重点纳税会计综合复习.pptx

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1、重点一：增值税征收范围 P13-14（一）销售或者进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务第1页/共63页重点一：增值税视同销售货物行为 P14：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；第2页/共63页重点一：增值税视同销售货物行为 P14：将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第3页/共

2、63页重点一：增值税纳税义务人（一）一般纳税人（一）一般纳税人 一般纳税人是指年度应纳增值税销售额在增值税税法规定的纳税标准以上的企业和企业性单位。（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。第4页/共63页重点一：增值税基本划分标准年销售额大小（1 1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在5050万元以下（含）的，为小规模纳税人；（2 2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万元以下的，为小规模纳税人

3、；（3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人），按小规模纳税人纳税；（4 4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择小规模纳税人纳税。会计核算水平小规模企业会计核算健全，能提供准确税务资料的，可以申请资格认定不作为小规模纳税人。第5页/共63页2023/2/24第二节税率与征收率分为四档：1.基本税率17%2.低税率13%3.征收率：小规模纳税人征收率为3%4.零税率1 1粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；2 2暖气、冷气、热水、煤气、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不居民用煤炭制品、自来

4、水（不含自来水生产厂）含自来水生产厂）3 3图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4 4饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件不包括农机零部件)、农膜；、农膜；5 5二甲醚；二甲醚；6.6.音像制品和电子出版物；音像制品和电子出版物；7.7.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。自自20092009年年1 1月月1 1日，日，对增值税小规模纳对增值税小规模纳税人不再区分商业税人不再区分商业和工业，征收率统和工业，征收率统一调整为一调整为3%3%。第6页/共63页2023/2/24P25例：光华公司用自己生产的产品向某企业投资，双方协商确定以（不含增值税）10000元

5、价格入账，并开出增值税专用发票，增值税税率为17%。借：长期股权投资11700贷：主营业务收入10000应交税费应缴增值费（销项税）1700（10000X17%）第7页/共63页2023/2/24P27【例2-5】某月光华建筑装饰材料商店销售建筑装饰材料56000元（不含税），增值税税率为17%；同时又对外承揽安装、装饰工程43000元，营业税税率为3%；款项已收存银行。兼营非应税劳务行为第8页/共63页2023/2/24P27销售建筑装饰材料56000元（不含税），增值税税率为17%；（价外税，代收款）增值税=5600017%=9520（元）同时又对外承揽安装、装饰工程43000元，营业税税

6、率为3%；（价内税，计入成本）营业税=430003%=1290（元）第9页/共63页2023/2/24P27款项已收存银行借：银行存款108520贷：主营业务收入56000其他业务收入43000应交税费应交增值税（销项税额）9520借：其他业务成本1290贷：应交税费应交营业税1290第10页/共63页重点一：增值税 进项税额第11页/共63页2023/2/24第四节进项税额P28（二）进项税额的抵扣1、准予从销项税额中抵扣的进项税额从销方取得专用发票的增值税额从海关取得完税凭证的增值税额外购农产品按13%扣除购销货物的运输费用按7%扣除第12页/共63页2023/2/24中华人民共和国增值税

7、暂行条例实施细则第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。第13页/共63页2023/2/24扣除率13%扣除率7%第14页/共63页2023/2/24【例题.单选】某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税（）元。A.13000B.13140C.17000D.17340【解析】可抵扣进项税额=10000013%+20007%=13140(

8、元)第15页/共63页2023/2/24例：某涂料厂购进化工原料一批，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税17000元，化工原料已验收入库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费用2400元，其中：运费1800元，建设基金200元，装卸费、保险费等杂费400元，已取得运输部门开具的普通发票。运费允许抵扣的进项税额=20007%=140（元）入库材料采购成本=100000+2400140=102260（元）借：原材料102260应交税费应交增值税（进项税额）17140贷：银行存款119400在国内采购货物第16页/共63页2023/2/24例：某粮油加工厂从农民手中收购小麦，填开的经税务

9、机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。购进免税农产品允许抵扣的进项税额=7000013%=9100（元）借：原材料60900应交税费应交增值税（进项税额）9100贷：库存现金70000购进免税农产品业务第17页/共63页重点一：增值税 进项税额的转出 P341.非正常损失的购进货物/在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；2.已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变生产用途的.第18页/共63页2023/2/24【例题.单选】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给

10、股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位BCD都应当视为销售货物行为，可以抵扣。正确答案：A第19页/共63页2023/2/24例:某纳税人2009年4月取得增值税专用发票，认证税款30000元。3月份购入的货物4月因管理不善被雨淋湿发生霉烂损失，成本共计5000元，用于集体福利4000元，当月实际可抵扣进项税为多少？总的进项税额=30000（元）进项税额转出（不可抵扣的进项税额）=（5000+4000）17%=1530（元）可以抵扣进项税额=30000-（5000+4000）17%=28470（元）第20页/共63页重点一：增值税出口退税如何计算退

11、税？“免、抵、退”办法“先征后退”办法第21页/共63页2023/2/24当期应退税额和当期免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0P35P35第22页/共63页2023/2/24理解：如果计算出来的应退税额大于未抵顶完的进项税额，这时，企业实际得到的出口退税额就只能是未抵顶完的进项税了，因为该退的进项税已经让你抵顶内销的销项税额了；如果计算出来的应退税额是小于未抵顶完的进项税额，那么，企业实际得到出口退税就是计算出来的应退税额

12、了，因为剩余不退的进项税意味着企业还没有使用（出口），当然就不会退给你了。简单记忆：哪个小按哪个退。P35P35第23页/共63页2023/2/24某服装企业系增值税一般纳税人，本期出口货物离岸价折合人民币收入1000万元，当期购进货物全部进项税额136万元，出口货物征税税率为17%，退税率为13%，当月出口单证均已收齐，请计算当期的免抵退税额和当期应纳税额。1、计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）1000（17%-13%）40万元P35P35第24页/共63页2023/2/24某服装企业系增值税一般纳税

13、人，本期出口货物离岸价折合人民币收入1000万元，当期购进货物全部进项税额136万元，出口货物征税税率为17%，退税率为13%，当月出口单证均已收齐，请计算当期的免抵退税额和当期应纳税额。2、计算当期应纳税额公式：当期应纳税额当期销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期应纳税额=0-（136-40）=-96万元因此，该企业本月增值税期末留抵税额为96万元P35P35第25页/共63页2023/2/24某服装企业系增值税一般纳税人，本期出口货物离岸价折合人民币收入1000万元，当期购进货物全部进项税额136万元，出口货物征税税率为17%，退税率为13%，当月出口单证

14、均已收齐，请计算当期的免抵退税额和当期应纳税额。3、计算当期免抵退税额公式：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率100013%=130万元P35P35第26页/共63页2023/2/24某服装企业系增值税一般纳税人，本期出口货物离岸价折合人民币收入1000万元，当期购进货物全部进项税额136万元，出口货物征税税率为17%，退税率为13%，当月出口单证均已收齐，请计算当期的免抵退税额和当期应纳税额。4、计算当期免抵税额和当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额期末留抵税额(96万元)当期免抵税额34万元P35P35第27页/共63页重点二：消费税P58 纳税义务人

15、纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。第28页/共63页重点二：消费税征税范围征税范围（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品第29页/共63页2023/2/24消费税共有14个税目：烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油汽车轮胎摩托车小汽车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板第30页/共63页重点二：消费税计税依据若从价定率征收，以销售额为计税依据;若从量定额征收，以销售量为计税依据。复合计算第31页/共63页2023/2/24例3-1：光华化妆品生产企业为增值税一般纳税人2009年7月1

16、5日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算应缴纳的销费税税额。化妆品适用销费税税率为30%；化妆品的应税销售额=30+4.68（1+17%）=34（万元）应缴纳的消费税额=3430%=10.2（万元）P62第32页/共63页2023/2/24例3-2：光华啤酒厂2009年8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算8月份该啤酒厂应缴纳的消费税税额。每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元；应纳税额=销售数量单位税额=400220=8

17、8000（元）P62第33页/共63页2023/2/24例3-3：柳林白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算柳林白酒企业8月份应缴纳的消费税税额。白酒适用比例税率20%，定额税率为每500克0.5元；应纳税额=5020000.00005+15020%=35（万元）P62第34页/共63页2023/2/24例3-3：柳林白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算柳林白酒企业8月份应缴纳的消费税税额。白酒适用比例税率20%，定额税率为每500克0.5元；应纳税额=50

18、20000.00005+15020%=35（万元）P62第35页/共63页2023/2/24组成计税价格及税额的计算实行从价定率办法计算纳税额的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*比例税率P63第36页/共63页2023/2/24组成计税价格及税额的计算实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-消费税税率）以上的公式中，“成本”指应纳税消费品的生产成本。“利润”指应纳税消费品全国平均成本利润率计算的利润P63第37页/共63页2023/2/24例3-4：柳林化妆品公司将一

19、批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）=8000（1+5%）（1-30%）=12000（元）应纳税额=1200030%=3600（元）P63-64第38页/共63页（三）委托加工环节应纳消费品应纳税的计算 P64委托方提供原料和主要材料受托方收取加工费、代垫部分辅助材料委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。第39页/共63页从价定率法：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）复合计税法

20、：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）第40页/共63页P65例3-5：光华鞭炮企业8月份受托为柳林公司加工一批鞭炮，柳林公司提供的原材料金额为30万元，收到柳林公司不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算光华鞭炮企业应代收代缴的销售税。1、鞭炮的适用税率为15%2、组成计税价格=（30+4）/（1-15%）=40（万元）3、应代收代缴消费税=40*15%=6（万元）第41页/共63页七、消费税的会计核算 P71二、消费税的会计核算（一）纳税人自产应税消费品1 1、自产销售应税消费品借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税实

21、际缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款第42页/共63页七、消费税的会计核算 P712 2、自产自用应税消费品（1 1）用于连续生产应税消费品借：生产成本 贷：原材料/自制半成品（2 2）用于连续生产非应税消费品借：生产成本 贷：原材料 应交税费应交消费税第43页/共63页七、消费税的会计核算 P712 2、自产自用应税消费品（3 3）用于其他方面的应税消费品借：在建工程、管理费用、销售费用、应付职工薪酬、长期股权投资、营业外支出等 贷：原材料 应交税费应交消费税第44页/共63页七、消费税的会计核算 P71（二）纳税人委托加工应税消费品1 1、加工收回后直接对外销售 由受托方代

22、扣代缴的消费税计入加工应税消费品的成本。第45页/共63页七、消费税的会计核算 P71（二）纳税人委托加工应税消费品2 2、加工收回后继续加工应税消费品 由受托方代扣代缴的消费税准予在未来应交消费税中抵扣。第46页/共63页七、消费税的会计核算 P71（三）进口应税消费品 进口应税消费品应缴纳的消费税，计入进口应税消费品的成本。第47页/共63页【例1】某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。（1）销售实现，确认收入时 不含税销售额=22

23、0*3000=660000（元）借：银行存款 772 200 贷：主营业务收入 660 000 应交税费应交增值税（销项税额）112 200第48页/共63页【例1】某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。（2）计算应交纳的消费税时:应纳消费税额=66000030%=198000(元)借:营业税金及附加 198 000 贷:应交税费应交消费税 198 000 第49页/共63页重点三：营业税P83营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转

24、让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。第50页/共63页重点三：营业税P83行业相同，税目、税率相同；行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。行业不同，税目、税率不同。第51页/共63页3三、税目及税率税目税目税率税率具体项目具体项目交通运输业3%3%陆运、水运、航运、管运、装卸搬运建筑业3%3%建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业金融保险业5%5%贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪和其他金融业务邮电通信业3%3%邮政、电信文化体育业3%3%表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务娱乐业5%5%20%2

25、0%歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺服务业5%5%代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业转让无形资产5%5%转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、出租电影拷贝、著作权、商誉所有权或使用权销售不动产5%5%销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物 第三产业 （不生产物质产品的行业）第52页/共63页今宵五福5%，交流见闻3%，狂欢乐20%今（金融保险业）宵（销售不动产）五（转让无形资产）福（服务业）【5%】交（交通运输业）流（邮电通信业）见（建筑业）闻（文化体育业）【3%】狂欢乐 娱乐业【5%20%】3三、税目及税率-口诀第5

26、3页/共63页增值税与营业税是两个独立而不交叉的税种 交增值税时不交营业税,交营业税时不交增值税.4四、营业税与增值税第54页/共63页两者征收范围不同：凡是销售不动产,提供劳务(不包括加工修理修配),转让无形资产的交营业税。凡是销售动产,提供加工修理修配劳务的交纳增值税。4四、营业税与增值税第55页/共63页两者计税依据不同：增值税是价外税，增值税是价外税，营业税是价内税。营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。计算营业税则是直接用收入乘以税率即可。4四、营业税与增值税第56页/共63页 1一、营业税的计税依据【例1】2010

27、年3月，某运输企业取得客运收入84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元；取得货运收入82万元、装卸费6万元、理货收入12万元；本月发生营运费用56万元。3月该企业应纳营业税（）万元。A.4.17B.5.52C.5.70D.5.85解析：应纳营业税=（84+6+5+82+6+12）3%=5.85第57页/共63页 1一、营业税的计税依据【例2】某建筑公司2010年1月承包甲单位一项建筑工程，合同规定采用包工不包料方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，取得工程价款2200万元，同时甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。该项工程建

28、筑公司应纳营业税为（）万元。解析:应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34万元第58页/共63页 1一、营业税的计税依据【例3】甲公司自建6栋规格相同的商品房：向本单位职工销售3栋，取得销售收入共计720万元；将2栋作为本单位的单身职工宿舍；将1栋捐赠给希望工程基金会。上述自建商品房的建造成本为200万元/栋，成本利润率10%。计算甲公司当期应缴纳的营业税。答案：商品房按建筑业营业税2004（110%）（13%）3%27.22（万元）商品房按销售不动产营业税720345%48（万元）第59页/共63页 1一、营业税的计税依据【例5】幸福卡拉0K歌舞厅某月门票收入为100万元，台位费收入50万元，相关的烟酒和饮料费收入10万元，适用的税率为20。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。应纳税额=(100+50+10)20=32(万元)第60页/共63页二、会计核算计算时：借借：营业税金及附加、其他业务成本、固定资产清理等 贷贷：应交税费应交营业税2二、营业税的会计核算第61页/共63页谢谢 谢谢第62页/共63页感谢您的观看！第63页/共63页