会计核算方法基础elpk.pptx

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1、第第2 2章章 会计核算基本方法会计核算基本方法第第1 1节节 会计对象、会计要素与会计等式会计对象、会计要素与会计等式第第2 2节节 会计科目会计科目第第3 3节节 会计账户与借贷记账法会计账户与借贷记账法第第4 4节节 会计核算基础会计核算基础第第5 5节节 会计业务循环会计业务循环黄友财黄友财 电话：电话：1860288250918602882509 邮箱：邮箱：第第1 1节节 会计对象、会计要素与会计等式会计对象、会计要素与会计等式一、会计对象一、会计对象n一般认为，一般认为，会计对象会计对象是能够以货币表现的特定是能够以货币表现的特定单位的经济活动，即特定单位的资金运动。单位的经济活

2、动，即特定单位的资金运动。n在财务与会计中，所谓在财务与会计中，所谓资金资金，就是财产物资的，就是财产物资的货币表现和货币（金钱）本身。货币表现和货币（金钱）本身。资金退出资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金库存商品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金工资和其他成本费用资金循环、周转图图2-1制造类企业资金运动流程制造类企业资金运动流程）资金投入货币资金货币资金现金等现金等商品资金商品资金（库存商品）（库存商品）货币资金货币资金现金等现金等购进过程购进过程销售过程销售过程结算资金结算资金（应付款项）（应付款项）结算资金结算

3、资金（应收款项）（应收款项）固定资金固定资金（房屋设备）（房屋设备）资金退出支付商品流通费支付商品流通费资金周而复始循环、周转图图2-2商品流通企业资金运动流程商品流通企业资金运动流程二、会计要素二、会计要素n会计要素会计要素是按照交易或事项的经济特征对会计是按照交易或事项的经济特征对会计对象所作的基本分类，它们是组成会计报表的对象所作的基本分类，它们是组成会计报表的基本单位。基本单位。n中国企业会计准则将会计要素分为中国企业会计准则将会计要素分为资产资产、负债负债、所有者权益所有者权益、收入收入、费用费用和和利润利润六个六个会计要素。会计要素。其中，其中，资产资产、负债负债和和所有者权益所有

4、者权益三项会计要素是组成三项会计要素是组成资产负债表资产负债表的会计要素，的会计要素，也称为也称为资产负债表要素资产负债表要素；收入收入、费用费用和和利润利润三项会计要素是组成三项会计要素是组成利润表利润表的会计要素，也的会计要素，也称为称为利润表要素利润表要素。静态要素静态要素静态要素静态要素动态要素动态要素动态要素动态要素资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入收入费用费用费用费用利润利润利润利润图图2-3会计要素体系会计要素体系n资产资产 资产是指企业过去的交易或事项所形成的，由企资产是指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以

5、货币计量的并预期会给业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的经济资源。企业带来经济利益的经济资源。资产具有如下特征：资产具有如下特征：资产是由于过去的资产是由于过去的交易交易或或事项事项所形成的。所形成的。该项资源必须为企业所该项资源必须为企业所拥有拥有或或控制控制。该资源能给企业带来该资源能给企业带来经济利益经济利益。该资源的成本或价值能够该资源的成本或价值能够可靠地计量。可靠地计量。n流动资产是指可以在流动资产是指可以在1年或者超过年或者超过1年的一个年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括：营业周期内变现或耗用的资产，包括：n货币资金货币资金n交易性金融资产（短期投资

6、）交易性金融资产（短期投资）n应收及预付款项应收及预付款项n存货存货等等n货币资金货币资金指企业中处于货币形态的资金，包括：指企业中处于货币形态的资金，包括：n库存现金库存现金：指由企业出纳员掌管的货币。：指由企业出纳员掌管的货币。n银行存款银行存款：企业存入银行和其他金融机构的各种：企业存入银行和其他金融机构的各种存款。存款。n其他货币资金其他货币资金：指除现金和银行存款之外的货币：指除现金和银行存款之外的货币资金资金.n n交易性金融资产（短期投资）交易性金融资产（短期投资）交易性金融资产（短期投资）交易性金融资产（短期投资）：指企业为了近期：指企业为了近期：指企业为了近期：指企业为了近期

7、内出售而持有的股票、债券、基金等金融资产。内出售而持有的股票、债券、基金等金融资产。内出售而持有的股票、债券、基金等金融资产。内出售而持有的股票、债券、基金等金融资产。n应收或预付款项应收或预付款项n应收账款应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等而应向：指企业因销售商品、提供劳务等而应向购买方收取的款项。购买方收取的款项。n应收票据应收票据：指企业因销售商品、提供劳务而收到的、：指企业因销售商品、提供劳务而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。尚未到期兑现的商业汇票。n预付账款预付账款：企业按照购货合同的规定预付给供货方：企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。的货款。n其他应收款其他应收款：指除

8、应收账款，应收票据和预付账款：指除应收账款，应收票据和预付账款以外的各种应收款项。它一般是企业在非购销活动以外的各种应收款项。它一般是企业在非购销活动中产生的债权。中产生的债权。n存货存货指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。包括原材料、低值易耗品、存的各种有形资产。包括原材料、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。在产品、产成品、商品等。n非流动资产非流动资产，指不能在，指不能在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括长期投资、固定周期内变现或者耗用的资产。包括长期投资、固定资产、无形资产、长

9、期待摊费用等等。资产、无形资产、长期待摊费用等等。n长期投资长期投资指持有时间准备超过指持有时间准备超过1 1年的投资。包括长期年的投资。包括长期股权投资、持有至到期投资（长期债权投资）等。股权投资、持有至到期投资（长期债权投资）等。n固定资产固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、而持有的、而持有的、而持有的、使用年限超过一年的有形资产。使用年限超过一年的有形资产。使用年限超过一年的有形资产。使用年限超过一年的有形资产。包括包括包括包括房屋及建筑物，机器设备和运输设备等。

10、房屋及建筑物，机器设备和运输设备等。房屋及建筑物，机器设备和运输设备等。房屋及建筑物，机器设备和运输设备等。无形资产无形资产企业拥有或控制的、没有实物形态的可企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产。包括专利权、商标权、特辨认的非货币性资产。包括专利权、商标权、特许营业权、非专利技术等。许营业权、非专利技术等。长期待摊费用长期待摊费用指企业已经发生但应由本期和以后指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在各期负担的、分摊期限在1 1 年以上的各项费用。年以上的各项费用。包括企业开办费、租入固定资产改良支出等。包括企业开办费、租入固定资产改良支出等。包括企业开办费、租入固定

11、资产改良支出等。包括企业开办费、租入固定资产改良支出等。n负债负债负债负债是由于过去的交易或事项所形成的现时义是由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。务，履行该义务会导致经济利益流出企业。负债具有如下特征：负债具有如下特征：这种现时义务是指在现行条件下已承担的义这种现时义务是指在现行条件下已承担的义务或者说经济责任，其清偿会导致经济利益务或者说经济责任，其清偿会导致经济利益流出企业。流出企业。负债是由于过去的交易或事项形成的。负债是由于过去的交易或事项形成的。流出的经济利益的金额能够可靠地计量流出的经济利益的金额能够可靠地计量 按其按其流动性流动性，负债可分为

12、，负债可分为流动负债流动负债和和非流动负非流动负债债n 流动负债流动负债是指将在是指将在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业年的一个营业周期内偿还的债务。包括：周期内偿还的债务。包括：n 短期借款短期借款n 交易性金融负债（短期债券）交易性金融负债（短期债券）n 应付及预收款项应付及预收款项n 应付职工薪酬应付职工薪酬n 应交税费应交税费n 应付股利应付股利 等等n短期借款短期借款指企业借入的期限在指企业借入的期限在1 1年以内的各种借款。年以内的各种借款。n n交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融负负负负债债债债（短短短短期期期期债债债债券券券券 ）指指指指企企企企业业业业为为为为筹

13、筹筹筹措措措措资资资资金金金金而发行的期限在而发行的期限在而发行的期限在而发行的期限在1 1 1 1年以内的各种债券。年以内的各种债券。年以内的各种债券。年以内的各种债券。n应付及预收款项应付及预收款项n应付账款应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务等而应：指因购买材料、商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。n应付票据应付票据：指企业购买材料、商品和接受劳务供应指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、尚未兑付的商业汇票。等而开出、尚未兑付的商业汇票。n预收账款预收账款：指企业按照合同规定向购货单位预收的：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。款项。n其他应付款其他应

14、付款：指除应付账款，应付票据和预收账款指除应付账款，应付票据和预收账款以外的各种应付款项，它一般是企业在非购销活动以外的各种应付款项，它一般是企业在非购销活动中产生的债务。中产生的债务。n应付应付职工薪酬职工薪酬，指企业应付给职工的各种薪酬，指企业应付给职工的各种薪酬总额。总额。n应付股利应付股利,指企业分配给投资人的股利，在实际指企业分配给投资人的股利，在实际支付之前所形成的负债。该笔负债在股利公告日支付之前所形成的负债。该笔负债在股利公告日形成，在股利发放日清偿。形成，在股利发放日清偿。n n应交税费应交税费,指企业应交纳的各种税费。指企业应交纳的各种税费。包括包括增值税、消费税、营业税、

15、所得税等。增值税、消费税、营业税、所得税等。n非流动负债，非流动负债，是指偿还期限在是指偿还期限在1 1年或者超过年或者超过1 1年的年的一个营业周期以上的债务，包括：一个营业周期以上的债务，包括：n长期借款，长期借款，指企业借入的期限在指企业借入的期限在指企业借入的期限在指企业借入的期限在1 1 1 1年以上的各种款年以上的各种款年以上的各种款年以上的各种款项。项。项。项。n应付债券，应付债券，指企业为筹措资金而发行的期限在指企业为筹措资金而发行的期限在指企业为筹措资金而发行的期限在指企业为筹措资金而发行的期限在1 1 1 1年年年年以上的各种债券。以上的各种债券。以上的各种债券。以上的各种

16、债券。n长期应付款，长期应付款，指除长期借款和应付债券以外的各指除长期借款和应付债券以外的各指除长期借款和应付债券以外的各指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。种长期应付款项。种长期应付款项。种长期应付款项。n所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的净额。所有者权是企业全部资产减去全部负债后的净额。所有者权益表明了企业的产权关系，即企业归谁所有。益表明了企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益的特点有：所有者权益的特点有：无须偿还。除非发生减资、清算，企业不需偿还无须偿还。除非发生减资、

17、清算，企业不需偿还所有者权益。所有者权益。企业清算时企业清算时,接受清偿在负债之后，所有者权益是接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权。对企业净资产的要求权。可分享企业利润。所有者能凭借所有者权益参与可分享企业利润。所有者能凭借所有者权益参与利润的分配。利润的分配。所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债。所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债。所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债。所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债。n n 所有者权益包括所有者权益包括所有者权益包括所有者权益包括：实收资本实收资本实收资本实收资本，是指企业投资者实际投入企业的财产物是指企业投

18、资者实际投入企业的财产物资资 资本公积资本公积资本公积资本公积，是由投资者投入但不构成实收资本，以是由投资者投入但不构成实收资本，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。及直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所直接计入所有者权益的利得和损失有者权益的利得和损失，是指企业非日常活动中发生，是指企业非日常活动中发生的、不应计入当期损益（的、不应计入当期损益（利润利润）、会导致所有者权益）、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。配利润无关的利得或者损失。盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积，是企业从税后利

19、润中提取形成的公积金。，是企业从税后利润中提取形成的公积金。，是企业从税后利润中提取形成的公积金。，是企业从税后利润中提取形成的公积金。未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润，是企业当年待分配的利润或留待以后，是企业当年待分配的利润或留待以后，是企业当年待分配的利润或留待以后，是企业当年待分配的利润或留待以后年度分配的利润。年度分配的利润。年度分配的利润。年度分配的利润。n收入收入 收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的、会导致所有企业资产等日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的

20、经济利益者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。“日常活动日常活动日常活动日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事，是指企业为完成其经营目标所从事，是指企业为完成其经营目标所从事，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括制造的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括制造的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括制造的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括制造并销售产品、转让无形资产使用权、出售原材料、并销售产品、转让无形资产使用权、出售原材料、并销售产品、转让无形资产使用权、出售原材料、并销售产品、转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资等。

21、对外投资等。对外投资等。对外投资等。收入包括收入包括:营业收入营业收入投资收益投资收益收入具有以下特点：收入具有以下特点：l收入是在企业日常经济活动中产生，而不是从收入是在企业日常经济活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。偶发的交易或事项中产生。l收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。为企业负债的减少，或二者兼而有之。l收入能导致企业所有者权益的增加。但与所有收入能导致企业所有者权益的增加。但与所有者投入资本无关。者投入资本无关。l收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第

22、三方或客户代收的款项，且经济利益的流入第三方或客户代收的款项，且经济利益的流入能够可靠计量。能够可靠计量。正确区分收益、收入、利得的概念正确区分收益、收入、利得的概念l收益收益是指企业在会计期间增加的除所有者投是指企业在会计期间增加的除所有者投资外的经济利益的总流入，包括资外的经济利益的总流入，包括收入收入和和利得利得。l利得利得是指收入以外的其他收益，通常是从偶是指收入以外的其他收益，通常是从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府的补助而取得的资产、因业接受捐赠

23、或政府的补助而取得的资产、因他人违约而获取的违约金收入等他人违约而获取的违约金收入等。n营业收入营业收入是企业是企业在日常活动中所在日常活动中所取得的收入。包括：取得的收入。包括：主营业务收入主营业务收入,是指企业经常性的、主要业务所产是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入生的基本收入 其他业务收入其他业务收入,企业主营业务收入以外的所有通过企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入，常活动中所形成的经济利益的流入，包括出租固包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售多定资产、

24、出租无形资产、出租包装物和商品、销售多余材料等实现的收入。余材料等实现的收入。n投资收益投资收益指企业在对外投资活动中所取得的收益。指企业在对外投资活动中所取得的收益。包括：包括：股票投资的股利股票投资的股利、债券投资的利息债券投资的利息、其他其他投资分得的利润投资分得的利润、投资到期收回或中途转让取得投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额款项高于账面价值的差额等。等。n费用费用 费用费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的、会导致所有者权益日常经济活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益减少的

25、、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。费用具有以下特点：费用具有以下特点：l费用是企业日常活动中发生的经济利益的流费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的。不是日常活动发生的经出，而不是偶发的。不是日常活动发生的经济利益的流出则称为损失（营业外支出）。济利益的流出则称为损失（营业外支出）。费用可能表现为资产的减少，或负债的增费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。费用本质上是一种企加，或者兼而有之。费用本质上是一种企业资源的流出，是资产的耗费，其目的是业资源的流出，是资产的耗费，其目的是为了取得收入。为了取得收入。费用将引起所有者权益的减少。但与向企

26、费用将引起所有者权益的减少。但与向企业所有者分配利润时的支出无关。业所有者分配利润时的支出无关。费用只包括本企业经济利益的流出，而不费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出。且经济利益的流出能够可靠计量。务支出。且经济利益的流出能够可靠计量。n广义的费用包括三项内容：广义的费用包括三项内容：1.1.生产成本生产成本：为生产产品所发生的费用，又可分为：为生产产品所发生的费用，又可分为：n直接费用直接费用：是发生于产品生产过程中的、可以直接：是发生于产品生产过程中的、可以直接计入产品成本的材料费和人工费。计入产品成本的材料费

27、和人工费。n间接费用间接费用（制造费用）：是企业各生产单位（如车（制造费用）：是企业各生产单位（如车间、分厂）为组织和管理生产而发生的、不能直接间、分厂）为组织和管理生产而发生的、不能直接计入而需分配计入产品成本的各种间接费用。计入而需分配计入产品成本的各种间接费用。2.2.狭义费用狭义费用：为取得营业收入而发生的费用和支出：为取得营业收入而发生的费用和支出n主营业务成本主营业务成本，指企业指企业指企业指企业已售产品的生产成本。已售产品的生产成本。n其他业务成本其他业务成本，为取得其他业务收入而发生的费用为取得其他业务收入而发生的费用为取得其他业务收入而发生的费用为取得其他业务收入而发生的费用

28、和支出。和支出。和支出。和支出。n管理费用管理费用,企业行政部门为了组织和管理生产经营活企业行政部门为了组织和管理生产经营活企业行政部门为了组织和管理生产经营活企业行政部门为了组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。动而发生的各种费用。动而发生的各种费用。动而发生的各种费用。n销售费用销售费用,企业在销售过程中发生的各种费用以及专企业在销售过程中发生的各种费用以及专企业在销售过程中发生的各种费用以及专企业在销售过程中发生的各种费用以及专设销售机构的经费。设销售机构的经费。设销售机构的经费。设销售机构的经费。n财务费用财务费用,企业为了筹集生产经营所需资金而发生的企业为了筹集生产经营所需资金而发

29、生的企业为了筹集生产经营所需资金而发生的企业为了筹集生产经营所需资金而发生的各种费用。各种费用。各种费用。各种费用。3.3.投资损失投资损失指企业对外投资发生的损失。指企业对外投资发生的损失。指企业对外投资发生的损失。指企业对外投资发生的损失。n利润利润 利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，是一是企业在一定会计期间的经营成果，是一定会计期间收入、费用相抵后的差额。定会计期间收入、费用相抵后的差额。利润的计算如下：利润的计算如下：营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税费营业收入营业成本营业税费销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用资产减值损财务费用资产减值损失公允价值变动净损益投资净

30、损益失公允价值变动净损益投资净损益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外支营业外收入营业外支出出 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 n营业外收入营业外收入,即即直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得，是指应是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本无关的利得，的、与所有者投入资本无关的利得，包括非流动资包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、损害赔偿收入、政府补贴收入、接受捐赠、确得、损害赔偿收入、政府补贴收入、接受捐赠

31、、确实无法支付的应付款项等实无法支付的应付款项等。n营业外支出营业外支出，即，即损失损失，是指由企业非日常活动所发，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括：包括处置非流利润无关的经济利益的流出。包括：包括处置非流动资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。动资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。n n利得利得利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、

32、与所有者投入资本无关的经济利益者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。的流入。的流入。的流入。包括：包括：直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得和和直接计直接计入所有者权益的利得入所有者权益的利得 。三、会计等式三、会计等式n会会计计等等式式是是在在会会计计核核算算中中反反映映各各个个会会计计要要素素经经济济关关系系利利用用数数学学公公式式即即数数量量关关系系的的数数学学表表达达式式，又称会计方程式、会计平衡公式、会计恒等式。又称会计方程式、会计平衡公式、会计恒等式。n会会计计等等式式提提

33、示示各各会会计计要要素素之之间间的的联联系系，是是复复式式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。n会会计计等等式式可可分分为为静静态态等等式式、动动态态等等式式和和综综合合等等式式n静态等式静态等式n静态会计等式，静态会计等式，又称为又称为会计恒等式，会计恒等式，是反映企是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要素（资产、负债和所有者权益）组静态会计要素（资产、负债和所有者权益）组合而成。其公式为：合而成。其公式为：n而而n所以所以资产资产=权益权益权益权益=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者

34、权益资产资产=负责负责+所有者权益所有者权益 资产资产 =权益权益 资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益（1 1）三个静态会计要素之间的数量平衡关系三个静态会计要素之间的数量平衡关系（会计恒等式会计恒等式）n动态等式动态等式n动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、费用和利润）组合而成。其公式为：费用和利润）组合而成。其公式为：n综合等式综合等式收入收入+费用费用=利润利润期末资产期末资产=（期末负债（期末负债+期初所有者权益）期初所有者权益）+（收入（收入-费用）费用

35、）=（期末负债（期末负债+期初所有者权益）期初所有者权益）+利润利润四、经济业务对会计等式的影响四、经济业务对会计等式的影响1.1.资产与负债或所有者权益同时增加资产与负债或所有者权益同时增加 资产增加，负债增加资产增加，负债增加 资产增加，所有者权益增加资产增加，所有者权益增加例例1.1.向银行借款向银行借款2000020000元，存入银行元，存入银行 资产资产 负债负债 +所有者权益所有者权益 +20000 +20000+20000 +20000例例2.2.接受接受B B企业投入资金企业投入资金100000100000，存入银行，存入银行 资产资产 负债负债 +所有者权益所有者权益 +10

36、0000 +100000+100000 +1000002.2.资产与负债或所有者权益同时减少资产与负债或所有者权益同时减少 资产减少，负债减少资产减少，负债减少 资产减少，所有者权益减少资产减少，所有者权益减少例例4.4.用银行存款偿还欠款用银行存款偿还欠款50005000 资产资产 负债负债 +所有者权益所有者权益 -5000 -5000-5000 -5000例例5.5.企业依法用银行存款企业依法用银行存款1000010000退给退给B B投资者投资者 资产资产 负债负债 +所有者权益所有者权益 -10000 -10000-10000 -100003.3.资产有增有减，负债和所有者权益不变资

37、产有增有减，负债和所有者权益不变例例6.6.以银行存款购入材料一批，价值为以银行存款购入材料一批，价值为20002000元元 资产资产 负债负债 +所有者权益所有者权益银行存款银行存款-2000-2000原材料原材料+2000+20004.4.资产不变，负债和所有者权益有增有减资产不变，负债和所有者权益有增有减 负债内部增减变动负债内部增减变动 所有者权益内部增减变动所有者权益内部增减变动 负债增加，所有者权益减少负债增加，所有者权益减少 负债减少，所有者权益增加负债减少，所有者权益增加例例7.7.用银行借款用银行借款1000010000偿还所欠供应单位账款偿还所欠供应单位账款 资产资产 负债

38、负债 +所有者权益所有者权益 短期借款短期借款+10000+10000应付帐款应付帐款-10000-10000例例8.8.将将4000040000元的盈余公积转增资本元的盈余公积转增资本 资产资产 负债负债 +所有者权益所有者权益 盈余公积盈余公积-40000-40000实收资本实收资本+40000+40000例例9.9.企业年终分配给投资者股利企业年终分配给投资者股利8000 8000 资产资产 负债负债 +所有者权益所有者权益 +8000 -8000+8000 -8000例例10.10.将一笔将一笔5000050000元的长期借款转为对企业的投资元的长期借款转为对企业的投资 资产资产 负债

39、负债 +所有者权益所有者权益 -50000 +50000-50000 +50000n企业单位内部发生的经济业务种类繁企业单位内部发生的经济业务种类繁 多，但归集起来有四种类型多，但归集起来有四种类型资产和权益同时等额增加。资产和权益同时等额增加。资产和权益同时等额减少。资产和权益同时等额减少。资产内部有关项目有增有减。一种资产形式转化资产内部有关项目有增有减。一种资产形式转化为另一种资产形式。为另一种资产形式。权益之间有关项目有增有减。表现为资金来源渠权益之间有关项目有增有减。表现为资金来源渠道的变更。道的变更。资产资产资产资产权益权益权益权益n资产和权益变化的九种类资产和权益变化的九种类型型

40、资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益n(1)(1)增加增加 增加增加n(2)(2)增加增加 增加增加n(3)(3)减少减少 减少减少n(4)(4)减少减少 减少减少n(5)(5)增加增加 减少减少n(6)(6)增加增加 减少减少n(7)(7)增加增加 减少减少n(8)(8)增加增加 减少减少n(9)(9)减少减少 增加增加 【例题例题2-12-1】ABCABC工厂工厂200200年年6 6月月3030日，资产负日，资产负债表显示资产总计债表显示资产总计70 00070 000元，所有者权益总额元，所有者权益总额50 50 000000元。债权人权益元。债权人权益20 00020 000

41、元。该工厂元。该工厂20052005年年7 7月月份经济业务如下：份经济业务如下：（1 1）购入全新机器一台，价值）购入全新机器一台，价值5 0005 000元，以银行元，以银行存款支付。存款支付。（2 2）投资者投入原材料，价值）投资者投入原材料，价值10 00010 000元。元。（3 3）将一笔长期借款）将一笔长期借款5 0005 000元转化为企业投资。元转化为企业投资。（4 4）从银行提取现金）从银行提取现金200200元备用。元备用。（5 5）以银行存款偿还所欠供应单位账款）以银行存款偿还所欠供应单位账款1 0001 000元。元。（6 6）以银行存款归还短期借款）以银行存款归还短

42、期借款5 0005 000元。元。（7 7）收到购买单位所欠账款）收到购买单位所欠账款8 0008 000元，收存银行。元，收存银行。（8 8）向银行借入短期借款）向银行借入短期借款10 00010 000元，存入银行元，存入银行存款户。存款户。（9 9）收到购买单位所欠货款）收到购买单位所欠货款6 0006 000元，其中元，其中5 5 000000元转入银行存款户，元转入银行存款户，1 0001 000元以现金收讫。元以现金收讫。（1010）以银行存款）以银行存款10 00010 000元归还短期借款元归还短期借款8 0008 000元，以及所欠供应单位账款元，以及所欠供应单位账款2 00

43、02 000元。元。要求：分析说明七月份发生的经济业务引起会计要求：分析说明七月份发生的经济业务引起会计要素情况以及对会计方程式的影响。要素情况以及对会计方程式的影响。资产资产70 00070 000负债负债20 00020 000所有者所有者权权益益50 00050 000（1 1）（2 2）（3 3）（4 4）（5 5）固定资产固定资产+5 000+5 000银行存款银行存款-5 000-5 000原材料原材料+10 000+10 000银行存款银行存款-200-200库存现金库存现金+200+200银行存款银行存款-1 000-1 000长期借款长期借款-5 000-5 000应付账款应

44、付账款-1 000-1 000实实收收资资本本+10 000+10 000实实收收资资本本+5 000+5 000（6 6）（7 7）（8 8）（9 9）（1010）银行存款银行存款-5 000-5 000银行存款银行存款+8 000+8 000应收账款应收账款-8 000-8 000银行存款银行存款+10 000+10 000银行存款银行存款+5 000+5 000库存现金库存现金+1 000+1 000应收账款应收账款-6 000-6 000银行存款银行存款-10 000-10 000短期借款短期借款-5 000-5 000短期借款短期借款+10 000+10 000短期借款短期借款-8

45、000-8 000应付账款应付账款-2 000-2 000资产n小结：经济业务对会计恒等式影响的规律小结：经济业务对会计恒等式影响的规律（1 1）任何一项经济业务的发生，如果引起会计等式两任何一项经济业务的发生，如果引起会计等式两方的会计要素发生变化时，两方会计要素会同时增方的会计要素发生变化时，两方会计要素会同时增加或同时减少，而且金额相等加或同时减少，而且金额相等（2 2）任何一项经济业务的发生，如果引起会计等式一任何一项经济业务的发生，如果引起会计等式一方会计要素发生变化时，则会使会计要素内的两个方会计要素发生变化时，则会使会计要素内的两个或两个以上相互联系的项目发生一增一减的变化而或两

46、个以上相互联系的项目发生一增一减的变化而且金额相等且金额相等。第第2 2节节 会计科目会计科目一、会计科目的概念和分类一、会计科目的概念和分类n会计科目会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。项目。n依据其所属的会计要素，会计科目可以分为：依据其所属的会计要素，会计科目可以分为：资产类科目资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。产的科目和反映非流动资产的科目。负债类科目负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动：按负债

47、的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目负债的科目和反映长期负债的科目共同类科目共同类科目：共同类科目的特点是需要从其期末余：共同类科目的特点是需要从其期末余额所在方向界定其性质。额所在方向界定其性质。所有者权益类科目所有者权益类科目：按权益的形成和性质可分为反：按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。映资本的科目和反映留存收益的科目。成本类科目成本类科目：包括：包括“生产成本生产成本”，“劳务成本劳务成本”，“制造费用制造费用”等科目。等科目。损益类科目损益类科目：分为收入性科目和费用支出性科目。：分为收入性科目和费用支出性科目。收入性科目包括收入性科目包括“

48、主营业务收入主营业务收入”，“其他业务其他业务收入收入”，“投资收益投资收益”，“营业外收入营业外收入”等科目。等科目。费用支出性科目包括费用支出性科目包括“主营业务成本主营业务成本”，“其他其他业务成本业务成本”，“营业税金及附加营业税金及附加”，“其他业务其他业务支出支出”，“销售费用销售费用”，“管理费用管理费用”，“财务财务费用费用”，“所得税费用所得税费用”等科目。等科目。20112011年最新会计科目表（常用科目、续表）年最新会计科目表（常用科目、续表）编号编号科目名称科目名称一、资产类一、资产类10011001库存现金库存现金10021002银行存款银行存款10121012其他货

49、币资金其他货币资金11011101交易性金融资产交易性金融资产11211121应收票据应收票据11221122应收账款应收账款11231123预付账款预付账款11311131应收股利应收股利11321132应收利息应收利息12211221其他应收款其他应收款最新会计科目表（常用科目、续表）最新会计科目表（常用科目、续表）12311231坏账准备坏账准备14011401材料采购材料采购14021402在途物资在途物资14031403原材料原材料14041404材料成本差异材料成本差异14051405库存商品库存商品14061406发出商品发出商品14071407商品进销差价商品进销差价14081

50、408委托加工物资委托加工物资14111411周转材料周转材料14711471存货跌价准备存货跌价准备最新会计科目表（常用科目、续表）最新会计科目表（常用科目、续表）15011501持有至到期投资持有至到期投资15021502持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备15031503可供出售金融资产可供出售金融资产15111511长期股权投资长期股权投资15121512长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备15211521投资性房地产投资性房地产15311531长期应收款长期应收款15321532未实现融资收益未实现融资收益16011601固定资产固定资产16021602累计折旧累计折旧1