第8章标准成本控制.pptx

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1、第八章第八章 标准成本控制标准成本控制第一节第一节成本控制理论的形成与发展成本控制理论的形成与发展第二节第二节标准成本基础标准成本基础第三节第三节成本差异分析成本差异分析第四节第四节成本差异的账务处理成本差异的账务处理第五节第五节几中成本计算方法的比较几中成本计算方法的比较成本控制成本控制，是指在生产经营成本形成的过程中，对各项经营活动进行指导、限制和监督，使之符合有关成本的各项法令、方针、政策、目标、计划和定额的规定，并及时发现偏差予以纠正，使各项具体的和全部的生产耗费，被控制在事先规定的范围之内。狭义的成本控制狭义的成本控制是指日常生产过程中的产品成本控制，是根据事先制定的成本预算，对企业

2、日常发生的各项生产经营活动按照一定的原则，采用专门方法进行严格的计算、监督、指导和调节，把各项成本控制在一个允许的范围之内；狭义的成本控制又称为日常成本控制或事中成本控制。广义的成本控制广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面、各个环节以及各个阶段的所有成本的控制，既包括日常成本控制，又包括事前成本控制和事后成本控制。广义的成本控制贯穿企业生产经营全过程，它与成本预测、成本决策、成本规划、成本考核共同构成了现代成本管理系统。第一节第一节成本控制理论的形成与发展成本控制理论的形成与发展成本控制概述成本控制概述一一第一节第一节成本控制理论的形成与发展成本控制理论的形成与发展成本控制概述成本控制

3、概述一一现代的成本控制系统现代的成本控制系统，无论是在观念还是所运用的手段方面，都与传统的成本控制系统有着显著的差异。从现代成本控制的基本理念看，主要表现在：1、成本动因的多样化。2、时间作为一个重要的竞争要素。3、成本控制全员化。从成本效能看，以成本支出的使用效果来指导决策，成本控制从单纯的降低成本向以尽可能少的成本支出来获得产品价值转变，这是成本管理的高级形态。第一节第一节成本控制理论的形成与发展成本控制理论的形成与发展成本控制理论沿革成本控制理论沿革二二18世纪：成本控制的萌芽阶段20世纪30年代：以科学管理为背景的成本控制阶段特点：事前特点：事前计划、事中控制、事后分析划、事中控制、事

4、后分析现代成本控制阶段：分为责任成任成本管理本管理和战略成本管理略成本管理两个阶段第二节第二节标准成本基础标准成本基础标准成本概论标准成本概论一一（一）概念（一）概念 标准成本也称为应该成本，是指经过仔细调查、分析和技术测定而制定的，在正常的生产经营条件下应该实现的，因而可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。（二）作用（二）作用（1）在领料、用料、安排工时和人力时，均以标准成本为事前控制和事中控制的依据。（2）标准成本的客观性和科学性使它具有相当的权威性，可以加强职工的成本观念，提高他们挖掘潜力、降低成本的积极性和加强责任感。（3）采用标准成本，有利于责任

5、会计的推行。（4）标准成本是价格决策和投标议价的一项重要依据，也是其他长短期决策必须考虑的因素。（5）采用标准成本有利于实行例外管理。（6）在产品、产成品和销货成本均以标准成本计价，可使成本计算、日常账务处理和会计报表的编制大为简化。第二节第二节标准成本基础标准成本基础标准成本概论标准成本概论一一（三）种类（三）种类1、理想会计成本、理想会计成本 理想标准成本是指以现有生产经营条件处于最佳状态为基础确定的最低水平的成本；也就是排除一切失误、浪费和耽搁的基础上，根据理论上的生产要素耗用量、最理想的生产要素价格和最高的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本要求过高，会使职工因难以达到而丧

6、失信心。2、正常标准成本、正常标准成本 正常标准成本是指根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本；也就是根据以往一段时期实际成本的平均值，剔除其中生产经营活动中的异常因素，并考虑今后的变动趋势二制定的标准成本。3、现实标准成本、现实标准成本 现实标准成本也称为可达到标准成本，是指在现有生产技术条件下进行有效的经营管理的基础上，根据下一起最可能发生的生产要素耗用量、价格和生产经营能力利用程度制定的标准成本。第二节第二节标准成本基础标准成本基础标准成本的制定标准成本的制定二二（一）制定标准成本的原则（一）制定标准成本的原则 1、平均先进，水涨船高、平均先进，水涨船高

7、2、根据过去，考虑未来、根据过去，考虑未来3、专业人员草拟，执行人员参与，企业管理当局拍板、专业人员草拟，执行人员参与，企业管理当局拍板第二节第二节标准成本基础标准成本基础标准成本的制定标准成本的制定二二（二）直接材料标准成本的制定（二）直接材料标准成本的制定p直接材料标准成本的是由直接材料用量标准和直接材料价格标准决定的。p直接材料用量标准是指生产单位产品所耗用的原料及主要材料的数量，即材料消耗定额。p直接材料价格标准是指采购某种材料的计划单价。p根据上述确定的各种材料用量标准和价格标准，按下列公式计算出单位产品的直接材料标准成本。其计算公式为：该产品耗用某种该产品耗用某种材料的价格标准材料

8、的价格标准单位产品直接单位产品直接材料标准成本材料标准成本 该产品耗用某种该产品耗用某种材材料的用量标准料的用量标准=（X ）第二节第二节标准成本基础标准成本基础标准成本的制定标准成本的制定二二【例81】某企业生产甲产品耗用材料A和材料B的资料如表81所示。要求：确定甲产品直接材料的标准成本。项目项目材料材料A材料材料B预计正产用量（千克预计正产用量（千克/件）件）2.53预计损耗量（千克预计损耗量（千克/件）件）0.51用量标准（千克用量标准（千克/件）件）（1）34预计购买单价（元预计购买单价（元/千克）千克）56预计采购费用（元预计采购费用（元/千克）千克）1.52.5预计正常损耗（元预

9、计正常损耗（元/千克）千克）0.51.5价格标准（元价格标准（元/千克）千克）(2)710各种材料标准成本（元各种材料标准成本（元/件）（件）（1）X（2）2140甲产品单位直接材料标准成本（元）甲产品单位直接材料标准成本（元）61（三）直接人工标准成本的制定（三）直接人工标准成本的制定l直接人工标准成本是由直接人工用量标准和直接人工价格标准决定的。l直接人用用量标准即工时用量标准，是指在现有工艺方法和生产技术水平条件下，生产单位产品所耗用的生产工人工时数，也称为工时消耗定额。l人工价格标准即小时工资率标准，是指每一项标准工时应分配的标准工资。它可以按下列公式计算：第二节第二节标准成本基础标准

10、成本基础标准成本的制定标准成本的制定二二小时工资率标准小时工资率标准=预计支付生产工人工资总额预计支付生产工人工资总额/标准工时总数标准工时总数其中，标准工时总数是指企业在现有的生产技术条件下能够完成的最大的生产能力，也称为产能标准。l根据上述确定的各工序工时用量标准和小时工资率标准，按下列公式计算出单位产品的直接人工标准成本。该产品各工序的该产品各工序的小时工资率小时工资率标准标准单位产品直接单位产品直接人工标准成本人工标准成本 该产品各工序的工该产品各工序的工时时用量标准用量标准=（X ）第二节第二节标准成本基础标准成本基础标准成本的制定标准成本的制定二二（四）制造费用标准成本的制定（四）

11、制造费用标准成本的制定u制造费用标准成本是由制造费用用量标准和制造费用价格标准决定的u制造费用用量标准即工时用量标准，它与上述直接工人用量标准的制定相同。u制造费用价格标准即制造费用分配率标准，是指每一标准工时应分配的制造费用预算总额。它可以按下列公式计算：制造费用分配率标准制造费用分配率标准=制造费用预算总额制造费用预算总额/标准工时总数标准工时总数u制造费用预算总额是指在力求节约、合理支配的条件下，制造费用各明细项目的最低发生数额之和.u由于制造费用预算是按照变动性制造费用和固定性制造费用分别编制的，因此，制造费用标准成本也应区别变动性制造费用和固定性制造费用进行计算。变动性制造费用分配率

12、标准变动性制造费用分配率标准=变动性制造费用预算总额变动性制造费用预算总额/标准工时总数标准工时总数 固定性制造费用分配率标准固定性制造费用分配率标准=固定型制造费用预算总额固定型制造费用预算总额/标准工时总数标准工时总数第二节第二节标准成本基础标准成本基础标准成本的制定标准成本的制定二二u根据上述确定的各工序工时用量标准和制造费用分配率标准，按下列公式计算出单位产品的制造费用标准成本。各工序的工时各工序的工时用量用量标准标准单位产品制造费单位产品制造费用标准成本用标准成本 各工序的制造费用各工序的制造费用分配率分配率标准标准=（X ）各工序的工时用各工序的工时用量量标准标准该工序变动性制造费

13、该工序变动性制造费用分配率用分配率标准标准=（X +X ）各工序的工时各工序的工时用量用量标准标准该工序固动性制造费该工序固动性制造费用分配率用分配率标准标准各工序变动性制造各工序变动性制造费用费用标准成本标准成本 各工序固定性制造各工序固定性制造费用费用标准成本标准成本=（X ）第二节第二节标准成本基础标准成本基础标准成本的制定标准成本的制定二二【例例83】某企业生产甲产品需由第一车间、第二车间连续加工，其有关某企业生产甲产品需由第一车间、第二车间连续加工，其有关资料如表资料如表83所示。要求：确定甲产品制造费用的标准成本。所示。要求：确定甲产品制造费用的标准成本。项目项目第一车间第一车间第

14、二车间第二车间合计合计工时用量标准（小时工时用量标准（小时/件）件）34标准工时总数（小时）标准工时总数（小时）900010800变动性制造费用预算总额（元）变动性制造费用预算总额（元）54007560变动性制造费用分配率标准（元变动性制造费用分配率标准（元/小时）小时）0.60.7变动性制造费用标准成本（元变动性制造费用标准成本（元/件）件）1.82.84.6固定性制造费用预算总额（元）固定性制造费用预算总额（元）27004320固定性制造费用分配率标准（元固定性制造费用分配率标准（元/小时）小时）0.30.4固定性制造费用标准成本（元固定性制造费用标准成本（元/件）件）0.91.62.5甲

15、产品单位制造费用标准成本（元）甲产品单位制造费用标准成本（元）7.1第二节第二节标准成本基础标准成本基础标准成本的制定标准成本的制定二二（五）单位产品标准成本的制定（五）单位产品标准成本的制定 在某种产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本确定后，就可以直接汇总计算单位产品标准成本。采用变动成本法计算时，单位产品标准成本由直接材料、直接人工材料和变动性制造费用三个成本项目组成；而采用完全成本法计算时，单位产品标准成本除上述三个成本项目外，还应包括固定性制造费用。标准成本法通常采用完全成本法制定，每半年或一年重新修订。第三节第三节成本差异分析成本差异分析直接材料差异分析直接材料

16、差异分析一一直接材料差异包括用量差异和价格差异。其计算公式如下：材料用量差异材料用量差异 =（实际用量（实际用量 标准用量）标准用量）X 标准价格标准价格 材料价格差异材料价格差异 =（实际价格（实际价格 标准价格）标准价格）X 实际用量实际用量 直接材料成本总差异直接材料成本总差异=实际用量实际用量 X 实际价格实际价格 标准用品标准用品 X 标准价格标准价格直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析二二人工工作时间人工工作时间差异差异(效率差异效率差异)=（实际工作时数实际工作时数 标准工作时数标准工作时数）x标准工资率标准工资率直接人工成本差异的计算公式为：工资率差异工资率差异=（实际工资

17、率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）X实际工时实际工时 人工成本总差异人工成本总差异=实际工作时数实际工作时数X实际工资率实际工资率-标准工作时数标准工作时数X标准工资率标准工资率【例86】如某车间某月份标准工时数为1800小时，实际工时为2000小时，标准工资率为0.45元/工时，实际工资率为0.52元/工时，则计算人工成本差异的金额如表87所示。第三节第三节成本差异分析成本差异分析直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析二二部门部门实际实际工工资资率率（1）标准标准工工 资资率率（2）实实际际工工作作时数时数（3）标标 准准 工工作作时数时数（4）总差异总差异（5）=（1）X（3）-（

18、2）X（4）工作时间工作时间差差异异（6）=（3）-（4）X（2）工工资资率率差差异异（7）=（1）-（2）X（3）XX0.520.452000180023090140第三节第三节成本差异分析成本差异分析制造费用差异分析制造费用差异分析三三1、变动性制造费用差异、变动性制造费用差异变动性制造费用差异有两种，即预算差异和效率差异。这两种分别类似材料、人工方面的价格差异。预算差异即开支差异，它的发生是由于实际变动性制造费用不同于标准变动性制造费用；而效率差异的发生，是因为实际加工时数不同于标准时数，其计算公式为：=实际变动费用总额实际变动费用总额-实际工作时数实际工作时数x 标准变动费用分配率标准

19、变动费用分配率变动性制造费变动性制造费用预算差异用预算差异=(实际工作时数实际工作时数-实际产量标准时数实际产量标准时数)x 标准变动费用分配率标准变动费用分配率变动性制造费变动性制造费用效率差异用效率差异=实际变动费用总额实际变动费用总额-x标准变动费用分配率标准变动费用分配率变动性制造费变动性制造费用总差异用总差异 实际产量应耗实际产量应耗标准工时数标准工时数实际变动费用总额实际变动费用总额=实际工作时数实际工作时数x 标准变动费用分配率标准变动费用分配率【例例87】某月份实际费用总额为某月份实际费用总额为600元，标准费用限额为元，标准费用限额为640元，标准产量元，标准产量应耗标准工时

20、为应耗标准工时为1600工时，标准分摊率为工时，标准分摊率为0.40元，实际产量为元，实际产量为700件，标准件，标准产量为产量为800件，实际产量所耗实际工时为件，实际产量所耗实际工时为1540工时，则用列表法可表示如表工时，则用列表法可表示如表88所示。所示。第三节第三节成本差异分析成本差异分析制造费用差异分析制造费用差异分析三三生产生产部门部门（1）实实 际际费费 用用总额总额（2）标标 准准费费 用用限额限额（3）=（4）X（5）标标 准准产产 量量应应 耗耗标标 准准工工 时时（4）标标准准分分摊摊率率（5）实实 际际产产 量量所所 耗耗实实 际际工工 时时（6）实实 际际产产 量量

21、应应 耗耗标标 准准工时工时（7）总差异总差异（8）=（2）-（7）X（5）预预 算算 差差异异（9）=（2）-（6）X（5）效效 率率差异差异（10）=（6）-（7）X（5）XX600640800X2=16000.40700X2.2=1540700X2=1400600-560=40600-616=-16520-432=882、固定性制造费用、固定性制造费用（1）差异两分法的计算公式为：）差异两分法的计算公式为：固定费用预算差异固定费用预算差异=实际固定费用总额实际固定费用总额-标准固定费用预算限额标准固定费用预算限额固定费用能量差异固定费用能量差异=X标准固定费用分摊率标准固定费用分摊率第三

22、节第三节成本差异分析成本差异分析制造费用差异分析制造费用差异分析三三标准固定费标准固定费用预算总额用预算总额 实际产量应实际产量应耗标准工时耗标准工时固定费用总差异固定费用总差异=-X固定标准费用分摊率固定标准费用分摊率实际固定实际固定费用总额费用总额 实际产量应耗实际产量应耗标准工时数标准工时数【例88】某月标准限额固定费用为520元，实际固定费用总额为480元，标准分摊率为0.60元，实际产量应耗标准为720工时，实际产量360件，标准单位工时2工时，则用列表法可表示如表89所示。2、固定性制造费用、固定性制造费用（1）差异两分法的计算公式为：）差异两分法的计算公式为：固定费用预算差异固定

23、费用预算差异=实际固定费用总额实际固定费用总额-标准固定费用预算限额标准固定费用预算限额固定费用能量差异固定费用能量差异=X标准固定费用分摊率标准固定费用分摊率第三节第三节成本差异分析成本差异分析制造费用差异分析制造费用差异分析三三标准固定费标准固定费用预算总额用预算总额 实际产量应实际产量应耗标准工时耗标准工时固定费用总差异固定费用总差异=-X固定标准费用分摊率固定标准费用分摊率实际固定实际固定费用总额费用总额 实际产量应耗实际产量应耗标准工时数标准工时数生产生产部门部门（1）实实际际固固定定费费用用总额总额（2）标标准准费费用限额用限额（3）标标准准分分摊率摊率（4）实实际际产产量量应应耗

24、耗标标准准工工时时（5）总差异总差异（6）=（2）-（5）X（4）预预算算差差异异（7）=（2）-（3）能能量量差差异异（8）=（3）-（5）X（4）XX4805200.60360X2480-432=48480-520=-40520-432=88第三节第三节成本差异分析成本差异分析制造费用差异分析制造费用差异分析三三（2）差异三分法的计算公式）差异三分法的计算公式固定费用生产固定费用生产能力利用差异能力利用差异标准产量应标准产量应耗标准工时耗标准工时实际产量所实际产量所耗实际工时耗实际工时标准固定费标准固定费用分摊率用分摊率=（-）X固定费用预算差异固定费用预算差异=实际固定费用总额实际固定费

25、用总额 -标准固定费用预算限额标准固定费用预算限额固定费用固定费用效率差异效率差异实际产量所实际产量所耗实际工时耗实际工时实际产量应实际产量应耗标准工时耗标准工时标准固定费标准固定费用分摊率用分摊率=（-）X固定费用固定费用总差异总差异实际固定实际固定费用总额费用总额实际产量应实际产量应耗标准工时耗标准工时标准固定费标准固定费用分摊率用分摊率=-X【例例89】实际固定费用总额为800元，标准费用限额为780元，标准产量为600件，实际耗用总工时为1176工时，实际产量应耗标准工时为1120，实际产量560件，标准单位工时2工时，则用列表法可表示如表810所示。第三节第三节成本差异分析成本差异分

26、析制造费用差异分析制造费用差异分析三三生产生产部门部门（1）实际实际费用费用总额总额（2）标标 准准费费 用用限额限额（3）标标 准准产产 量量应应 耗耗标标 准准工时工时（4）标标 准准分分 摊摊率率（5）实实 际际产产 量量所所 耗耗实实 际际工时工时（6）实实 际际产产 量量应应 耗耗标标 准准工时工时（7）总总 差差异异（8）=（2）-（7）X（5）预预算算差差异异（7）=（2）-（3）生生产产能能力力利利用用差差异异（10）=（4）-（6）X（5）效效 率率 差差异异（11）=（6）-（7）X(5)XX800780600X2=12000.65560X2.1=1176560X2=112

27、0722015.636.4第四节第四节成本差异的账务处理成本差异的账务处理归集成本差异的会计分录归集成本差异的会计分录一一p在本期发生的成本差异应及时在有关会计账户上登记。p对超支差应相应借记有关差异账户，节约差则贷记相应账户，相应的生产费用账户则按标准成本予以登记。p记录差异的会计分录通常在实际成本发生并且计算出差异的同时予以编制。【例例810】依据依据【例例82】、【例例84】、【例例86】和和【例例88】计算计算的各类差异，编制有关会计分录。的各类差异，编制有关会计分录。（1）借：生产成本甲产品 110000 直接材料用量差异 15000 贷：直接材料价格差异 5000 原材料 1200

28、00（2）借：生产成本甲产品 20000 直接人工用量差异 500 贷：直接人工工资率差异 820 应付职工薪酬 19680（3）借：制造费用 31500 贷：变动性制造费用耗费差异 5000 变动性制造费用效率差异 120000 有关科目 27840（4）借：制造费用 50400 贷：固动性制造费用预算差异 12000 固动性制造费用能量差异 2400 有关科目 36000第四节第四节成本差异的账务处理成本差异的账务处理归集成本差异的会计分录归集成本差异的会计分录一一第四节第四节成本差异的账务处理成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理二二所谓差异的直接处理法，即将本期

29、发生的各种差异全部计入损益表，由本期收入补偿，视同于销货成本的一种差异处理方法。此方法的依据在于：本期差异应体现本期成本控制的业绩，要在本期利润上予以反映。【例8-11】直接处理法直接处理法递延法又称为分配法，即把本期的各类差异按标准成本的比例在期末存货和本期销货之间进行分配，从而将存货成本和销货成本调整为实际成本的一种成本差异处理方法。【例8-12】递延法递延法在实务中还有一些变通的方法，如折衷法，即将各类差异按主观和客观原因分别处理：对客观差异（一般指价格差异）按递延法处理，对主观差异（一般指用量差异）按直接处理法处理。稳健法稳健法第五节第五节几中成本计算方法的比较几中成本计算方法的比较成

30、本计算方法背景概述成本计算方法背景概述一一 从成本计算的历史去考察，在成本计算发展的初期“之所以这样缓慢，部分原因是成本数据的用途非常有限。通常，使用数据成本的动机只是计算完成财务会计记录和报告所必要的期末存货”。在1885年以前，已经从理论上理解间接费。成本计算的发展，首先表现为成本计算内容、范围的不断扩大，其次表现为成本计算形式的不断增多、发展。19世纪中叶以后，随着资本主义股份公司的形成与发展，成本计算方法突破了单一成本的框框，在广度上有了长足的发展，扩展到事前预算、事中反映，车间、工段、班组乃至个人的成本计算，内容方面由一贯的财务成本，发展为技术、质量、责任、产品等多种成本等。20世纪

31、后期，随着企业生产经营逐步形成了“电脑一体化制造系统”，西方发达国家又提出并实施了作业成本计算法。目前在我国，以上集中成本计算方法，除完全成本计算法（制造成本法亦属其中一种）由财务制度规定在各企业普遍采用外，变动成本计算法、责任成本计算法仅在内部管理比较健全的企业中有运用，二运用新的作业成本计算法的企业则为数甚少。第五节第五节几中成本计算方法的比较几中成本计算方法的比较几种成本计算方法的比较几种成本计算方法的比较二二l成本计算方法较多，每一种都有其优缺点，如果仅仅使用某一种就会有很大的局限性，每种成本计算方法特点较为明显，单纯使用某种方法的局限性表现在：一是不能克服计算与管理脱节、计算不实等弊

32、端；二是提供不了多种成本性态的计算资料，不能满足现代化企业管理对成本计算的要求。l从制造成本法与变动成本法的关系来看，两者只是在对固定成本的补偿方式不同，这种不同也仅仅是时间和方法上的不同而已，并没有给成本数量上带来差异。两种方法都是计算产品成本，在这一点上是相同的，有合二为一的基础。l从制造成本法与标准成本法的关系来看，它们跟变动成本法一样，计算的对象均是产品，只不过制造成本法核算的内容是产品生产过程中一切费用的实际发生额，包括变动费用和固定费用的实际发生额。而标准成本法核算的内容是产品生产过程中一切费用的标准发生额，当然也包括变动费用和固定费用的标准发生额，尽管如此，但这些内容的具体数额均

33、可以通过一定的计算调整工作使之趋于一致。此外，在计价方法上两种方法也存在着类似情况。l制造成本法与定额成本法的关系也是很密切的，除了它们的计算对象都是产品外，都要制定成本目标，计算差异把成本计算与成本控制、成本分析结合起来。具体的相同点和不同点，由于在许多教材上均有介绍，本书不再重述。l制造成本法与作业成本法，这两种方法虽然区别较大，但目的还是为了计算产品成本，对于在产品中直接计入的费用部分是相同的。主要不同点在于：制造成本法把每单位产品耗用的某一项成本标准当成了对所有费用进行分配的比率，显得草率武断，造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁收益，谁负担；多收益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真。而作业成本法的特点在于缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。第五节第五节几中成本计算方法的比较几中成本计算方法的比较几种成本计算方法的比较几种成本计算方法的比较二二成本计算方法的比较详见课本成本计算方法的比较详见课本P172表表811