营改增账务处理.pptx

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1、目 录一、会计科目设置 二、一般账务处理方法三、特殊纳税事项的会计处理四、具体行业的涉税问题 第1页/共135页增值税会计核算主要文件依据 增值税会计核算主要文件依据：一、财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知（财会字1993第83号）二、财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（财会字199522号）三、关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知 财会字19956号 四、增值税日常稽查办法的通知 国税发1998第 44号 五、国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知 国税发2004112号 六、国家税务总局 关于印发增值税一般纳税人纳税辅导

2、期管理办法的通知 国税发201040号 七、财政部 关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知 财会201213号 第2页/共135页第一节 会计科目设置 营业税会计核算和增值税会计核算的区别：（一）会计科目设置不同：营业税会计核算在应交税费科目下只设1个二级科目：应交税费应交营业税 增值税会计核算在应交税费科目下设有5个二级科目，同时还设有10个三级科目 （二）会计处理分类不同：营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计处理、房地产开发企业营业税的会计处理、金融企业营业税的会计处理、旅游、服务业营业税的会计处理、转让无形资产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理

3、、租赁业务营业税的会计处理。增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和商业会计处理。第3页/共135页第一节 会计科目设置 （三）会计核算原则不同：营业税是价内税，通过“营业税金及附加”核算，“营业税金及附加”是损益类科目，直接计入当期损益，该项数据在利润表中“主营业务税金及附加”栏显示！而增值税属于价外税，销售收入中不含销项税额，销售成本中也不含进项税额，交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计入利润表中，因此，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无关，而在资产负债表中体现。（四）会计核算的税收直观度不同：应交营业税科目下，借贷方的发生额和期末余额，直接体现出纳税人应交、已交、未交营业税

4、的状态；而增值税应交、已交、未交，却需要结合多个二级三级科目分析才能清晰知道纳税人增值税实现、缴纳、欠交、留抵等状态。第4页/共135页第一节 会计科目设置 核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”五个明细科目进行核算。第5页/共135页第一节 会计科目设置 “应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额

5、；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。第6页/共135页第一节 会计科目设置 “未交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。第7页/共135页第8页/共135页第一节 会计科目设置 “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目（财会201213号文件新增加），核算原

6、增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。第9页/共135页第一节 会计科目设置 根据国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知国税发1998第 44号文件，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行

7、处理，处理后，该账户无余额。第10页/共135页第一节 会计科目设置 核算增值税需要设置的三级科目为：为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“营改增抵减的销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。第11页/共135页“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”借贷1、进项税额1、销项税额2、已交税金2、出口退税3、减免税款3、进项税额转出4、出口抵减内销产品应纳税额4、转出多交增值税5、营改增抵减的销项税额6、转

8、出未交增值税期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额贷方无余额第12页/共135页第一节 会计科目设置 “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。第13页/共135页第一节 会计科目设置 “已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。“减免税款”专栏。记录企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。第14页/共135页第一节 会计科目设置 “出口抵减内销产品应纳

9、税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。第15页/共135页第一节 会计科目设置 “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。第16页/共135页第一节 会计科目设置 “营改增抵减的销项税额”专栏（财会201213号文件新增专栏），核算一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款

10、，按规定扣减销售额而减少的销项税额。第17页/共135页第一节 会计科目设置 “出口退税”专栏，记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字登记。第18页/共135页第一节 会计科目设置 “进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字登记。第19页/共135页第二节 一般账务处理方法

11、 一、一般纳税人一般账务处理方法二、小规模纳税人的一般账务处理方法三、应关注事项第20页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 （一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。第21页/共135页一、一般纳税

12、人一般账务处理方法 （二）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。第22页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 （三）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不

13、符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额（例如实施辅导期管理的纳税人），借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。第23页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 纳税人收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。

14、经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。第24页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 （四）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。第25页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 【例3】2012年12月16日，A企业取得某项服务费收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。

15、企业应作的会计分录为：借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）60000 （此处大家可以思考一下，以前缴纳营业税时的会计处理，看看同改征增值税的处理有什么异同）第26页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 一般纳税人发生试点实施办法第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（知识点：会计、增值税、所得税、消费税收入确认差别）第27页/共135页 （五）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关单证向税

16、务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”；按税务机关批准的应退税额，借记“其他应收款增值税”等科目；按计算的免抵退税额，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款增值税”科目。3.办理退税后发生服务终止补交已退回税款的，用红字或负数登记。一、一般纳税人一般账务处理方法第28页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 （六）非正常损失购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科

17、目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。非正常损失：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 第二十五条第29页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 【例5】：B公司，2012年12月5日盘点库存发现，由于管理不当，某产品盘亏10件，经查属于被盗。该产品账面成本30万元，其中耗用原材料成本20万元。责令管理人员赔偿5万元，保险公司赔偿10万元，经有关单位批准处理。A公司应做会计分录如下：（1）发现盘亏：借：待处理财产损溢待处

18、理流动资产损溢 334000 贷：库存商品 300000 应交税费应交增值税(进项税额转出)34000 （2）责任认定后取得保险款和责任赔偿：借：银行存款（或其他应收款）150000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150000 （3）批准处理：借：营业外支出184000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢184000思考：假设赔偿款项超过了损失，那还需不需要再交增值税呢？第30页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 （七）纳税人提供应税服务取得按税法规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。【例6】A企业

19、2012年12月17日为c企业提供专利技术使用权，取得转让收入50万元。企业应作的会计分录为：借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 500000。第31页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 （八）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生试点实施办法第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。第32页/共135页一、一般纳税人一般账务处

20、理方法 【例7】假设A企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，2012年12月31日，本月取得出租车收入50万元（含税销售额）。企业应作的会计分录为：借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 应交税费未交增值税 14563.11 第33页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 （九）纳税人销售已使用固定资产应交增值税的，其中小规模纳税人销售已使用固定资产，及一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率征收增值税的，应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样，即小规模纳税人应通过“应交税费-应交增值税”科目核算，一般纳税人应通过 “应交税费应交增值税（销项税额）”科目核算。但若

21、出售属于按简易办法征收增值税的已使用固定资产，其按简易办法计算出的应交增值税，在会计处理上应将其直接计入“应交税费未交增值税”科目，而不能计入“应交税费应交增值税（销项税额）”科目 。第34页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 【例8】A企业，2012年12月出售于2008年1月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备设原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。企业应作的会计分录为：1.出售设备转入清理：借：固定资产清理 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产200000 2.收到出售设备价款：借：银行存款 120000 贷：固定资产清理120

22、000 3.按4%征收率减半计算出应交增值税 2308 借：固定资产清理 2308 贷：应交税费未交增值税 2308 4.结转固定资产清理：借：营业外支出 32308 贷：固定资产清理32308第35页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 （十）月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。当月

23、上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。当月上交本月增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。第36页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 （十一）“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。第37页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 （十二）一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“营业外收入政府补助”科目。【例12】假定A企业当年新招用持就

24、业失业登记证人员5人，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年4000元，则会计处理如下：借：应交税费未交增值税 20000 贷：营业外收入政府补助”20000 （思考：为什么不计入减免税款）第38页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 （十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税的：1.分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税，借记“其他应收款”“内部往来”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目；上缴时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月初，分、子公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括

25、增值税、营业税）通过传递单传至总部。第39页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 2.公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照传递单上注明的应纳税额，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“其他应付款”“内部往来”等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。第40页/共135页一、一般纳税人一般账务处理方法 （十四）增值税检查后的帐户处理实例 根据国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知国税发1998第 44号文件，增值税一般纳

26、税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。增值税检查后的帐户处理实例 （思考，按照上述的处理我们申报表的填写就跟会计处理存在明显异同，申报是按查补的销项、审减的进项来填）第41页/共135页 二、小规模纳税人的一般处理二、小规模纳税人的一般处理 （一

27、）小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。第42页/共135页二、小规模纳税人的一般处理二、小规模纳税人的一般处理 （二）小规模享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“营业外收入政府补助”科目。（三）小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税，作相反的会计分录。第43页/共135页三、应关注的问题三、

28、应关注的问题1、销售收入确认的基本要求、销售收入确认的基本要求销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（财税2011111号第三十三条）销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。（财税2011111号第三十四条）第44页/共135页三、应关注的问题三、应关注的问题1、销售收入确认的基本要求（续）、销售收入确认的基本要求（续）纳

29、税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。P15（财税2011111号第三十五条）纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。P15（财税2011111号第三十六条）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。P15（财税2011111号第三十七条）第45页/共135页三、应关注的问题三、应关注的问题2、销售收入中的视同销售、销售收入中的视同销售单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服

30、务 （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第46页/共135页第三节 特殊纳税事项的会计处理 一、试点纳税人差额征税的会计处理 二、增值税期末留抵税额的会计处理 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 第47页/共135页一、试点纳税人差额征税的会计处理一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应

31、在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。第48页/共135页一、试点纳税人差额征税的会计处理 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。【例15】A企业2012年12月17日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）

32、开具的普通发票，金额10万元。借：主营业务成本 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：银行存款 100000 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。第49页/共135页一、试点纳税人差额征税的会计处理 （二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。第50页/共135页一、试点纳税人差额征税的会计处理

33、 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。【例17】假设A企业为小规模纳税人2012年12月17日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额10万元。借：主营业务成本 应交税费应交增值税 贷：银行存款 100000 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。第51页/共

34、135页“营改增营改增”纳税人扣额计算销售收入的规纳税人扣额计算销售收入的规定定 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。注：“营改增”纳税人，按照国家有关营业税政策规定差额征收的，支付给非试点纳税人或支付给试点不缴增值税纳税人才允许扣除。“营改增”一般纳税人，支付给增值税纳税人的项目，原符合规定可以扣额的，一律改为扣税。“营改增”小规模纳税人，支付给试点地区增

35、值税纳税人的项目，原符合规定可以扣额的，一律不得扣额和扣税。第52页/共135页“营改增营改增”纳税人扣额计算销售收入的规纳税人扣额计算销售收入的规定定试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：一般纳税人提供国际货物运输代理服务；符合国家有关营业税政策规定差额征收的，支付给试点纳税人的价款也允许扣额。但取得增值税专用发票必须按规定扣税，不允许扣额；负扣缴义务，扣缴支付给国外款项扣缴的增

36、值税，取得中华人民共和国税收通用缴款书，符合规定的必须扣税，不得扣额。不符合规定的不得扣税也不得扣额（通用缴款书复印件也可）第53页/共135页“营改增营改增”纳税人扣额计算销售收入的规纳税人扣额计算销售收入的规定定试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：小规模纳税人交通运输业服务和国际货物运输代理服务；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区的有效凭证，可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得扣额和

37、扣税。注：符合差额征收的纳税人，必须到税务机关备案。第54页/共135页“营改增营改增”纳税人扣额计算销售收入的规纳税人扣额计算销售收入的规定定按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2012年11月30日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年12月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。P88（财税2011133号第三条）试点以后，纳税人由小规模纳税人认定一般纳税人，原差额征收没有扣完的额度，可以在认定一般纳税人以后仍可以扣；第55页/共135页符合营业税差额征税部分具体项目符合营业税差额征税部分具体项

38、目符合营业税差额征税部分具体项目符合营业税差额征税部分具体项目 交通运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。纳税人从事货运代理业务的，其营业额为实际取得的报酬，扣除项目主要包括：运费、装卸费、换装费、仓储费、报关费、输单费、检疫费、保险费、滞箱费等。第56页/共135页符合营业税差额征税部分具体项目符合营业税差额征税部分具体项目符合营业税差额征税部分具体项目符合营

39、业税差额征税部分具体项目纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付给海关、检验检疫及预录入等单位及国家税务总局规定的其他费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税，支付给海关费用包括税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；支付给检验检疫单位费用包括三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付给预录入单位的费用包括预录费。从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。第57页/共135页符合营业税差额征税部分具体项目符合营业税差额征税部分具体项目符合营业税差额征税部分具体项目符

40、合营业税差额征税部分具体项目纳税人举办会展活动，以其取得的收入扣除实际支付的场地费、展台搭建费、广告费及其他相关费用后的余额为计税营业额。专利和商标代理机构从事专利代理服务、商标代理服务，以专利和商标代理总收入，扣除支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费后的余额为计税营业额。对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。应税服务扣除项目清单 第58页/共135页扣减销售额扣减销售额凭证的要求凭证的要求 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣

41、除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。第59页/共135页法规的扣税凭证法规的扣税凭证（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票；（二

42、）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书；（三）机动车销售统一发票；（四）具有收购资格的，收购农业生产者自产的农产品开具收购发票（免税的除外）；（五）销售发票上注明的农产品（免税的除外）；（六）非试点地区的公路、内河交通运输业发票（运输+基金）（七）铁路运输运输发票；（运输+基金）（八）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书第60页/共135页对纳税人销售价格管理要求对纳税人销售价格管理要求对纳税人销售价格管理要求对纳税人销售价格管理要求 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视

43、同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）P15（财税2011111号第四十条）第61页/共135页二、增值税期末留抵税额的会计处理 二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从

44、应税服务的销项税额中抵扣的，应在改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“增值税留抵税增值税留抵税额额”明细科目明细科目。第62页/共135页二、增值税期末留抵税额的会计处理 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记抵税额，借记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的科目。待以后期间允许抵扣时，按允

45、许抵扣的金额，借记金额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目。科目。第63页/共135页二、增值税期末留抵税额的会计处理 【例19】E企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。（1）2012年11月30日，应交税费-应交增值税借方期末余额100万元。12月月初应做以下会计处理：借：应交税费增值税留抵税额 1000000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1000000 注：增值税留抵税额1000000填入申报表“上期留抵税额”（本年累计）。（

46、2）2012年12月10日，销售电脑一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额17万元。2012年12月16日，取得技术服务费收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。本期符合申报抵扣条件的进项税额为万元。企业应作的会计分录为：取得收入时：借：银行存款 2023000 贷：主营业务收入 1000000 其他业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）23000第64页/共135页二、增值税期末留抵税额的会计处理 计算的11月结转本期允许抵扣的期末留抵税额：货物的销项税额比例170000230000100 未抵减上期留抵税额的12

47、月份货物的应纳税额【销项税额-实际抵扣税额（本月数）】货物的销项税额比例（230000-51000）11月期末留抵税额结转12月允许本期抵减数实际抵扣税额未抵减上期留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）1000000比较，取小值，企业应作的会计分录为：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费增值税留抵税额 注：该笔“应交税费增值税留抵税额”贷方数，应填入申报表“实际抵扣税额”（本年累计）栏。“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。第65页/共135页三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在

48、新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。第66页/共135页三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 【例20】E企业，增值税一般纳税人，假定在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金且符合财政扶持政策规定的相关条件，2012年12月应申请财政扶持资金50万元，2013年2月25日取得财政扶持资金。企业应作的会

49、计分录为：（1）2012年12月预计能够收到财政扶持资金时：借：其他应收款政府补助 500000 贷：营业外收入 政府补助 500000 （2）2013年2月25日取得财政扶持资金时：借：银行存款 500000 贷：其他应收款政府补助 500000第67页/共135页 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理增值税额的会计处理 （一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税

50、款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。第68页/共135页（一）增值税一般纳税人的会计处理 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记或应付的金额，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”、“应付账款应付账款”等科目。按规定抵减的增值税等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（减免税应交增值税（减免税款）款）”科目，贷记科目，贷记“递延收益递延收益”科目。按期计提折旧，科目。按期计提折旧，借记借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折