自考概率论部分试题答案网友.pptx

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1、15:04各章节内容各章节内容4.1 存货概述 确认4.2 存货的入账价值和计价方法 计量4.3 原材料4.4 商品4.5 周转材料 记录4.6 存货清查4.7 存货期末计价 披露第1页/共89页15:044.1 存货概述存货概述 4.1.1 存货的概念v存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。v存货经常处于不断销售和重置，或耗用和重置之中，具有鲜明的流动性。因此，归属于企业流动资产的范畴；其存货的价值，在一般情况下一次转移，并随着销售的实现一次得到补偿。v存货特征：第一，存货是有形资产；第二，存货具有较大的流动

2、性，但其流动性又低于现金等其他流动资产；第三，存货具有时效性和潜在损失的可能性。第2页/共89页15:044.1.2 存货的分类存货的分类A：按照存货的具体内容分类：v原材料、在产品v半成品、产成品、周转材料B：按照来源分类：v外购存货v自制存货v其他存货：投资者投入存货（记入股本或者资本公积-股本溢价）；接受捐赠（记入营业外收入）；盘盈存货（先记入待处理财产损益，后批准后再处理）第3页/共89页15:044.1.3 存货的范围存货的范围v凡是在盘存日期法定所有权属于企业的一切材料物资，不论其存放地点如何，都视为企业的存货。v判断是否属于本企业存货：已开发票待运商品；外出展销商品；已购未收到在

3、途物资；委托代销商品；受托加工材料v存货主要包含项目：库存待售存货；库存待消耗存货；生产经营中使用以及处在加工过程中的存货；购入在运输途中和尚未办理入库手续的存货；委托其他单位加工、代销的存货。第4页/共89页15:044.2 存货的入账价值和计价方法存货的入账价值和计价方法4.2.1 存货的入账价值A：外购存货的入账价值v企业外购存货的入账价值一般指采购成本。存货的采购成本一般包括采购价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。v购货价格：货款额扣除抵扣的增值税，现金折扣不调整价格v相关税费：进口关税、消费税、海关手续费、代缴资源税和小规模纳税人的

4、增值税等；v其他费用：运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、挑选整理费等。采购过程中发生的采购人员差旅费、专设采购机构的经费、零星的市内运费等。第5页/共89页15:04B:自制存货的入账价值v自制存货以使存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入账。包括:v消耗的材料成本：直接消耗的原料、主要材料和辅助材料v发生的加工成本：直接人工和制造费用 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品

5、之间进行分配。v其他直接认定为存货的成本：专项设计费第6页/共89页15:044.2.2 存货的计价方法存货的计价方法v存货的计价方法是指存货发出计价方法与存货期末计价方法。v存货发出计价方法通常有个别认定法、先进先出法、加权平均法。v有简化日常核算的方法：计划成本法（见原材料一节）。v对于商业企业的商品的计价有零售价格法和毛利率法。v存货的期末计价方法通常指成本与市价孰低法，在我国成本与市价孰低法又特指成本与可变现净值孰低法（见存货期末计价一节）。v主要学习：存货发出的计价方法-个别认定法、先进先出法、加权平均法（包括月每一次平均法和移动平均法）、零售价格法和毛利率法。第7页/共89页15:

6、04A：个别认定法v个别认定法是指发出的存货分别加以认定的一种方法。采用个别认定法一般须具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录据以了解每一个别存货项目的具体情况。v个别认定法比较简明。但是，这种方法由于需要分别确认每批发出存货和期末存货的批次及数量，所以，实施起来比较困难，另外还可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，人为地调节成本水平。v适用范围：适用于体积大、成本高和收发较少的存货。第8页/共89页15:04B：先进先出法v先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。v每次发出存货时，都

7、是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。v在先进先出法下，由于期末存货成本是根据近期进货的单位成本计算的，因此，使存货价值更接近市场，与物价发展趋势相吻合。但是，这种方法计算发出存货成本时，有时要同时按两个或两个以上单位成本进行计算。划价核算繁琐。v存在后进先出法，企业准则不准用。第9页/共89页15:04先进先出法举例先进先出法举例日日 期期收收 入入发发 出出结结 存存数量数量单位单位成本成本总成本总成本数量数量单位单位成本成本总成本总成本数量数量单位单位成本成本总成本总成本12.016002.00120012.084002.208806004002.002

8、.201200 88012.146002002.002.201200 4402002.20 44012.206002.3013802006002.202.30 440138012.282002002.202.30 440 4604002.30 92012.314002.5010004004002.302.50 9201000合合 计计1400 1200800第10页/共89页15:04C：加权平均法（月末一次加权）v月末一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本 期初结存存货的数量+本期收入存货的数量v按

9、照加权平均法计算发出存货的单位成本，每月只计算一次，简化了存货的计价工作，但平时不能提供发出存货单位成本资料（若想平时也提供，可采取移动加权平均法）。v在将其与存货现行成本比较时，两者之间有一定差距，当物价上涨时加权平均成本将会小于现行成本。当物价下降时，加权平均成本则会超过现行成本。加权平均单位成本=第11页/共89页15:04加权平均法举例加权平均法举例日日 期期收收 入入发发 出出结结 存存数量数量单位单位成本成本总成本总成本数量数量单位单位成本成本总成本总成本数量数量单位单位成本成本总成本总成本12.16002.00120012.84002.20880100012.1480020012

10、.206002.30138080012.2840040012.314002.501000800合合 计计14003260 1200 2.232.2326768002.231784第12页/共89页15:04D：加权平均法（移动加权平均法）v每入库一次，计算一次加权平均单价，随时计算发出成本和期末结存成本。v 原有存货的实际成本+本批入库的实际成本 原有存货的数量+本批入库存货的数量v特点：将存货的计价和明细账的登记在平时进行，随时掌握发出存货成本和结存成本，属于倒挤法，为存货管理及时提供所需信息，但是工作量较大，计算较为麻烦，不适合于发货比较频繁的企业。加权平均单位成本=第13页/共89页15

11、:04移动加权平均法举例移动加权平均法举例日日 期期收收 入入发发 出出结结 存存数量数量单位单位成本成本总成本总成本数量数量单位单位成本成本总成本总成本数量数量单位单位成本成本总成本总成本12.16002.00120012.84002.2088010002.08208012.148002.0816642002.0841612.206002.3013808002.245179612.2840040012.314002.501000800合合 计计14003260 120080012.8日移动加权单位成本=（1200+880）/（600+400）=2.0812.14日结存存货的成本=2002.0

12、8=41612.14日发出存货成本=8002.08=1664（或2080-416=1664）12.20日购进后移动平均成本=（1380+416）/（200+600）=2.245第14页/共89页15:04E:零售价格法v零售价格法指用成本占零售价百分比计算期末存货成本的一种方法。具体内容如下：v（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；v（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；v（3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率.第15页/共89页15:04v（4）计算期末存货成本，公式为

13、：期末存货售价总额成本率v（5）计算本期销售成本，公式为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本第16页/共89页15:04v某企业2007年3月份的期初存货成本200000元，售价总额250000元；本期购货成本1000 000元，售价总额1350000元；本期销售收入1280000元。项项 目目成成 本本售售 价价期初存货期初存货本期购货本期购货可供销售商品可供销售商品 200 000200 000 1 000 000 1 000 000 1 200 000 1 200 000 250 000250 000 1 350 000 1 350 000 1 600 000 1 600 000

14、减：销售收入减：销售收入 期末存货售价期末存货售价 期末存货成本期末存货成本 320 00075%320 00075%本期销售成本本期销售成本 240 000240 000 960 000 960 000 1 280 0001 280 000 320 000 320 000第17页/共89页15:04F:毛利率法v毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下：销售毛利=销售净额毛利率;毛利率=销售毛利/销售净额100%销售成本=销售净额-销售毛利v某企业月初某存货73000元，本月购货425000元，本月销货595000

15、元，该类商品计划毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的成本。销售毛利=59500025%=148750（元）销售成本=595000-148750=446250（元）月末存货成本=73000+425000-446225=51750（元）第18页/共89页15:044.3 原材料原材料4.3.1 按照实际成本法记录v要求在原材料日常核算中，其收发凭证按实际成本填列，原材料总账和明细分类账按实际成本登记。v对原材料发出实际成本的计算，由于其来源不同和进货时间、批次不同，其实际成本也不尽相同，因而应采用合适的方法计算确定。v企业可根据其存货管理的特点和具体要求选用相应的计价方法。常用的计价方法有

16、个别计价法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等。v账户设置：“在途物资”核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。第19页/共89页15:04A：外购原材料借：原材料 （结算凭证到达、材料验收入库）在途物资 （结算凭证已到、材料未验收入库）应交税费-应交增值税（进项税额）（税款结算）贷：银行存款（支票结算）应付账款（货款未付）应付票据（商业汇票结算）其他货币资金（外埠存款、本票、信用卡证等结算）v材料先到，结算凭证后到，可暂不做账务处理，但如果到期末未到，应先估价处理，下月再冲销估价，待凭证到达后做账。第20页/共89页15:04外购原

17、材料发生溢余或者短缺v短缺时：未查明原因或做出处理，记入“待处理财产损益”借方。查明原因后：借：其他应收款（保险公司、运输部门、过失责任人等超损耗）管理费用 （定额内合理损耗，管理不善造成的损失，赔偿后不能弥补的超损耗）营业外支出（非常损失的成本及负担的进项税）贷：待处理财产损益v发生溢余时：未查明原因作为代管物资在备查簿登记。不记账，为什么？第21页/共89页15:04B：委托加工材料v由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。v企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时

18、按加工原材料的成本构成项目进行明细核算。v企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算。第22页/共89页15:04v例：(1)将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工的甲材料实际成本共计10000元。借：委托加工材料B加工厂 10000 贷：原材料甲材料 10000v(2)以银行存款支付全部加工费用2340元（其中增值税为340元）借：委托加工材料B加工厂 2000 应交税费-应交增值税（进项

19、税额）340 贷：银行存款 2340第23页/共89页15:04v(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。借：委托加工材料B加工厂 465 应交税费-应交增值税（进项税额）35 贷：现金 500v(4)收回的加工材料验收入库 借：原材料乙材料 12465 贷：委托加工材料加工厂 12465第24页/共89页15:044.3.2 按照按照计划成本法计划成本法记录记录A：计划成本法一般方法和程序v1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。v2、月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本

20、，借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。v3、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初，用红字冲回。v4、发出材料时，按发出原材料的计划成本记账。按照领用部门和具体用途借记相关科目。第25页/共89页15:04v5、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。v6、会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原

21、材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。第26页/共89页15:04vB:材料成本差异v账户：v借方登记自“材料采购”和“委托加工物资”两个账户转入的实际成本大于计划成本的超支数；v贷方登记上述两个账户转入的实际成本小于计划成本的节约数和发出材料应负担的成本差异调整数。v发出材料应负担的实际成本大于计划成本的超支数用蓝笔登记，实际成本小于计划成本的节约数用红笔登记。v若为借方余额，则反映

22、其实际成本大于计划成本的差异.第27页/共89页15:04材料成本差利率计算第28页/共89页15:04vC:计划成本法举例 平时购进材料按计划成本记入“材料采购”v月末，企业根据本月已付款或已承兑商业汇票的收料凭证，汇总编制书料凭证汇总表，结转本月已付款、已承兑并已验收入库材料的计划成本和成本差异。付款或付款或承兑日期承兑日期收料收料日期日期供应供应单位单位材料材料名称名称实际成本实际成本计划计划成本成本成本成本差异差异货款货款运费运费小计小计12.112.112.112.1 甲厂甲厂A A3000030000 31500 3150031500315003300033000-1500-150

23、012.4 12.4 12.812.8 乙厂乙厂B B1580015800 20020016000160001590015900 10010012.712.712.2412.24 丙厂丙厂C C2600026000 40040026400264002625026250 150150 12.17 12.1712.2512.25 甲厂甲厂A A3400034000 1000 100035000350003600036000-1000-1000合合 计计 105800105800 3100 3100 108900108900 111150111150-2250-2250第29页/共89页15:04v

24、根据收料凭证汇总表,结转本月收入材料的计划成本和成本差异:借:原材料 111150 贷:材料采购 111150 月末,借:材料采购 2250 贷:材料成本差异 2250v由于汇总表反映的是发出材料的计划成本，还需借助材料成本差异率调整为实际成本。所以汇总表中既要反映发出材料的计划成本，也要反映其成本差异，作为编制记账凭证和登记总账的依据。v材料成本差异具体计算实例见教材P69.第30页/共89页15:04期末材料差异分摊期末材料差异分摊领用领用单位单位用用 途途成本差异成本差异率率:计算计算略略材材 料料 类类 别别 合合 计计原原 料料 及及主要材料主要材料 5%5%辅助材料辅助材料2%2%

25、燃燃 料料3%3%计计 划划成成 本本成成 本本差差 异异计划计划成本成本成本成本差异差异计划计划成本成本成本成本差异差异计划成本计划成本成本成本差异差异 生产生产 车间车间产品生产产品生产98000-49002000 40 3000 90103000-4770一般消耗一般消耗3000 60 4000120 7000 180厂部厂部一般消耗一般消耗 5000150 5000 150销售科销售科销销 售售 7000 -3504000 80 11000 -270合合 计计105000-5250900018012000360126000-4710第31页/共89页15:04v 根据发出材料汇总表，登

26、记本月发出各类材料应分摊的材料成本差异，会计分录如下：v借：生产成本 4900 其他业务成本 350 贷：材料成本差异 5250v借：生产成本 40 制造费用 60 其他业务成本 80 贷：材料成本差异 180 v借：生产成本 90 制造费用 120 管理费用 150 贷：材料成本差异 360第32页/共89页15:04习题习题:原材料计划成本法核算原材料计划成本法核算v某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2009年4月份有关资料如下：(1)“原材料”账户月初余额80000元，“材料成本差异”账户月初借方余额1000元，“材料采购”账

27、户月初借方余额21000元(上述账户核算的均为甲材料)。(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料2000公斤如数收到，已验收入库。借：原材料 20000 材料成本差异 1000 贷：材料采购 21000第33页/共89页15:04(3)4月10日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为58900元，增值税额10013元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。借：材料采购 58900 应交税费-应交增值税(进项税额)10013 贷：银行存款 68913(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验

28、收入库。借：原材料 59000 贷：材料采购 58900 材料成本差异 100第34页/共89页15:04(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产。并计算本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。材料成本差异率=(1000+1000-100)(80000+20000+59000)=1.195%发出材料应负担的材料成本差异=60000(+1.195%)=+717元发出材料：借：生产成本 60000 贷：原材料 60000分摊差异：借：生产成本 717 贷：材料成本差异 717 月末结存材料的实际成本 =(80000+20000+59000-6

29、0000)+(1900-717)=100183元。第35页/共89页15:04v按计划成本核算材料的优点v首先，可以考虑和分析材料供应成本计划的执行情况。v其次，有利于考核和分析各车间、部门的成本。由于各车间、部门发生的材料费先按材料的实际消耗量和计划单位成本计算，然后调整所耗材料的成本差异。v最后，可以简化和加速材料核算和产品成本核算工作。按计划成本进行材料核算，既然简化了核算工作，必须按照材料类别计算实际成本，调整发出材料的成本差异，因此，核算的准确性要差些。v方法一般适用于材料品种、规格繁多、材料计划成本比较准确、稳定的企业。第36页/共89页15:044.4 商品商品4.4.1 商品的

30、范围及会计科目设置v商品的概念：企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。v主要包括内容：企业全部自有的库存商品 加工中的商品 出租的商品 委托外单位加工或者代修商品v核算商品的会计科目：企业自有的库存商品：“库存商品”等科目工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法委托外单位加工的商品：“委托加工商品”或“委托加工物资”“出租商品”第37页/共89页15:044.4.2 商品采购成本商品采购成本 v商品采购成本：可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用.具体为：v1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价(但不包括准予抵扣的进项税)及进货费用

31、为其采购成本。v2、进口商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣增值税)及使商品达到目前场所和可销售状态发生各项采购费用。v3、委托其他单位代理进口商品，其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款(但不包括准予抵扣的增值税)及支付各项采购费用。v4、收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定 第38页/共89页15:044.4.3 商品核算方法商品核算方法v根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。v区别：数量金额核算法：商品的增减变动及结存

32、在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法：商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。v在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。v具体商品核算方法为四种。第39页/共89页15:04A：数量成本金额核算法v定义：同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法v基本内容：“库存商品”总账反映商品增减变动和结存情况；明细科目按照商品种类、品名和规格等设置；仓库设置商品保管账，定期与库存

33、商品明细账核对。v适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等。第40页/共89页15:04B：数量售价金额核算法v定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。v基本内容：与数量成本金额核算相比有两点不同之处：“库存商品”均以售价反映；需要设置“商品进销 差价”调整科目。v适用情况：会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。第41页/共89页15:04C：成本金额核算法v定义：以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。v基本内容：“库存商品”以 商品进价记账；商品销售时，不记录“库存商品”的减少；重

34、大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理；月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采 用倒挤方法计算销售商品的进价成本。v适用情况：零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜(蔬菜、水果等)、活(活鱼、活虾等)商品等。第42页/共89页15:04D：售价金额核算法v定义：以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度。v基本内容：“库存商品”以商品售价记账；设置“商品进销差价”调整科目；建立健全商品管理制度和方法；商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。v适用情况：

35、零售企业零售的日用工业品等商品。第43页/共89页15:044.4.4 商品按数量成本金额核算商品按数量成本金额核算v特点：商品成本不包括借款费用；需要设置“在途商品（物资）”或“（商品）物资采购”科目核算外购商品的采购成本。企 业以对外销售为目的而购入的各种商品，不论是否进入本企业仓库，都通过该科目进行核算。v举例:从外地购进商品，货款计5 850元(其中商品价款5 000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费。(1)借：在途商品 5 372 应交税费 878 贷：银行存款 6 250(2)商品验收入库时：借：库

36、存商品 5 372 贷：在途商品 5 372第44页/共89页15:044.4.5 商品按商品按售价金额核算售价金额核算v特点:1、“库存商品”按售价金额记录，设置“商品进销差价”科目核算商品售价与 商品成本的差额。v2、购入商品时，按入库商品的零售价借记“库存商品”科目，按商品的成本贷记“商品（物资）采购”等科目，同时按差额贷记(或借记)“商品进销差价”科目；商品销售后，按含税销售价记主营业务收入，并按含税销售价注销已售商品。v3、月末计算出已销商品的增值税后，冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税。第45页/共89页15:04v4、月末按一定方法计算已销的含税进销差价后，将“主营业务

37、成本”调整为已销商品的成本，使得“商品进销差价”科目的月末余额反映企业库存未售商品含税售价所负担的含税进销差价v5、库存未售商品进行售价调整时，应相应调整“库存商品”科目和“商品进销差价”科目的余额。第46页/共89页15:04需说明问题需说明问题:v1、为了与零售商品的定价方法(我国习惯上按含税零售价进行标价)相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的含税售价。v2、商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为不含税收入。v3、商品销售后，按售价冲减“库存商品”并转入“主营业务成本”科目，其目的而为了反映实物

38、负责人减少的实物责任，因此平时按售价借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，待月末再将调整。第47页/共89页15:04已销商品进销差价的计算和结转v计算已销商品进销差价的方法主要有两种：v差价率法。差价率法是根据月末结账前“商品进销差价”与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。v实际差价法。实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。第48页/共89页15:04v(1)购买商品（以商品先验收入库、结算凭证后到达为

39、例）v采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库，按零售价格计算 为162000元。5月7日结算凭证到达，货款共计140400元(其中商品价款12000元，增值税20400元)，购进商品支付进货运费2000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。v4月30日结算凭证未到，估计的商品价款为122000元。借：库存商品 162000 贷：应付账款 122000 商品进销差价 40000第49页/共89页15:04v5月2日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品 (162000)贷：应付账款 (122000)商品进销差价 (40000)v5月7

40、日结算凭证到达，办理付款手续：借：在途物资 123060 应交税费 20540 贷：银行存款 143600同时：借：库存商品 162000 贷：在途物资 123060 商品进销差价 38940第50页/共89页15:04v(2)销售商品日结单所列商品销售金额为40000元，货款存银行借：银行存款 40000 贷：主营业务收入 40000同时，借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000v(3)月末，根据当月发生的含税销售收入1638000元，依17%计算增值税为238000元。借：主营业务收入 238000 贷：应交税费 238000v(4)结转按差价率法计算的当月已销商品进销差价4

41、18000元借：主营业务成本 418000 贷：商品进销差价 418000第51页/共89页15:044.4.6 发出商品发出商品A：代销商品v结算代销商品货款的方法：v受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务中，一般按这种方法结算货款。v着重说明这种情况下的会计核算方法。受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。v无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品所有权仍归委托方。v对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算，也可以只作备查记录。第52页/共89页15:04v拨交代销商品v1、委托方的处理：“委托代销商品”科目的计价方法与委托单位“库存商品”的计价

42、方法相同。v2、受托方的处理：“代销商品款”科目一律按接收价计价核算；“受托代销商品”科目按受托方“库存商品”科目的计价方法计价核算。第53页/共89页15:04v销售代销商品v1、委托方的处理：v委托方收到代销清单时，按销货业务处理。如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商品进销差价。v受托方不做自购自销处理时，向受托方支付的手续费用，通过“销售费用”科目核算。v2、受托方的处理。v（1）采用自购自销方式：确认收入，结转销售成本，冲销代销商品的记录。v（2）采用收取手续费的方式：不确认收入和结转成本，手续费作为“其他业务收入”入帐。v实例见教材例3-18，P80-82第54页/共89页1

43、5:04 B：自销发出商品v发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但已经发出的商品。v核算科目设置：“发出商品”v计价方法：与发出该商品的计价方法一致。在编制资产负债表时，企业应将未结转销售成本的发出商品的进价成本额列入存货项目内。第55页/共89页15:04受托方作为自营业务处理受托方作为自营业务处理 业务业务委托方委托方受托方受托方数量成本核算法数量成本核算法售价金额核算法售价金额核算法拨交拨交/接收商接收商品品借：发出商品借：发出商品 （成本价）（成本价）贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商借：受托代销商品（合同价）品（合同价）贷：代销商品款贷：代销商品款借：受托代销商品（售价价税

44、）借：受托代销商品（售价价税）贷：代销商品款（合同价）贷：代销商品款（合同价）商品进销差价（价差）商品进销差价（价差）代销清代销清单单/销售代销售代销商品销商品借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入（合同价）（合同价）应交税费应交税费-增增借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入（售价）贷：主营业务收入（售价）应交税费应交税费-增（销）增（销）结转成结转成本本借：主营业务成本借：主营业务成本（成本价）（成本价）贷：发出商品贷：发出商品借：主营业务成本（合同价）借：主营业务成本（合同价）/（售价）（售价）贷：受托代销商品（合同价）贷：受托代销商品（合同价）/（售价）（售价）接到

45、增接到增值税专值税专用发票用发票减少代销商品款：减少代销商品款：借：代销商品款借：代销商品款 应交税费应交税费贷：应付账款贷：应付账款结转进销差价，扣减成本结转进销差价，扣减成本借：商品进销差价借：商品进销差价贷：主营业务成本（价差）贷：主营业务成本（价差）第56页/共89页15:04收取手续费方式收取手续费方式 业务业务委托方委托方受托方受托方数量成本核算法数量成本核算法售价金额核算法售价金额核算法拨交拨交/接收接收商品商品借：发出商品借：发出商品 （成本价）（成本价）贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品（合同价）（合同价）贷：代销商品款贷：代销商品款借：受托代销商品（售

46、价）借：受托代销商品（售价）贷：代销商品款（合同价）贷：代销商品款（合同价）商品进销差价（价差）商品进销差价（价差）代销清代销清单单/销销售代销售代销商品商品借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入（售价）（售价）应交税费应交税费-增增借：银行存款借：银行存款贷：应付账款（售价）贷：应付账款（售价）应交税费应交税费-增（销）增（销）转成本转成本/增值增值税专用税专用发票发票借：主营业务成本借：主营业务成本（成本价）（成本价）贷：发出商品贷：发出商品借：应交税费借：应交税费-增（销）（税额）增（销）（税额）贷：应付账款（税额）贷：应付账款（税额）借：代销商品款借：代销商品款贷：受

47、托代销商品贷：受托代销商品（合同价）（合同价）借：代销商品款（合同价）借：代销商品款（合同价）商品进销差价商品进销差价贷：受托代销商品（售价）贷：受托代销商品（售价）支付支付/收的手收的手续费续费借：销售费用借：销售费用（手续费）（手续费）贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款（手续费）借：应付账款（手续费）贷：其他业务收入（手续费）贷：其他业务收入（手续费）第57页/共89页15:044.5 周转材料周转材料v周转材料是指企业周转使用的包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板和脚手架等。4.5.1 包装物1、包装物的范围：v企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，

48、如桶、箱、瓶、坛、袋等。v包含四项：生产经营过程中用于包装商品、产品作为其组成部分的；随同商品、产品出售而不单独收取价款的；随同商品、产品出售而单独收取价款的；出租、出借给购货单位使用的。第58页/共89页15:04v不包含的三项：单位价值较小或不能周转使用的包装材料；（原材料）用于储存和保管产品、商品而不对外出售；（根据价值大小和使用年限分为低值易耗品、固定资产）单独作为企业商品、产品的自制包装物。（库存商品）2、科目设置：v“包装物”科目；可以将包装物并入“原材料”科目进行核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算。3、包装物入库和生产领用v包装物入库与原材料入库的核算方法同；v生产领用包

49、装物与生产领用原材料的核算方法相同。第59页/共89页15:044、随同产品或商品出售包装物v单独计价的包装物：实际就是包装物的出售，同原材料出售的账务处理方法同v借：应收账款、银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：其他业务成本 贷：包装物v不单独计价的包装物：应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用。v借：销售费用 贷：包装物第60页/共89页15:045、出租、出借包装物发出包装物 v根据收到的押金：借：银行存款 贷：其他应付款v收到租金：借：银行存款 贷：其他业务收入-租金收入包装物价值摊销v出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，

50、其价值的转移过程称为摊销。第61页/共89页15:04摊销方法一次摊销法一次摊销法分期摊销法分期摊销法五五摊销法五五摊销法方法一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法 在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法优点核算手续简单摊销价值符合实际摊销价值接近实际，核算简单缺点实际价值与账面价值不符多次摊销核算复杂摊销分配不均，不完全符合适用范围价值量较小，使用期限短，各期领用均衡价值量较高，使用期限较长，使用稳定经常领用且使用较为均衡会会计计处处理理摊销时：摊销时：借：其他业务成本