式当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证（1）个别账户的欠款金额较大）个别账户的欠款金额较大（2）有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题）有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题当债务人符合下

34、列条件时，采用否定式函证当债务人符合下列条件时，采用否定式函证（1）相关的内控是有效的）相关的内控是有效的（2）预计差错率较低）预计差错率较低（3）欠款余额小的债务人数量很多）欠款余额小的债务人数量很多（4）CPA有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。并对不正确的情况予以反馈。3/5/202333第六章 销售与收款循环审计3.函证时间的选择函证时间的选择应是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时应是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在间，尽可能做到在CPA的审计工作结束前取得函证的全的

35、审计工作结束前取得函证的全部资料。部资料。3/5/202334第六章 销售与收款循环审计4.函证的控制函证的控制应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而使信函无法投是由于被函证者地址迁移、差错而使信函无法投递，还是这笔应收账款是一笔假账。递，还是这笔应收账款是一笔假账。3/5/202335第六章 销售与收款循环审计4.函证的控制函证的控制对于采用肯定式函证而没有得到复函的，应采用追对于采用肯定式函证而没有得到复函的，应采用追查程序，一

36、般说来应第二次乃至第三次发送询证查程序，一般说来应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，函，如果仍得不到答复，CPA应考虑采用必要的应考虑采用必要的替代审计程序。如检查与销售有关的文件，包括替代审计程序。如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。等，以验证这些应收账款的真实性。3/5/202336第六章 销售与收款循环审计5.函证结果的差异分析函证结果的差异分析产生差异的原因：产生差异的原因：（1）未达账项）未达账项（2）记账错误）记账错误（3）舞弊）舞弊3/5/202337第六章 销

37、售与收款循环审计6.对函证结果的总结和评价对函证结果的总结和评价CPA应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以总结和评价应收账款情况。可对函证结果作据以总结和评价应收账款情况。可对函证结果作如下评价：如下评价：（1）CPA应重新考虑：对内控的原有评价是否适应重新考虑：对内控的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的评价是否适当等等。果是否适当；相关的评价是否适当等等。（2）如果函证结果表明没有审计差异，则）如果函证结果表明没有审计差异，则CPA可可以合理地推论，全部应收账款总

38、体是正确的。以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。3/5/202338第六章 销售与收款循环审计6.对函证结果的总结和评价对函证结果的总结和评价（3）如果函证结果表明存在审计差异，则应估算）如果函证结果表明存在审计差异，则应估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证的范围。也可以进一步扩大函证的范围。需要指出的是，即便应收账款得到了债务人的确认，需要指出的是，即便应收账款得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。另外，函证也也并不意味着债务人一定会付款。另外，函证也不可能发现应收账款中存在的所有问题，即不能不可能发现应收账款中存在的所有问题，即不能将函证结果视为铁证。将函证结果视为铁证。3/5/202339第六章 销售与收款循环审计