生产循环审计案例.pptx

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1、(一)审计监督体系审计监督体系 政府审计政府审计(由政府审计机关实施由政府审计机关实施)内部审计内部审计(由内部审计机构实施由内部审计机构实施)注册会计师审计注册会计师审计(由会计师事务所实施由会计师事务所实施)第1页/共70页(二二二二)注册会计师审计理论注册会计师审计理论注册会计师审计理论注册会计师审计理论1 1.注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围(我国我国我国我国)(1)(1)(1)(1)审计业务审计业务审计业务审计业务法定业务法定业务法定业务法定业务,非注册会计师不得承办非注册会计师不得承办非注册会计师不得承办非注册会计师不得承办 会计报表

2、审计业务会计报表审计业务会计报表审计业务会计报表审计业务 其他审计业务其他审计业务其他审计业务其他审计业务(2)(2)(2)(2)会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务非法定业务，并非只有注册会计师才能承办非法定业务，并非只有注册会计师才能承办非法定业务，并非只有注册会计师才能承办非法定业务，并非只有注册会计师才能承办第2页/共70页(二二二二)注册会计师审计理论注册会计师审计理论注册会计师审计理论注册会计师审计理论2 2.会计报表审计的审计过程（包括三个阶段）会计报表审计的审计过程（包括三个阶段）会计报表审计的审计过程（包括三个阶段）会计报表

3、审计的审计过程（包括三个阶段）(1)(1)(1)(1)计划阶段计划阶段计划阶段计划阶段:接受委托、规划审计工作接受委托、规划审计工作接受委托、规划审计工作接受委托、规划审计工作(2)(2)(2)(2)实施审计阶段实施审计阶段实施审计阶段实施审计阶段:实施审计测试，获取证据实施审计测试，获取证据实施审计测试，获取证据实施审计测试，获取证据 实质性测试实质性测试实质性测试实质性测试 符合性测试符合性测试符合性测试符合性测试(3)(3)(3)(3)审计完成阶段审计完成阶段审计完成阶段审计完成阶段:整理资料，编制审计报告整理资料，编制审计报告整理资料，编制审计报告整理资料，编制审计报告第3页/共70页

4、(二二二二)注册会计师审计理论注册会计师审计理论注册会计师审计理论注册会计师审计理论3.3.3.3.审计测试与交易循环审计测试与交易循环审计测试与交易循环审计测试与交易循环（1 1 1 1）审计测试）审计测试）审计测试）审计测试A.A.A.A.符合性测试：对内部控制的设计符合性测试：对内部控制的设计符合性测试：对内部控制的设计符合性测试：对内部控制的设计 和运行的测试和运行的测试和运行的测试和运行的测试B.B.B.B.实质性测试：交易和余额的详细测试实质性测试：交易和余额的详细测试实质性测试：交易和余额的详细测试实质性测试：交易和余额的详细测试 对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序对会计

5、信息和非会计信息应用的分析性复核程序对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序第4页/共70页(二二二二)注册会计师审计理论注册会计师审计理论注册会计师审计理论注册会计师审计理论（2 2）交易循环（业务循环）交易循环（业务循环）销售与收款循环销售与收款循环 购货与付款循环购货与付款循环 生产循环生产循环 筹资与投资循环筹资与投资循环 第5页/共70页(二二二二)注册会计师审计理论注册会计师审计理论注册会计师审计理论注册会计师审计理论（3 3）审计测试与交易循环）审计测试与交易循环A.A.符合性测试符合性测试:一般按业务循环进行一般按业务循环进行B.B.

6、交易和帐户余额的实质性测试交易和帐户余额的实质性测试:可以按会计报表项目组织实施（称为分项审计）可以按会计报表项目组织实施（称为分项审计）可以按业务循环组织实施可以按业务循环组织实施（称为循环审计）（称为循环审计）第6页/共70页业务循环与主要会计报表项目业务循环与主要会计报表项目 对照表对照表业务循环业务循环业务循环业务循环资产负债表项资产负债表项资产负债表项资产负债表项目目目目利润表项目利润表项目利润表项目利润表项目销售与收款循销售与收款循销售与收款循销售与收款循环环环环应收票据、应应收票据、应应收票据、应应收票据、应收账款等收账款等收账款等收账款等主营业务收入、主营业务收入、主营业务收入

7、、主营业务收入、营业费用等营业费用等营业费用等营业费用等购货与付款循购货与付款循购货与付款循购货与付款循环环环环固定资产，应固定资产，应固定资产，应固定资产，应付账款等付账款等付账款等付账款等生产循环生产循环生产循环生产循环存货、待摊费存货、待摊费存货、待摊费存货、待摊费用等用等用等用等主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本筹资与投资循筹资与投资循筹资与投资循筹资与投资循环环环环短期投资、长短期投资、长短期投资、长短期投资、长期借款等期借款等期借款等期借款等管理费用、财管理费用、财管理费用、财管理费用、财务费用等务费用等务费用等务费用等第7页/共70页本教材的基本框架本教材的基本框架

8、第一章：计划阶段的案例分析第一章：计划阶段的案例分析第二至七章：实施阶段的案例分析第二至七章：实施阶段的案例分析第八章：整理、报告阶段的案例分析第八章：整理、报告阶段的案例分析第九、十章：其他有关案例分析第九、十章：其他有关案例分析第8页/共70页第一章第一章第一章第一章 审计业务承接和审计规划案例审计业务承接和审计规划案例审计业务承接和审计规划案例审计业务承接和审计规划案例在计划阶段，在计划阶段，在计划阶段，在计划阶段，CPACPACPACPA要做的主要工作：要做的主要工作：要做的主要工作：要做的主要工作：调查了解调查了解调查了解调查了解 被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况被审计单位的

9、基本情况被审计单位的基本情况 与被审计单位签订业务约定书与被审计单位签订业务约定书与被审计单位签订业务约定书与被审计单位签订业务约定书 初步评价被审计单位的内部控制初步评价被审计单位的内部控制初步评价被审计单位的内部控制初步评价被审计单位的内部控制 确定重要性确定重要性确定重要性确定重要性 分析审计风险分析审计风险分析审计风险分析审计风险 编制审计计划编制审计计划编制审计计划编制审计计划第9页/共70页一、了解被审计单位的基本情况（预备调查）一、了解被审计单位的基本情况（预备调查）一、了解被审计单位的基本情况（预备调查）一、了解被审计单位的基本情况（预备调查）(一一)调查的内容调查的内容 (二

10、二)调查的目的调查的目的 (三三)调查的方式调查的方式第10页/共70页（一）调查的内容（一）调查的内容1.1.业务性质、经营规模和组织业务性质、经营规模和组织 结构结构2.2.经营情况和经营风险经营情况和经营风险3.3.以前年度接受审计的情况以前年度接受审计的情况4.4.财务会计机构及工作组织财务会计机构及工作组织5.5.其他有关事项其他有关事项 第11页/共70页（二）调查的目的（二）调查的目的1.1.确定是否接受委托确定是否接受委托 A.A.评价被审计单位的可审性评价被审计单位的可审性 B.B.评价评价CPACPA自身的胜任能力自身的胜任能力 2.2.为编制审计计划做准备为编制审计计划做

11、准备 第12页/共70页（三）预备调查的方式（三）预备调查的方式1.CPA1.CPA首次接受委托时首次接受委托时（1 1）被审计单位首次接受委托：）被审计单位首次接受委托：对所有内容进行了解对所有内容进行了解（2 2）被审计单位更换事务所：）被审计单位更换事务所：与前任与前任CPACPA联系，获取有关资料联系，获取有关资料2.CPA2.CPA2.CPA2.CPA持续接受委托时持续接受委托时持续接受委托时持续接受委托时 对变化了的情况进行了解对变化了的情况进行了解对变化了的情况进行了解对变化了的情况进行了解第13页/共70页单项案例分析（一）单项案例分析（一）1.1.在本章的案例一中在本章的案例

12、一中,所列举的所列举的是首次接受委托的情况是首次接受委托的情况,假设美假设美林股份有限公司是诚信事务所林股份有限公司是诚信事务所的老客户的老客户,那么此次持续接受委那么此次持续接受委托时托时,应调查的主要内容有什么应调查的主要内容有什么不同不同?（作业（作业1 P21 P2）第14页/共70页单项案例分析（一）单项案例分析（一）答案答案:一般来说一般来说,首次接受委托时首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多基本情况的内容较多,并且要关并且要关注被审单位与前任注册会计师注被审单位与前任注册会计师的关系的关系,而在持续接受委托时而在持续接受委托时,进

13、行预备调查应考虑以下主要进行预备调查应考虑以下主要因素因素:第15页/共70页单项案例分析（一）单项案例分析（一）(1)(1)管理当局的特点和诚信管理当局的特点和诚信(2)(2)被审单位的涉讼案件及其处理情被审单位的涉讼案件及其处理情况况(3)(3)以前与被审计单位在审计单位方以前与被审计单位在审计单位方面存在的意见分歧以及解决结果面存在的意见分歧以及解决结果(4)(4)利害冲突及回避事宜利害冲突及回避事宜(5)(5)内部控制的改进情况内部控制的改进情况(6)(6)审计费用的支持情况等审计费用的支持情况等第16页/共70页二、审计计划编制中对分析性复核程序的应用（案例二、审计计划编制中对分析性

14、复核程序的应用（案例二、审计计划编制中对分析性复核程序的应用（案例二、审计计划编制中对分析性复核程序的应用（案例二）二）二）二）(一一)审计计划的分类审计计划的分类 (二二)分析性复核分析性复核 (三三)总体审计计划的内容总体审计计划的内容第17页/共70页(一一一一)审计计划的分类审计计划的分类审计计划的分类审计计划的分类1 1、总体审计计划、总体审计计划:对审计的预期对审计的预期范围和实施方式的规划范围和实施方式的规划2 2、审计程序计划、审计程序计划(具体审计计划具体审计计划):):对审计程序的性质、时间和对审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明范围所做的详细规划和说明第18页/

15、共70页（二）分析性复核（二）分析性复核1.1.用途用途 (1)(1)在计划阶段在计划阶段:规划其他审计程序规划其他审计程序 (2)(2)在审计实施阶段在审计实施阶段:直接作为实质直接作为实质性测试程序性测试程序 (3)(3)在审计报告阶段在审计报告阶段:对会计报表的对会计报表的整体性进行的复核整体性进行的复核第19页/共70页（二）分析性复核（二）分析性复核2.2.计划阶段应用分析性复核的目的：计划阶段应用分析性复核的目的：（1 1）更好地了解被审计单位的经更好地了解被审计单位的经营情况营情况（2 2）确认资料间异常的关系和意外）确认资料间异常的关系和意外波动，以便找出潜在风险的领域波动，以

16、便找出潜在风险的领域 (引起注意为目的引起注意为目的)第20页/共70页（二）分析性复核（二）分析性复核3.3.分析性复核程序的主要内容分析性复核程序的主要内容（1 1）趋势分析）趋势分析:比较两个以上会比较两个以上会计期间的特定数据计期间的特定数据,以确定是否以确定是否有重大变动。有重大变动。（2 2）比率分析）比率分析:将财务比率与预将财务比率与预定数比较找出异常。定数比较找出异常。第21页/共70页单项案例分析（二）单项案例分析（二）2.2.在本章的案例二中在本章的案例二中,如果注册如果注册会计师在分析其财务指标时会计师在分析其财务指标时,发发现企业的应收账款周转率波动现企业的应收账款周

17、转率波动大，这意味着被审计单位可能大，这意味着被审计单位可能存在那些情况存在那些情况?（作业（作业1 P2)1 P2)第22页/共70页单项案例分析（二）单项案例分析（二）答案答案答案答案:可能存在的问题有可能存在的问题有可能存在的问题有可能存在的问题有:(1)(1)(1)(1)经营环境发生变动经营环境发生变动经营环境发生变动经营环境发生变动(2)(2)(2)(2)年末销售额突然增减年末销售额突然增减年末销售额突然增减年末销售额突然增减(3)(3)(3)(3)顾客总体发生变动顾客总体发生变动顾客总体发生变动顾客总体发生变动(4)(4)(4)(4)产品结构发生变动产品结构发生变动产品结构发生变动

18、产品结构发生变动(5)(5)(5)(5)信用政策或其运用发生变化信用政策或其运用发生变化信用政策或其运用发生变化信用政策或其运用发生变化(6)(6)(6)(6)销售收入的总体发生变动销售收入的总体发生变动销售收入的总体发生变动销售收入的总体发生变动第23页/共70页（三）总体审计计划的内容（三）总体审计计划的内容（三）总体审计计划的内容（三）总体审计计划的内容1.1.1.1.审计的目的、范围审计的目的、范围审计的目的、范围审计的目的、范围2.2.2.2.审计策略审计策略审计策略审计策略3.3.3.3.评价内部控制和审计风险评价内部控制和审计风险评价内部控制和审计风险评价内部控制和审计风险4.4

19、.4.4.确定重要会计问题及重点审计领域确定重要会计问题及重点审计领域确定重要会计问题及重点审计领域确定重要会计问题及重点审计领域5.5.5.5.确定重要性水平确定重要性水平确定重要性水平确定重要性水平6.6.6.6.工作进度的安排，时间、费用的预算工作进度的安排，时间、费用的预算工作进度的安排，时间、费用的预算工作进度的安排，时间、费用的预算7.7.7.7.审计小组的组成及人员分工审计小组的组成及人员分工审计小组的组成及人员分工审计小组的组成及人员分工第24页/共70页第二章第二章第二章第二章 审计案例审计案例审计案例审计案例一、一、销货与收款循环中的主要业务活动销货与收款循环中的主要业务活

20、动销货与收款循环中的主要业务活动销货与收款循环中的主要业务活动二、销货与收款循环中的内部控制测试二、销货与收款循环中的内部控制测试二、销货与收款循环中的内部控制测试二、销货与收款循环中的内部控制测试三、销货与收款循环中的实质性测试三、销货与收款循环中的实质性测试三、销货与收款循环中的实质性测试三、销货与收款循环中的实质性测试第25页/共70页一、一、销货与收款循环中的主要业务活动销货与收款循环中的主要业务活动销货与收款循环中的主要业务活动销货与收款循环中的主要业务活动 1.1.接受顾客的定单接受顾客的定单接受顾客的定单接受顾客的定单 2.2.批准赊销信用批准赊销信用批准赊销信用批准赊销信用 3

21、.3.按销售单供货按销售单供货按销售单供货按销售单供货 4.4.按销售单装运货物按销售单装运货物按销售单装运货物按销售单装运货物 5.5.向顾客开具帐单向顾客开具帐单向顾客开具帐单向顾客开具帐单 6.6.记录销售记录销售记录销售记录销售 7.7.办理和记录现金和银行存款收入办理和记录现金和银行存款收入办理和记录现金和银行存款收入办理和记录现金和银行存款收入 8.8.注销坏账注销坏账注销坏账注销坏账 9.9.提取坏账准备提取坏账准备提取坏账准备提取坏账准备第26页/共70页二、二、销货与收款循环中的内部控制测试（案例一）销货与收款循环中的内部控制测试（案例一）销货与收款循环中的内部控制测试（案例

22、一）销货与收款循环中的内部控制测试（案例一）1.1.通过调查表、流程图的方式对内部控制进行通过调查表、流程图的方式对内部控制进行通过调查表、流程图的方式对内部控制进行通过调查表、流程图的方式对内部控制进行描述，了解内部控制的设计情况描述，了解内部控制的设计情况描述，了解内部控制的设计情况描述，了解内部控制的设计情况（教材（教材（教材（教材P21 P21 表表表表2-1 2-1 表表表表2-22-2）2.2.对内部控制进行符合性测试，评价其有效性对内部控制进行符合性测试，评价其有效性对内部控制进行符合性测试，评价其有效性对内部控制进行符合性测试，评价其有效性 （1 1）内部控制设计是否科学、合理

23、）内部控制设计是否科学、合理）内部控制设计是否科学、合理）内部控制设计是否科学、合理 （2 2）是否实际发挥作用）是否实际发挥作用）是否实际发挥作用）是否实际发挥作用3.3.符合性测试的目的：确定实质性测试的性质、符合性测试的目的：确定实质性测试的性质、符合性测试的目的：确定实质性测试的性质、符合性测试的目的：确定实质性测试的性质、时间和范围时间和范围时间和范围时间和范围第27页/共70页单项案例分析（三）单项案例分析（三）销售与收款循环的关键控制点有哪些？销售与收款循环的关键控制点有哪些？销售与收款循环的关键控制点有哪些？销售与收款循环的关键控制点有哪些？答案：答案：答案：答案：1.1.从发

24、出货物的角度看，主要的控制点应有：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：（1 1）仓库发出商品是否根据销仓库发出商品是否根据销仓库发出商品是否根据销仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；（售业务部门填制的销售通知单；（售业务部门填制的销售通知单；（售业务部门填制的销售通知单；（2 2）货物的装运是否都根据销售通知单装）货物的装运是否都根据销售通知单装）货物的装运是否都根据销售通知单装）货物的装运是否都根据销售通知单装运；（运；（运；（运；（3 3）货物出库有登记或有出库单。）货物出库有登记或有出库单。）货物

25、出库有登记或有出库单。）货物出库有登记或有出库单。第28页/共70页单项案例分析（三）单项案例分析（三）单项案例分析（三）单项案例分析（三）2.2.从收款和记账的角度看，主要的控制点应有：从收款和记账的角度看，主要的控制点应有：从收款和记账的角度看，主要的控制点应有：从收款和记账的角度看，主要的控制点应有：（1 1）财务部门是否根据销售通知单、装运凭）财务部门是否根据销售通知单、装运凭）财务部门是否根据销售通知单、装运凭）财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；（证开具增值税专用发票；（证开具增值税专用发票；（证开具增值税专用发票；（2 2）销售发票和销）销售发票和销）销售发票

26、和销）销售发票和销售通知单是否连续编号领用手续是否严格；售通知单是否连续编号领用手续是否严格；售通知单是否连续编号领用手续是否严格；售通知单是否连续编号领用手续是否严格；（3 3）销售发票的开具与收款是否分离；）销售发票的开具与收款是否分离；）销售发票的开具与收款是否分离；）销售发票的开具与收款是否分离；（4 4）销售总账、明细账和应收账款总账、明）销售总账、明细账和应收账款总账、明）销售总账、明细账和应收账款总账、明）销售总账、明细账和应收账款总账、明细账及款项的收回的登记是否由两人以上负细账及款项的收回的登记是否由两人以上负细账及款项的收回的登记是否由两人以上负细账及款项的收回的登记是否由

27、两人以上负责；（责；（责；（责；（5 5）是否定期与顾客核对应收账款明细）是否定期与顾客核对应收账款明细）是否定期与顾客核对应收账款明细）是否定期与顾客核对应收账款明细账；（账；（账；（账；（6 6）销售退回和折让是否经授权的人员）销售退回和折让是否经授权的人员）销售退回和折让是否经授权的人员）销售退回和折让是否经授权的人员批准。批准。批准。批准。第29页/共70页三、销货与收款循环中的实质性测试三、销货与收款循环中的实质性测试三、销货与收款循环中的实质性测试三、销货与收款循环中的实质性测试该循环中涉及的实质性测试的报表项目有：该循环中涉及的实质性测试的报表项目有：该循环中涉及的实质性测试的报

28、表项目有：该循环中涉及的实质性测试的报表项目有：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 营业费用营业费用营业费用营业费用 主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务利润其他业务利润其他业务利润 应收账款应收账款应收账款应收账款 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 应交税金应交税金应交税金应交税金第30页/共70页1.1.主营业务收入的测试主营业务收入的测试主营业务收入的测试主营业务收入的测试（案例一）（案例一）（案例一）（案例一）步骤：步骤：步骤：步骤：（1 1）应用分析性复核程序，发现可能的虚记收入）应用分析性复核程序，发现可能的虚

29、记收入）应用分析性复核程序，发现可能的虚记收入）应用分析性复核程序，发现可能的虚记收入（2 2）抽查凭证）抽查凭证）抽查凭证）抽查凭证（3 3）审查收入确认和关联方交易，可发现价格是否高估）审查收入确认和关联方交易，可发现价格是否高估）审查收入确认和关联方交易，可发现价格是否高估）审查收入确认和关联方交易，可发现价格是否高估（4 4）进行销售截止期测试，可发现提前入帐和推迟入帐的情况）进行销售截止期测试，可发现提前入帐和推迟入帐的情况）进行销售截止期测试，可发现提前入帐和推迟入帐的情况）进行销售截止期测试，可发现提前入帐和推迟入帐的情况第31页/共70页单项案例分析（四）单项案例分析（四）进行

30、销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？答案：答案：答案：答案：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，

31、销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应从以下方面入手：应从以下方面入手：应从以下方面入手：应从以下方面入手：第32页/共70页单项案例分析（四）单项案例分析（四）（1 1）将本期的收入数与上期数或计划数对比，）将本期的收入数与上期数或计划数对比，）将本期的收入数与上期数或计划数对比，）将本期的收入数与上期数或计划数对比，看是否有异常波动；看是否有异常波动；看是否有异常波动；看是否有异常波动；（2 2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其）将近几年的毛利率进行对比分析，看其）将近几年的毛利率进行对比分析

32、，看其）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走波动规律，并与该公司所生产产品的价格走波动规律，并与该公司所生产产品的价格走波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因势、外部的市场环境、市场占有率等相关因势、外部的市场环境、市场占有率等相关因势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变素进行综合分析，以发现公司收入的异常变素进行综合分析，以发现公司收入的异常变素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；化；化；化；（3 3）将本期收入与本期的营业费用、管理费）将本期收入与本期的营业费用、管理费）将本

33、期收入与本期的营业费用、管理费）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变用比较，计算销售费用率，看是否有异常变用比较，计算销售费用率，看是否有异常变用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。化。化。化。第33页/共70页单项案例分析（五）单项案例分析（五）单项案例分析（五）单项案例分析（五）1.1.在销售循环中为何要关注关联方交易在销售循环中为何要关注关联方交易在销售循环中为何要关注关联方交易在销售循环中为何要关注关联方交易?与此与此与此与此有关的舞弊方式有那些有关的舞弊方式有那些有关的舞弊方式有那些有关的舞弊方式有那些?如何发现和防止如何发现和防止如何发现和防

34、止如何发现和防止?（作业（作业（作业（作业1 P31 P3）答案答案答案答案:在进行销售收入审计时在进行销售收入审计时在进行销售收入审计时在进行销售收入审计时,必须关注关联方必须关注关联方必须关注关联方必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案中，企业交易，因为在许多销售收入舞弊案中，企业交易，因为在许多销售收入舞弊案中，企业交易，因为在许多销售收入舞弊案中，企业之间利用关联方交易作假，有许多之间利用关联方交易作假，有许多之间利用关联方交易作假，有许多之间利用关联方交易作假，有许多“方便条方便条方便条方便条件件件件”，所采用的手段也各种各样，有的企业，所采用的手段也各种各样，有的企业，所采用

35、的手段也各种各样，有的企业，所采用的手段也各种各样，有的企业之间故意用抬高价格的手法；有的使用虚假之间故意用抬高价格的手法；有的使用虚假之间故意用抬高价格的手法；有的使用虚假之间故意用抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段虚开发票。销售的手段虚开发票。销售的手段虚开发票。销售的手段虚开发票。第34页/共70页单项案例分析（五）单项案例分析（五）单项案例分析（五）单项案例分析（五）在审计时，首先通过与被审计单位沟通，在审计时，首先通过与被审计单位沟通，在审计时，首先通过与被审计单位沟通，在审计时，首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有查阅投资文件或通过合同了解主要的关

36、联方有查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细帐和销售明细帐哪些；然后通过应收账款明细帐和销售明细帐哪些；然后通过应收账款明细帐和销售明细帐哪些；然后通过应收账款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对

37、价格可业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。参照企业的价目表和定价方法进行审计。参照企业的价目表和定价方法进行审计。参照企业的价目表和定价方法进行审计。第35页/共70页2.2.应收账款及坏账准备的实质性测试（案例二）应收账款及坏账准备的实质性测试（案例二）应收账款及坏账准备的实质性测试（案例二）应收账款及坏账准备的实质性测试（案例二）（1）核对相关凭证）核对相关凭证（2）分析应收账款的账龄）分析应收账款的账龄（3）向债务人函证应收账款）向债务人函证应收账款 函证是应收账款审计

38、的一种重函证是应收账款审计的一种重要方法要方法（4）检查坏账的确认和处理）检查坏账的确认和处理第36页/共70页单项案例分析（六）单项案例分析（六）对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答案：可采用的替代程序有：答案：可采用的替代程序有：答案：可采用的替代程序有：答案：可采用的替代程序有：（1 1）核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。）核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。）核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；

39、销售合同等。）核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。（2 2）也可查找相关的银行存款日记账，资产负债表日后款项的收回也能间接）也可查找相关的银行存款日记账，资产负债表日后款项的收回也能间接）也可查找相关的银行存款日记账，资产负债表日后款项的收回也能间接）也可查找相关的银行存款日记账，资产负债表日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。证明应收账款的存在性。证明应收账款的存在性。证明应收账款的存在性。第37页/共70页第三章第三章 购货与付款循环案例分析购货与付款循环案例分析一、购货与付款循环中的主要活动一、购货与付款循环中的主要活动一、购货与付款循环中的主要活动一、购货与付款

40、循环中的主要活动二、购货与付款循环中的内部控制测试二、购货与付款循环中的内部控制测试二、购货与付款循环中的内部控制测试二、购货与付款循环中的内部控制测试三、购货与付款循环中的实质性测试三、购货与付款循环中的实质性测试三、购货与付款循环中的实质性测试三、购货与付款循环中的实质性测试第38页/共70页一、购货与付款循环中的主要活动一、购货与付款循环中的主要活动一、购货与付款循环中的主要活动一、购货与付款循环中的主要活动1.1.请购商品和劳务请购商品和劳务请购商品和劳务请购商品和劳务2.2.编制订购单编制订购单编制订购单编制订购单3.3.验收商品验收商品验收商品验收商品4.4.储存已验收的商品存货储

41、存已验收的商品存货储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货5.5.编制付款凭单编制付款凭单编制付款凭单编制付款凭单6.6.确认与记录负债确认与记录负债确认与记录负债确认与记录负债7.7.支付负债支付负债支付负债支付负债8.8.记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出第39页/共70页二、购货与付款循环的内部控制测试二、购货与付款循环的内部控制测试二、购货与付款循环的内部控制测试二、购货与付款循环的内部控制测试1.运用流程图、调查表取得对内部运用流程图、调查表取得对内部控制的了解（教材控制的了解（教材P31 表表3-1 图图3-1）2.对内部控制进

42、行符合性测试对内部控制进行符合性测试 （1）设计是否科学、合理）设计是否科学、合理 （2）运行是否有效）运行是否有效第40页/共70页三、购货与付款循环的实质性测试三、购货与付款循环的实质性测试三、购货与付款循环的实质性测试三、购货与付款循环的实质性测试该循环涉及的报表项目有：该循环涉及的报表项目有：该循环涉及的报表项目有：该循环涉及的报表项目有：预付账款预付账款预付账款预付账款 固定资产固定资产固定资产固定资产 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 工程物资工程物资工程物资工程物资 在建工程在建工程在建工程在建工程 应付账款应付账款应付账款应付账款第41页/共70页三、购货与付款循环的实质性测试

43、三、购货与付款循环的实质性测试三、购货与付款循环的实质性测试三、购货与付款循环的实质性测试1.应付账款的实质性测试（案例一）应付账款的实质性测试（案例一）（1）核对总帐与明细帐是否相符）核对总帐与明细帐是否相符（2）对应付账款进行分析性复核）对应付账款进行分析性复核（3）函证应付账款）函证应付账款（4）查找未入帐的应付账款）查找未入帐的应付账款（5）审查挂帐的原因）审查挂帐的原因第42页/共70页单项案例分析（七）单项案例分析（七）单项案例分析（七）单项案例分析（七）就函证的重要程度而言，应付就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？账款与应收账款比较有何不同？答案答案：函证应付账

44、款是审查应付账：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为：证应收账款那样重要，因为：（1）复核负债的最大目的在于发复核负债的最大目的在于发现已经存在但尚未入帐的债务；现已经存在但尚未入帐的债务；第43页/共70页单项案例分析（七）单项案例分析（七）（2 2）与应收账款相比，委托人有卖方发票、）与应收账款相比，委托人有卖方发票、）与应收账款相比，委托人有卖方发票、）与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，对账单等外来

45、证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。（3 3）决算日已经入帐的大多数负债在下年度）决算日已经入帐的大多数负债在下年度）决算日已经入帐的大多数负债在下年度）决算日已经入帐的大多数负债在下年度审计人员审计时可能付款，付款行为进一步审计人员审计时可能付款，付款行为进一步审计人员审计时可能付款，付款行为进一步审计人员审计时可能付款，付款行为进一步证实了已经入帐的债务的可靠性。所以，与证实了已经入帐的债务的可靠性。所以，与证实了已经入帐的债务的可靠性。所

46、以，与证实了已经入帐的债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需应收账款比较，一般情况下，应付账款不需应收账款比较，一般情况下，应付账款不需应收账款比较，一般情况下，应付账款不需函证。函证。函证。函证。第44页/共70页综合案例分析（一）综合案例分析（一）综合案例分析（一）综合案例分析（一）审计人员甲和乙在审计审计人员甲和乙在审计审计人员甲和乙在审计审计人员甲和乙在审计A A公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的

47、应付账款。他们认为环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为A A公公公公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，于是决定实施司管理当局在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，于是决定实施司管理当局在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，于是决定实施司管理当局在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入帐的应付账款。试问审计人员甲和已应如何查找未审计程序进一步查找未入帐的应付账款。试问审计人员甲和

48、已应如何查找未审计程序进一步查找未入帐的应付账款。试问审计人员甲和已应如何查找未审计程序进一步查找未入帐的应付账款。试问审计人员甲和已应如何查找未入帐的应付账款？（作业入帐的应付账款？（作业入帐的应付账款？（作业入帐的应付账款？（作业1 P51 P5）第45页/共70页综合案例分析（一）综合案例分析（一）综合案例分析（一）综合案例分析（一）答案：答案：答案：答案：(1)(1)检查检查检查检查A A公司公司公司公司在资产负债表日在资产负债表日在资产负债表日在资产负债表日未处理的不相符未处理的不相符未处理的不相符未处理的不相符购货发票购货发票购货发票购货发票(如抬头不符、与合同某项规定不符如抬头不

49、符、与合同某项规定不符如抬头不符、与合同某项规定不符如抬头不符、与合同某项规定不符)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务业务业务业务(2)(2)检查检查检查检查A A公司公司公司公司在资产负债表日后在资产负债表日后在资产负债表日后在资产负债表日后收到的购货发收到的购货发收到的购货发收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确。票，确认其入帐时间是否正确。票，确认其入帐时间是否正确。票，确认其入帐时间是否正确。（3 3）检查）检查）检查）检查A A公司公司公司公司在资产负债表日后在资

50、产负债表日后在资产负债表日后在资产负债表日后应付账款应付账款应付账款应付账款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确。时间是否正确。时间是否正确。时间是否正确。第46页/共70页2.2.固定资产审计案例（案例二）固定资产审计案例（案例二）固定资产审计案例（案例二）固定资产审计案例（案例二）（1 1）复核总账和明细帐是否相符）复核总账和明细帐是否相符）复核总账和明细帐是否相符）复核总账和明细帐是否相符（2 2）进行分析性复核）进行分析性复核）进行分析性复核）进行分析性复核（