全面预算的概述gkxf.pptx

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1、1第九章第九章 全面预算全面预算第一节 全面预算的概述第二节 全面预算编制方法2第一节第一节 全面预算的概述全面预算的概述一、全面预算概述（一）全面预算的定义 预算是描述特定期间对企业财务资源和经营资源运用的详细计划。预算以数量和金额的形式描述管理层对公司未来的期望，它包含有关管理层的财务目标和其对未来资源需要量的具体细节。3 预算给企业管理者提供了对企业具体财务目标的进展情况进行度量的手段。预算的编制有特定期间，经营预算一般为一年。4 全面预算，又称总预算，是以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。它是由一系列预算按照其经济内容及其

2、相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算。5 它根据企业决策方案的要求，对销售、生产、采购、人工、制造费用、管理费用和融资活动等确定明确的目标，并表现为一整套预计的财务报表，借以预计未来期间的财务状况和经营成果。6二、编制全面预算的作用（一）明确工作目标和任务（二）协调部门工作和关系（三）控制各部门经济活动（四）考核各部门的成绩7三、全面预算的编制循环与编制原则三、全面预算的编制循环与编制原则（一）全面预算的编制循环（二）全面预算的编制原则8五、全面预算的内容(一）全面预算的基本组成 全面预算是多个预算的集合，每个预算提供企业某一部分活动的财务细节。具体包括经营预

3、算、专门决策预算和财务预算三部分，如图所示。9销售预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算销售费用和管理费用预算全面预算一次性经营决策预算投资决策预算现金预算财务费用预算预计资产负债表预计利润表预计利润分配表预计现金流量表经营预算专门决策预算财务预算10 全面预算的编制一般以销售预算为起点，全面预算的编制一般以销售预算为起点，编制的基本顺序如下：编制的基本顺序如下：销售预算、生产预算、直接材料预算、销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售与管直接人工预算、制造费用预算、销售与管理费用预算、产品成本预算、现金预算、理费用预算、产品成本预算、现金预算、预计利润

4、表、预计资产负债表。预计利润表、预计资产负债表。第二节第二节 全面预算的编制要点全面预算的编制要点11（一）销售预算（一）销售预算 销售预算是指为规划一定预算期内因组销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种经营预算，它是编制全面预算的关的一种经营预算，它是编制全面预算的关键和起点。键和起点。12 本预算需要在销售预测的基础上，根据本预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制，计算预算期预计售价格等参数进行编制，计算预算期预计销售收入，并根据预

5、算期销售现金收入和销售收入，并根据预算期销售现金收入和回收赊销货款的情况反映企业经营现金收回收赊销货款的情况反映企业经营现金收入，以便为编制现金预算提供依据。入，以便为编制现金预算提供依据。在销售预算中，销售量根据市场预测或在销售预算中，销售量根据市场预测或者销货合同并结合企业的生产能力确定，者销货合同并结合企业的生产能力确定，销售单价根据价格政策和企业日常价格确销售单价根据价格政策和企业日常价格确定。定。13 销售预算有关的公式如下：销售预算有关的公式如下：某种产品预计销售收入某种产品预计销售收入 =该种产品预计单价该种产品预计单价该产品预计销售量该产品预计销售量 预计销售收入总额预计销售收

6、入总额=预算期现金收入预算期现金收入 =该期销售现金收入该期销售现金收入+该期回收以前期的应该期回收以前期的应收账款收账款14（二）生产预算（二）生产预算 生产预算是指为规划一定预算期内预计生产预算是指为规划一定预算期内预计生产量规模而编制的一种经营预算，它以生产量规模而编制的一种经营预算，它以销售预算为基础，根据预计的销售量，并销售预算为基础，根据预计的销售量，并考虑预算期初存货和预计期末存货等因素考虑预算期初存货和预计期末存货等因素按品种分别编制，它是所有经营预算中惟按品种分别编制，它是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。生产预一只使用实物量计量单位的预算。生产预算是编制直接材料

7、、直接人工、制造费用算是编制直接材料、直接人工、制造费用预算的基础。预算的基础。15 其具体计算公式为：某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量16（三）直接材料预算（三）直接材料预算 直接材料预算是指为规划一定预算期内直接材料预算是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。它以生产预算为而编制的一种经营预算。它以生产预算为基础，结合原材料存货水平进行编制。基础，结合原材料存货水平进行编制。17 在编制直接材料预算过程中，还应该根在

8、编制直接材料预算过程中，还应该根据预算期购买材料的现金支出和偿还所欠据预算期购买材料的现金支出和偿还所欠材料款的情况反映企业经营现金支出，为材料款的情况反映企业经营现金支出，为编制现金预算提供信息。编制现金预算提供信息。18 直接材料预算的具体计算公式为：直接材料预算的具体计算公式为：直接材料预计采购量直接材料预计采购量 =该种材料的预计生产量该种材料的预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量+材料的预计期末库存量材料的预计期末库存量-该材料的预计期初该材料的预计期初库存量库存量 某种材料预计采购额某种材料预计采购额 =该材料单价该材料单价该材料预计采购量该材料预计采购量19（四）直接人工预算（

9、四）直接人工预算 直接人工预算是指为规划一定预算期内直接人工预算是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算，它是以生产预算为基制的一种经营预算，它是以生产预算为基础编制的。础编制的。编制直接人工预算的主要依据是预计生编制直接人工预算的主要依据是预计生产量、单位产品直接人工工时定额、单位产量、单位产品直接人工工时定额、单位人工工时成本等资料，其计算公式为：人工工时成本等资料，其计算公式为：20 某产品直接人工预算额 =预计生产量单位产品直接人工小时小时工资率21（五）制造费用预算（五）制造费用预算 制造费用预算是指为规划一定预算

10、期内，制造费用预算是指为规划一定预算期内，除直接材料和直接人工预算以外，预计发除直接材料和直接人工预算以外，预计发生的其他生产费用水平而编制的一种经营生的其他生产费用水平而编制的一种经营预算。预算。在编制制造费用预算时，首先应根据成在编制制造费用预算时，首先应根据成本性态将制造费用划分为变动性制造费用本性态将制造费用划分为变动性制造费用和固定性制造费用，然后分别编制预算。和固定性制造费用，然后分别编制预算。22 变动性制造费用应以生产预算为基础进行预计。根据确定的变动性制造费用分配率和个季度预计产量，可以将全年变动性制造费用分配到各个季度。23 固定性制造费用在企业生产能力一定的情况下固定不变

11、，因此应根据预算期生产能力，结合以往经验确定。为编制产品成本预算需要，还应计算出固定性制造费用分配率。混合制造费用应先分解为变动性制造费用和固定性制造费用，然后分别列入预算中的对应部分。24 为了便于编制现金预算，制造费用预算中也包括现金支出额的计算。制造费用中除了折旧费外都需要支付现金，因此，根据每个季度制造费用金额扣除当期折旧费后，就可以得到制造费用的现金支出额。25 制造费用预算相关计算公式为：变动性制造费用分配率 =固定性制造费用分配率 =26（六）产品成本预算（六）产品成本预算 产品成本预算是指为规划一定预算期内产品成本预算是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销每

12、种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种经营预算。售成本等内容而编制的一种经营预算。27 产品成本预算是以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础编制。单位产品成本的数据来源于直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；产品生产量、期末存货量的数据来源于生产预算；产品销售量数据来源于销售预算。28 编制产品成本预算的目的有两个：一是为编制预计损益表提供产品销售成本数据；二是为编制资产负债表提供期末产成品存货成本数据。产品成本预算具体计算公式如下：29 某产品预计产品生产成本 =预计直接材料成本+预计直接人工成本+预 计制造费用 某产品预计产品生产成本 =该产品预

13、计发生产品生产成本+该产品在产 品成本期初余额-该产品在产品成本期末余 额30 预计产品销售成本 =本期预计产品生产成本+产成品成本期初余 额-产成品成本期末余额31（七）销售及管理费用预算（七）销售及管理费用预算 销售费用预算是指为规划一定预算期内，销售费用预算是指为规划一定预算期内，企业在销售阶段，组织产品销售预计发生企业在销售阶段，组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种经营预算。管各项费用水平而编制的一种经营预算。管理费用预算是指为规划一定预算期内，因理费用预算是指为规划一定预算期内，因管理企业预计发生的各项费用水平而编制管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种经营预算。的一种经

14、营预算。32 销售费用预算是以销售预算为基础，认真细致分析销售收入、销售利润与销售费用之间的关系，并运用本量利分析等方法合理安排，使销售费用得到最有效的运用；管理费用预算在编制时应以以往期间发生的实际支出作为参考，结合对企业业务情况的分析，使管理费用的支出更加合理。338、现金预算 现金预算，也称现金收支预算，是以经营预算和专门决策预算为基础所编制的，反映现金收支及现金筹措和使用情况的预算。现金预算中的现金收入主要反映经营性现金收入，现金支出则同时反映经营性现金支出和资本性现金支出。34 现金预算实际上是销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算和专门决策预算中有关

15、现金收支部分的汇总。现金预算包括四个部分：现金收入、现金支出、现金多余或不足及现金筹措和使用。35 编制现金预算相关计算公式为：某期现金余缺 =该期现金收入-该期现金支出 期末现金余额 =现金余缺+现金的筹措与运用 369、预计利润表的编制 预计利润表，是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果，包括利润总额、净利润计划水平的一种财务预算，如表所示。该预算需要在销售预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等预算的基础上进行编制。37项项 目目金金 额额销销售收入售收入减：减：销销售成本售成本销销售利售利润润减：减：销销售及管理售及管理费费用用利息利息费费用用利利润总额润总额减：所得税减：所得

16、税净净利利润润3810、预计资产负债表的编制 预计资产负债表，是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算，如表所示。预计资产负债表的年初数就是上年的期末数，属于已知数据，其余项目都应该在前述的各项预算的基础上分析填列。39项项目目年初数年初数年末数年末数项项目目年初数年初数年末数年末数现现金金应应收收账账款款原材料原材料库库存商品存商品流流动资产总额动资产总额固定固定资产资产土地土地房屋及房屋及设备设备减：累减：累计计折旧折旧固定固定资产净额资产净额应应付付账账款款流流动负债总额动负债总额长长期借款期借款负债总额负债总额普通股股本普通股股本未分配利未分配利润润所有者所有者权权益益总总额

17、额资产总额资产总额负债负债及所有者及所有者权权益益总额总额40第三节第三节 预算编制方法预算编制方法一、固定预算 编制预算的方法按其是否可按业务量变化进行调整，分为固定预算和弹性预算两大类。41（一）固定预算 固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时只根据预算期内正常的可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。42 尽管实际执行时实际业务量与原预算业务量不一定相同，但并不随着业务量的变动而对预算进行调整。也就是说依据固定预算所反映的成本费用和收入信息都是以一个固定的业务量水平为基础编制的。43 固定预算的特点是：1、预算仅以某个估计的业务量为基础编制，不考虑实际业务量与预算业

18、务量之间的差异。2、将实际结果（实际成本费用、收入）与预算数字（预算成本费用、收入）进行比较，据以进行业绩评价。44 实际收入大于预算收入或实际成本费用小于预算成本费用的差异为有利差异（favorable variances），有利差异可以用F来表示；实际收入大于预算收入或实际成本费用大于预算成本费用的差异为不利差异（unfavorable variances），不利差异可以用U来表示。45 固定预算方法的缺陷比较明显，存在适应性差和可比性差的缺点。461、适应性差 预算一般在计划期开始前2至3个月编制，对于预算期间内发生的某些情况并不能完全确定，特别是预算期后期的情况可能存在一定的不确定性，

19、编制预算所预测的数据在执行时经常会发生变动，而固定预算不能适应新的变动情况，在用于指导预算实施时会发生一些困难。472、可比性差 在市场情况发生较大变化时，实际业务量与预算所依据的固定业务量会产生较大差异，因而实际发生额与预算额不便于相互比较，不利于控制经济活动和从作业业绩评价。48二、弹性预算 弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指在成本性态分析的基础上，为克服固定预算方法的缺点而设计的以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以一系列预计业务量水平为基础，编制能够适应多种情况的预算的一种方法。由于弹性预算能够反映不同业务量水平下的预算收支，适用性强、具有弹性，故称弹性预算。49 在预算期结

20、束后，弹性预算便于将实际指标与根据实际业务量相对应的预算额进行对比。与固定预算相比，弹性预算具有两大特点：一是预算适用范围宽，弹性预算是按照一系列预计业务量水平编制的，扩大了预算的适用范围；50 二是预算可比性强，弹性预算按成本性态分类预算，便于在预算期结束后计算本期实际业务量所对应的预算成本，使预算执行情况的评价更加客观，具有可比性。511、弹性成本预算的编制 编制弹性成本预算的关键是进行成本性态分析，按照成本公式y=a+bx 将全部成本分解为变动成本和固定成本两大类。利用这个公式，按照选定的一系列业务量，就可以计算出相对应的弹性成本预算。52 选择业务量 编制弹性成本预算首先要选择适当的业

21、务量。弹性成本预算的编制方法 弹性成本预算的编制方法主要有公式法和列表法两种。53公式法 公式法就是利用成本公式y=a+bx来计算弹性成本预算的方法。54 在进行了成本性态分析后，可以将任何成本项目表示为y=a+bx（y为预算成本总额，a为固定成本预算数，b为单位变动成本预算数，x为实际业务量）。只要将a和b计算出来，就可以利用这个公式计算出在允许的业务量范围内的任一实际业务量所对应的预算成本了。55三、零基预算 零基预算的全称是“以零为基础编制计划和预算的房法”，又称零底预算，是指在编制成本费用预算时不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际

22、需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。56零基预算的编制程序 57四、定期预算方法 定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算一般在预算年度开始前两三个月进行编制，在预算期进行到最后两三个月再编制下一年度的预算。58 该方法的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于预算的考核和评价。但其缺点是具有盲目性，远期指导性差，灵活性差和间断性，连续性差，不利于企业长期稳定的发展。59五、滚动预算方法 滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行，不断延伸

23、补充预算期间，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。60 滚动预算的具体做法是：预算每执行一个月（或季度），即根据前一个月（或季度）的经营状况和变化。对以后月份（或季度）的预算加以修订，并自动后续1个月（或季度）的预算，使预算期始终保持为一年。61滚动预算示意图 62 滚动预算的优点在于：预算期与日常管理紧密衔接，可以使管理人员始终从动态角度把握企业的近期目标和远期目标，保证各项工作有条不紊地进行；由于滚动预算能够根据前期预算的执行情况，结合各项因素变动影响，及时调整和修订近期预算，可以使预算更加贴近实际，有利于发挥预算的指导和控制作用；63 由于滚动预算在时间上不受日历年度的限制，能够连续不断地规划企业未来的经营活动，不会造成预算的人为间断，因而能够确保企业管理工作的连续性、完整性和稳定性。滚动预算的缺点在于是预算工作量较大，持续时间较长，按照成本效益原则，有时会得不偿失。