流动资产的核算-应收及预付款项的核算.pptx

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1、 保险会计学保险会计学广东金融学院广东金融学院 文芳文芳 20072007年年6 6月月第七章第七章 流动资产的核算流动资产的核算n第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算n第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算n第三节第三节 低值易耗品和其他流动资产的核低值易耗品和其他流动资产的核算算第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 一、现金的核算一、现金的核算n（一（一)现金的管理现金的管理 1严格控制严格控制现金的使用范围现金的使用范围 (1)支支付付职职工工工工资资、津津贴贴、离离退退休休金金、退退职职金金；(2)按按规定支付给各单位、个人的各种奖金规定支付给各单位、个人的

2、各种奖金 （3)支付个人劳动报酬支付个人劳动报酬;(4)各种劳保福利费及国家规定对个人的现金支出；各种劳保福利费及国家规定对个人的现金支出；第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算一、现金的核算一、现金的核算1严格控制严格控制现金的使用范围现金的使用范围 (5)出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；(6)支支付付给给个个人人的的各各种种赔赔款款、死死伤伤医医疗疗给给付付、保保户户储储金金、保保户户借借款款、满满期期给给付付、年年金金给给付付、退退保金等；保金等；(7)支付给单位的低于银行结算起点的各种支出；支付给单位的低于银行结算起点的各种支出；2严格遵守严格遵守库存现

3、金的限额管理库存现金的限额管理3严格按照有关规定办理现金收支业务严格按照有关规定办理现金收支业务4建立健全现金的内部控制制度建立健全现金的内部控制制度第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算n(二二)现金的核算现金的核算 1现金的总分类核算现金的总分类核算 其具体帐务处理为：其具体帐务处理为：（1）从银行提取现金）从银行提取现金:借借:现金现金 贷贷:银行存款银行存款 将现金存入银行将现金存入银行:借借:银行存款银行存款 贷贷:现金现金第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算n(二二)现金的核算现金的核算 1现金的总分类核算现金的总分类核算 （3）公司因其他原因收到现金）公司因其他原因收到

4、现金:借借:现金现金 贷贷:有关科目有关科目 支出现金支出现金:借借:有关科目有关科目 贷贷:现金现金 2现金的明细分类核算现金的明细分类核算第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算n (二二)现金的核算现金的核算 3 3现金清查的核算现金清查的核算 若为现金短缺若为现金短缺:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢(待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢)贷贷:现金现金 若为现金溢余：若为现金溢余：借借:现金现金 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢(待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢)第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算n (二二)现金的核算现金的核算 3 3现金清查的核算现金清查的核算

5、待查明原因后作如下处理待查明原因后作如下处理:(1)如为现金短缺：如为现金短缺：属于应由责任人赔偿：属于应由责任人赔偿：借：其他应收款借：其他应收款、现金现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢(待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢)属于应由保险公司赔偿：属于应由保险公司赔偿：借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢(待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢)第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算n(二二)现金的核算现金的核算 3 3现金清查的核算现金清查的核算 属于无法查明的其他原因属于无法查明的其他原因 借：营业外支出借：营业外支出 贷贷:待待处处理理财财产产损

6、损溢溢(待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢)(2)(2)如为现金溢余，属于应支付给有关人员如为现金溢余，属于应支付给有关人员 或单位的：或单位的：借借：待待处处理理财财产产损损溢溢(待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢)贷：其他应付款贷：其他应付款 第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算n(二二)现金的核算现金的核算 3现金清查的核算现金清查的核算 属于无法查明原因的现金溢余：属于无法查明原因的现金溢余：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢(待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢)贷：营业外收入贷：营业外收入 注注意意：财财产产保保险险公公司司没没有有设设置置“待待处处理理财财产产损损溢溢

7、”科科目目，现现金金溢溢余余和和现现金金短短缺缺的的核核算算通通过过“其他资产其他资产”科目核算。科目核算。第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算二、银行存款的核算二、银行存款的核算n(一一)银行存款的管理银行存款的管理n(二二)银行存款的内部控制银行存款的内部控制 1 1积积极极调调度度资资金金，既既要要保保证证业业务务正正常常需需要要，又又要防止大量存款闲置。要防止大量存款闲置。2 2设专人管理银行存款，实行钱账分管原则。设专人管理银行存款，实行钱账分管原则。3 3严格执行银行支票的使用制度。严格执行银行支票的使用制度。4 4严格执行银行支票的领用制度。严格执行银行支票的领用制度。5

8、5严格遵守银行结算纪律。严格遵守银行结算纪律。n（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算n三、银行结算方式三、银行结算方式n“三票一卡一证三方式三票一卡一证三方式”n支票：同城结算，支票：同城结算，1010天，天，n汇票：按出票人的不同分为银行汇票和商业汇汇票：按出票人的不同分为银行汇票和商业汇票，商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票，商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。票和银行承兑汇票。n本票：同城结算，两个月本票：同城结算，两个月第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算n三、银行结算方式三、银行结算方式n汇兑：异地结算汇兑：

9、异地结算n委托收款：同城、异地委托收款：同城、异地n托收承付：异地结算托收承付：异地结算第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算 应应收收及及预预付付款款项项是是保保险险公公司司日日常常经经营营业业务务中中发发生生的的与与公公司司外外部部、与与公公司司内内部部各各部部门门及及职职工工之之间间往往来来而而尚未结算的公司拥有的短期债权。尚未结算的公司拥有的短期债权。n一一、应收利息的核算应收利息的核算n公司购入债券，如果实际支付的价款中包含己到付息公司购入债券，如果实际支付的价款中包含己到付息日但尚未领取的利息日但尚未领取的利息:借借:短期投资短期投资 长期债权投资长期债权投资

10、应收利息应收利息 贷贷:银行存款银行存款 第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算n一一、应收利息的核算应收利息的核算公司购入分期付息、到期还本的债券确认收益时公司购入分期付息、到期还本的债券确认收益时:借借:应收利息应收利息 贷贷:投资收益投资收益公司计提长期债券应收利息公司计提长期债券应收利息:借借:长期债权投资长期债权投资 贷贷:投资收益投资收益 已到付息日但尚未领取的利息已到付息日但尚未领取的利息:借借:应收利息应收利息 贷贷:长期债权投资长期债权投资第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算n一一、应收利息的核算应收利息的核算公司计提短期债券应收利息

11、公司计提短期债券应收利息:借借:应收利息应收利息 贷贷:利息收入利息收入收到应收利息时收到应收利息时:借借:银行存款银行存款 贷贷:应收利息应收利息第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算n一一、应收利息的核算应收利息的核算经确认为坏账的应收利息，冲销坏账准备经确认为坏账的应收利息，冲销坏账准备:借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收利息应收利息已确认坏账并转销的应收利息，以后又收回的已确认坏账并转销的应收利息，以后又收回的:借借:应收利息应收利息 贷贷:坏账准备坏账准备 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收利息应收利息第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算二、

12、应收股利的核算二、应收股利的核算n公司对外长期股权投资应分得现金股利公司对外长期股权投资应分得现金股利:借借:应收股利应收股利 贷贷:投资收益投资收益 长期股权投资长期股权投资 收到的现金股利或利润收到的现金股利或利润:借借:银行存款银行存款 贷贷:应收股利应收股利第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算二、应收股利的核算二、应收股利的核算n公司购入股票，如实际支付的价款中包含己宣公司购入股票，如实际支付的价款中包含己宣告但尚未领取的现金股利告但尚未领取的现金股利 借借:短期投资短期投资 长期股权投资长期股权投资 应收股利应收股利 贷贷:银行存款银行存款 收到发放的现金股利收

13、到发放的现金股利 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收股利应收股利第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算三、应收保费的核算三、应收保费的核算n 应收保费是指公司应向投保人收取但尚应收保费是指公司应向投保人收取但尚未收到的保险费。未收到的保险费。n公司发生的应收保费公司发生的应收保费:借借:应收保费应收保费 贷贷:保费收入保费收入 借借:现金、银行存款现金、银行存款 贷贷:应收保费应收保费第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算三、应收保费的核算三、应收保费的核算n经确认为坏账的应收保费经确认为坏账的应收保费:借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收保费应收保费n已

14、确认坏账并转销的应收保费，以后又收回的已确认坏账并转销的应收保费，以后又收回的:借借:应收保费应收保费 贷贷:坏账准备坏账准备 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收保费应收保费第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算四、应收分保账款的核算四、应收分保账款的核算n应收分保账款是指公司开展分保业务而发生的应收分保账款是指公司开展分保业务而发生的各种应收款项。各种应收款项。n其他应收款的核算应设置其他应收款的核算应设置“其他应收款其他应收款”科科目。目。五、其他应收款的核算五、其他应收款的核算n其他应收款是指公司除应收利息、应收保费、其他应收款是指公司除应收利息、应收保费、应收分保账

15、款以外的其他各种应收、暂付款项。应收分保账款以外的其他各种应收、暂付款项。包括备用金、应收的各种赔款、罚金、职工预包括备用金、应收的各种赔款、罚金、职工预借差旅费等等借差旅费等等第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算五、其他应收款的核算五、其他应收款的核算n（一（一)备用金备用金 1定额制定额制n 定定额额制制是是指指根根据据实实际际需需要要，先先核核定定其其备备用用金金额额并并依依此此拨拨付付备备用用金金，待待用用款款部部门门实实际际使使用用后后，凭凭有有效效单据报账领款，以补足其用款单位定额单据报账领款，以补足其用款单位定额 备用金的制度。备用金的制度。n 定定额额备备用用

16、金金的的核核算算需需要要在在“其其他他应应收收款款”科科目目下下设设置置“备备用用金金”二二级级科科目目，或或设设置置“备备用用金金”一一级级目目，其其借借方方登登记记备备用用金金的的领领用用数数额额，贷贷方方登登记记备备用用金金的的使使用数额，余额在借方，反映暂时周转使用的备用金数。用数额，余额在借方，反映暂时周转使用的备用金数。第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算五、其他应收款的核算五、其他应收款的核算n（一（一)备用金备用金 2非定额制非定额制n非非定定额额制制是是指指为为满满足足临临时时性性需需要要而而暂暂付付给给有有关关部部门门或或个个人人现现金金，使使用用后后

17、实实报报实实销销的的制制度度。使使用用非非定定额额制制的的，在在“其其他他应应收收款款”科科目目核核算算，不不在在“备备用用金金”科科目目核算。核算。n例如：公司业务人员预借差旅费以现金付讫例如：公司业务人员预借差旅费以现金付讫 借借:其他应收款其他应收款 贷：现金贷：现金 出差归来，报销，退回现金时：出差归来，报销，退回现金时：借借:营业费用营业费用业务管理费业务管理费差旅费差旅费 现金现金 贷贷:其他应收款其他应收款第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算五、其他应收款的核算五、其他应收款的核算n（二）（二）备用金以外的其他应收款备用金以外的其他应收款 保险公司发生备用金以外

18、的其他应收款时：保险公司发生备用金以外的其他应收款时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金 银行存款银行存款 营业外收入营业外收入 收回备用金以外的其他应收款时：收回备用金以外的其他应收款时：借：现金借：现金 银行存款银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算六、坏账损失的核算六、坏账损失的核算n（一（一)坏账损失的确认坏账损失的确认坏账损失的确认应符合下列条件之一坏账损失的确认应符合下列条件之一:1 1因因债债务务人人破破产产或或死死亡亡，以以其其破破产产财财产产或或遗遗产产偿债后，确实不能收回的应收账款；偿债后，确实不能收回的

19、应收账款；2 2因因债债务务人人逾逾期期末末履履行行偿偿债债义义务务超超过过3 3年年，经经核核查无法收回的应收账款。查无法收回的应收账款。下列各种情况不能全额计提坏账准备下列各种情况不能全额计提坏账准备:1 1当年发生的应收款项；当年发生的应收款项；2 2计划对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组；3 3与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项；第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算六、坏账损失的核算六、坏账损失的核算n（二）坏账损失的核算方法（二）坏账损失的核算方法n1 1直接转销法直接转销法 直直接接转转销销法法是是指指在在发发生生坏坏账账损损失失时时直直接

20、接转转销销应应收收款款项项，将损失金额计人当期营业费用。将损失金额计人当期营业费用。n2 2备抵法备抵法 备备抵抵法法是是指指按按期期估估计计坏坏账账损损失失，提提取取坏坏账账准准备备并并计计人人当当期期损损益益，在在实实际际发发生生坏坏账账损损失失时时再再冲冲销销坏坏账账准准备备的的方法。方法。（1 1）.销货百分比法销货百分比法（2 2）.账龄分析法账龄分析法（3 3）.应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法。第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算七、应收票据的核算七、应收票据的核算n保险公司收到票据时：保险公司收到票据时：借：应收票据借：应收票据 贷：有关科目贷：

21、有关科目票据到期后：票据到期后：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据八、预付赔款的核算八、预付赔款的核算 预预付付赔赔款款是是指指公公司司在在处处理理各各种种理理赔赔案案件件过过程中按照保险合同约定预先支付的赔款。程中按照保险合同约定预先支付的赔款。第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算九、托收承付的核算九、托收承付的核算n托托收收票票据据是是指指财财产产保保险险公公司司通通过过银银行行托托收收的的支支票和汇票等。票和汇票等。n其账务处理为：其账务处理为：保险公司收到票据时：保险公司收到票据时：借：借：托收票据托收票据 贷：有关科目贷：有关科目 托收后收到款项

22、时：托收后收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：托收票据托收票据第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算十十、存存出出分分保保保保证证金金或或存存出出分分保保准准备备金金的的核算核算n存存出出分分保保保保证证金金是是指指财财产产保保险险公公司司分分入入分分保保业业务务按按分分保保合合同同约约定定准准备备承承担担未未来来责责任任而而存存入入分分出出公公司司的的资资金金。存存出出分分保保准准备备金金是是指指人人寿寿保保险险公公司司分分入入分分保保业业务务按按保保险险合合同同约约定定存存出出的的分分保保准备金。准备金。十一、存出保证金的核算十一、存出保证金的核算 n存存出出

23、保保证证金金是是指指公公司司开开展展直直接接承承保保业业务务按按合合同同约定存出的保证金约定存出的保证金 第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算十二、存出准备金的核算十二、存出准备金的核算 存存出出准准备备金金是是指指人人寿寿保保险险公公司司所所属属公公司司上上存存的的各各种种责责任任准准备备金金。寿寿险险责责任任准准备备金金应应集集中中管管理理、统统筹筹使使用用，才才能能保保证证补补偿偿、增增值值，因因此此，总总公公司司以以下下各各分分公公司司根根据据上上年年末末的的寿寿险险责责任任准准备备金金余余额额，按按规规定定比比例例上上缴缴总总公公司司，总总公公司司对对集集中中的

24、的寿寿险险资资金金按按寿寿险险预预定定利利率率计计算算利利息息下下划划各各分分公公司司。因因此此，各各分分公公司司应应严严格格按按照照规规定定上上存存准准备备金金，对对不不按按规规定定时时间间上上存存或或不不足足额额上上存存者者将将酌酌情情罚罚息息，如如有有特特殊殊情情况况而而推推迟迟上上存存或或不不足额上存者应征得总公司同意。足额上存者应征得总公司同意。第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算十二、存出准备金的核算十二、存出准备金的核算 存出准备金帐务处理为：存出准备金帐务处理为：各所属公司上存准备金时：各所属公司上存准备金时：借：存出准备金借：存出准备金 贷：银行存款贷：

25、银行存款 批准，各所属公司收回上存的准备金时：批准，各所属公司收回上存的准备金时：借：银行存款借：银行存款 贷：存出准备金贷：存出准备金第第 二二 节节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算十三、分保准备金的核算十三、分保准备金的核算n分分保保准准备备金金是是指指财财产产保保险险公公司司分分出出分分保保业业务务，应应由由分分保保接接受受公公司司承承担担保保险险责责任任而而提提存存的的准准备备金。金。十四、代付赔款的核算十四、代付赔款的核算 n发生代付赔款时：发生代付赔款时：借：代付赔款借：代付赔款 贷：银行存款贷：银行存款 收回或划转款项时：收回或划转款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：

26、代付赔款贷：代付赔款第三节第三节 低值易耗品和其他流动资产的核算低值易耗品和其他流动资产的核算一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算n （一）低值易耗品的核算内容（一）低值易耗品的核算内容 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种低值易耗品是指不能作为固定资产的各种 用具物品，如工具、管理用具等。用具物品，如工具、管理用具等。n （二）低值易耗品的实际成本的确定（二）低值易耗品的实际成本的确定 低值易耗品在取得时，应当按照实际成本低值易耗品在取得时，应当按照实际成本 人账。人账。n （三）低值易耗品的摊销方法（三）低值易耗品的摊销方法 1.一次摊销法一次摊销法 2.分期摊销法分期摊销法第三节第三

27、节 低值易耗品和其他流动资产的核算低值易耗品和其他流动资产的核算一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算n（四四）低低值值易易耗耗品品的的账账务务处处理理低低值值易易耗耗品品的的账账务务处处理理如下：如下：n购购入入的的低低值值易易耗耗品品,按按买买价价、支支付付的的运运杂杂费费、增增值值税税等：等：借：低值易耗品借：低值易耗品 贷：银行存款贷：银行存款n接接受受捐捐赠赠的的低低值值易易耗耗品品，按按提提供供的的有有关关凭凭据据所所确确定定的的市场价格：市场价格：借：低值易耗品借：低值易耗品 贷：资本公积贷：资本公积第三节第三节 低值易耗品和其他流动资产的核算低值易耗品和其他流动资产的核算一、

28、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算n（四四）低低值值易易耗耗品品的的账账务务处处理理低低值值易易耗耗品品的的账账务务处处理理如下：如下：n寿险公司收回损余物资：寿险公司收回损余物资：借：低值易耗品借：低值易耗品 贷：赔款支出贷：赔款支出n领用的低值易耗品：领用的低值易耗品：借：营业费用借：营业费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品第三节第三节 低值易耗品和其他流动资产的核算低值易耗品和其他流动资产的核算一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算n（五）低值易耗品的期末清查（五）低值易耗品的期末清查 低低值值易易耗耗品品应应当当定定期期盘盘点点，每每年年至至少少盘盘点点一一次次。盘盘盈盈时时应应冲冲减减当当期期的的营营业业费费用用；盘盘亏亏时时，视视不不同同情情况况，计计入当期营业费用或营业外支出。入当期营业费用或营业外支出。n（六）低值易耗品的期末计价（六）低值易耗品的期末计价 公公司司的的低低值值易易耗耗品品应应当当在在期期末末时时按按成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低计计量量，对对可可变变现现净净值值低低于于低低值值易易耗耗品品成成本本的的差差额额，计提低值易耗品跌价准备。计提低值易耗品跌价准备。