第十章 财产清查czht.pptx

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1、 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对 第十章 财产清查 1、财产清查概述 2、存货的盘存制度 3、财产清查的内容和方法 4、财产清查结果的处理第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、一、财产清查的意义二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作一、一、财产清查的意义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 1、为会计信息系统的有效运行提供保证。2、为内部

2、控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类 不定期清查不定期清查（一般是在以下几种情况下进行）：（1）更换财产物资和现金的保管人员时，要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。（2）发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况。（3）单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查，以摸清家底。三、财产清查前的准备工作（一）组织准备（一）组织准备组建清查领导组织组建清查领导组织制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结（二）业务准备（二）业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查

3、人员的清查量具、表格准备第二节 存货的盘存制度一、一、存货盘存制度的含义二、二、存货盘存制度的内容（一）永续盘存制（一）永续盘存制（二）（二）实地盘存制实地盘存制一、一、存货盘存制度的含义（帐面结存）帐面结存）在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。二、二、存货盘存制度的内容（一）（一）永续盘存制 1 1、永续盘存制的含义、永续盘存制的含义 亦称“帐面盘存制”。指会计人员平时根据会计凭证对各项实物的增加数和减少数，在有关帐簿进行连续登记，并随时在帐簿上结出帐面余额的一种方法。特点：特点：根据帐簿记录计算帐面结存数（额）的方法，再与实存数核

4、对，以此核实财产。基本公式：基本公式：帐面期末帐面期末 帐面期初帐面期初 本期本期 本期本期 余额（数）余额（数）余额（数）余额（数）增加额（数）增加额（数）减少额（数）减少额（数）2 2、永续盘存制下期末存货数量及成本的确定、永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 存货数量的确定存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。存货成本的确定：存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致：期末存货成本期末存货成本=存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 如果各批存货价格不一致：如果各批存货价格不一致：3 3、发出存货计价方法、发出存货计价方法（1 1）先进先出法

5、先进先出法 A.先进先出法的基本含义先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺 序类推。B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例先进先出法下发出存货成本计算方法举例资料资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本发出材料成本 =1.50=1.50元元 2000=3 0002000=3 000元元C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：先进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.

6、35元。本月发出2000千克。发出材料成本发出材料成本 =1.50=1.50 2000=3 0002000=3 000（元）（元）期末材料成本期末材料成本 =6 000=6 000 +1 350+1 350 -3 000-3 000 =4=4 350（元）（2 2）后进先出法后进先出法 A.后进先出法基本含义后进先出法基本含义 假设后入库的存货尽先发出。发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。B.后进先出法下发出存货成本计算方法举例：后进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2

7、000千克。发出材料成本发出材料成本 =1.35=1.35 1000+1.501000+1.50 1000=2 8501000=2 850（元）（元）C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：后进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本发出材料成本1.351.35 1000 1000 1.50 1.50 100010002 8502 850（元）（元）期末材料成本期末材料成本6 0006 000 1 350 1 350 2 850 2 850 4 500 4 500元元（3

8、）加权平均法）加权平均法 A.加权平均法的基本含义加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。资料资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。材料加权平均单价材料加权平均单价 =（6 0006 000 +1 350+1 350）（40004000 +10001000）=1.47=1.47元元 加权平均单价加权平均单价=本月存货全部成本本月存货全部成本(月初结存额月初结存额+本月增加额本月增加额)本月存货全部数量本月存货全部数量(月初结存数月初结存数+本月增加数本月增加数)发

9、出存货成本发出存货成本=加权平均单价加权平均单价发出存货数量发出存货数量 期末存货结存成本期末存货结存成本=本月存货全部成本本月存货全部成本-发出存货成本发出存货成本入库存入库存货货批次批次1批次批次2批次批次3批次批次1批次批次2批次批次3发出存发出存货货 B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：加权平均法下发出存货成本计算方法举例：资料资料：某种材料月初余额某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购入元。本月购入10001000千克，千克，单价单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。发出材料成本发出材料成本 =1.47=

10、1.47元元 2000=2 9402000=2 940元元C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本发出材料成本 =1.47=1.47元元 2000=2 9402000=2 940元元 期末材料成本期末材料成本 =6 000=6 000元元 +1 350+1 350 2 940=4 410 2 940=4 410元元以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时存货单位成本每发

11、生一次变动都重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。4 4、永续盘存制的优点与缺点及适用范围永续盘存制的优点与缺点及适用范围优点：优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态；有利于加强财产管理；有利于实施会计监督。缺点：缺点：存货的明细分类核算工作量较大；需要较多的人力和费用；帐簿记录是根据会计凭证登记的，可能发生帐实帐簿记录是根据会计凭证登记的，可能发生帐实 不符的情况。不符的情况。适用范围：适用范围：为大多数企业所采用。（二）（二）实地盘存制实地盘存制 1 1、实地盘存制的含义、实地盘存制的含义 亦称亦称“定期盘存制定期盘存制”。指定期对

12、实物清点，来确定其期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额，再登记帐簿的支出栏和结存栏的一种方法。设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。原材料原材料A材料材料 月初余额月初余额 5000千克千克 发出数发出数 6000千克千克 入库数入库数 2000千克千克 月末余额月末余额 1000千克千克平时发生时平时发生时登记入账登记入账月末时实地盘点确认月末时实地盘

13、点确认平平时时不不予予登登记记!月月末末时时根根据据月月初初余余额、本月入库数减盘点余额计算确定额、本月入库数减盘点余额计算确定特点：特点：通过实地盘点或技术推算所得出实存数，作为实物帐面结存数的方法。基本公式：基本公式：（倒挤法）（倒挤法）本期本期 帐面期初帐面期初 本期本期 期末实际期末实际 减少数（额）减少数（额）=结存数（额）结存数（额）+增加数（额）增加数（额）-结存数（额）结存数（额）2 2、实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算、实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算期末存货数量的确定：期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。本期发出存

14、货成本的确定：本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。期末存货成本的确定：期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。举例举例：某种材料月初余额某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购入元。本月购入两批，每批两批，每批 10001000千克，单价分别为千克，单价分别为1.351.35元、元、1.651.65元。月末时元。月末时经盘点确认结存数量为经盘点确认结存数量为 15001500千克。轧计出发出数量为千克。轧计出发出数量为45004500千千克。克。例如采用例如采用先进先出法先进先出法时：时：本月发出该材料成本本

15、月发出该材料成本 =（1.5040001.504000 +1.355001.35500）=6 675=6 675元元本月该材料结存成本本月该材料结存成本=（6 0006 000 +1 3501 350 +1 6501 650）-6 6756 675 =2 325=2 325元元（后入库材料成本）注意注意：“6 675元元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。3 3、实地盘存制的优点与缺点及适用范围、实地盘存制的优点与缺点及适用范围优点：优点：核算工作简单；工作量小。缺点：缺点

16、：财产的减少数缺乏严密手续不利于加强财产管理和不利于加强财产管理和保护财产的安全性保护财产的安全性；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围：适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。4.4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择永续盘存制与实地盘存制的比较与选择 核算的严密性不同核算的严密性不同 核算工作量不同核算工作量不同 控制作用不同控制作用不同 适用范围不同适用范围不同 第三节 财产清查的内容与方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查二、实物财产的清查二、实物财产的清查三、应收、应付款的清

17、查三、应收、应付款的清查 一、货币资金的清查一、货币资金的清查(一）一）库存现金的清查库存现金的清查 1 1、清查方法清查方法 实地盘点法。实地盘点法。2 2、清查手续、清查手续 填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 1 1、清查方法：清查方法：与银行“对账单”核对。即即“询证核对法询证核对法”。2 2、清查手续：、清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”。3 3、未达账项：未达账项：A.A.基本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务

18、，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况（1 1）企业已收款入账，而银行尚未入账；）企业已收款入账，而银行尚未入账；（2 2）企业已付款入账，而银行尚未入账；）企业已付款入账，而银行尚未入账；（3 3）银行已收款入账，而企业尚未入账；）银行已收款入账，而企业尚未入账；（4 4）银行已付款入账，而企业尚未入账。）银行已付款入账，而企业尚未入账。l举例：举例：例：某企业例：某企业月末接到开户行的对账单，银行对月末接到开户行的对账单，银行对账单余额为账单余额为 228228 000000元，企业银行存款日

19、记账余额为元，企业银行存款日记账余额为168168 000000元。经核对找出下列未达账项：元。经核对找出下列未达账项：第一，第一，企业已收入账、银行尚未入账：企业将销售收入的企业已收入账、银行尚未入账：企业将销售收入的 银行支票送存银行银行支票送存银行6 0006 000元。元。第二，第二，企业已付入账、银行尚未入账：企业因购买材料和企业已付入账、银行尚未入账：企业因购买材料和 支付劳务费用签发支付劳务费用签发6060 000000银行支票。银行支票。第三，第三，银行已收入账、企业尚未入账：银行代企业收到一银行已收入账、企业尚未入账：银行代企业收到一 笔应收账款笔应收账款40 00040 0

20、00元。元。第四，第四，银行已付入账、企业尚未入账：银行代企业支付水银行已付入账、企业尚未入账：银行代企业支付水 电费电费3434 000000元。元。374 4、银行存款余额调节表的编制方法、银行存款余额调节表的编制方法 银行存款余额调节表的编制方法主要有两种：一种是余银行存款余额调节表的编制方法主要有两种：一种是余额调节法，一个是差额调节法。额调节法，一个是差额调节法。（1 1）余额调节法）余额调节法指银企双方在现有银行存款余额基础上，各自加减未达指银企双方在现有银行存款余额基础上，各自加减未达帐项进行调节的方法。帐项进行调节的方法。调节公式有两种：调节公式有两种：补记式和还原式补记式和还

21、原式38补记式补记式即双方在原有的基础上，各自补记对方已入帐而本单位即双方在原有的基础上，各自补记对方已入帐而本单位尚未入帐的帐项（包括增加和减少款项），然后检查经过尚未入帐的帐项（包括增加和减少款项），然后检查经过调节后的帐面余额是否相等。用等式表示：调节后的帐面余额是否相等。用等式表示：企业银行存款企业银行存款 银行已收银行已收 银行已付银行已付 日记帐余额日记帐余额 +企业未收企业未收 -企业未付企业未付 银行对帐单银行对帐单 企业已收企业已收 企业已付企业已付 =余额余额 +银行未收银行未收 -银行未付银行未付举例举例：（：（上例数据）上例数据）40还原式还原式亦称亦称“冲销式冲销式”

22、。即双方在原有余额基础上，各自将本。即双方在原有余额基础上，各自将本单位已入帐而对方尚未入帐的帐项（包括增加和减少款项）单位已入帐而对方尚未入帐的帐项（包括增加和减少款项），从本单位原有帐面余额中冲销，然后检查经过调节后的，从本单位原有帐面余额中冲销，然后检查经过调节后的帐面余额是否相等。帐面余额是否相等。用等式表示：用等式表示：企业银行存款企业银行存款 企业已付企业已付 企业已收企业已收 日记帐余额日记帐余额 +银行未付银行未付 -银行未收银行未收 银行对帐单银行对帐单 银行已付银行已付 银行已收银行已收 =余额余额 +企业未付企业未付 -企业未收企业未收（2 2）差额调节法）差额调节法 课

23、后自学。课后自学。41 需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查帐簿记录的正确性，并不是要更改帐簿记录，对于银行了检查帐簿记录的正确性，并不是要更改帐簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不作账务处理，待以后业务凭证到达后，再未入账的业务，均不作账务处理，待以后业务凭证到达后，再作账务处理。作账务处理。对于长期悬置的未达账项，应及时查阅凭证、帐簿及有关对于长期悬置的未达账项，应及时查阅凭证、帐簿及有关资料，查明原因，及时和银行联

24、系，查明情况，予以解决。资料，查明原因，及时和银行联系，查明情况，予以解决。二、实物财产的清查(一一)实物财产的实物财产的含义 指具有实物形态的各种财产。包括：原材料、半成品、在产品、低值易耗品、包装物和固定资产等。（二）实物财产的清查方法 1 1、清查方法、清查方法（确定实物（确定实物实际结存实际结存的方法的方法盘点实物盘点实物的方法）的方法）实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法43（1 1）实地盘点法）实地盘点法定义：定义：指在实物堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。适用性：适用性：机器设备、包装好的原材料、在产品和库

25、存商品等。优点：优点：适用范围广；要求严格；数字准确、可靠；清查质量高。缺点：缺点：工作量大；清查对象有局限性。（2 2）技术推算法）技术推算法定义：定义：指利用技术方法，对实物的实存数进行推算的一种方法。适用性：散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产。优点：优点：工作量小；技术含量高。缺点：缺点：适用范围窄；准确性差。（3）抽样盘存法）抽样盘存法定义：定义：指采用收取一定数量样品的方式对实物资产的实有数进行估算确定的一种方法。适用性：适用性：数量多、重量和体积比较均衡的实物财产清查。（4）函证核对法）函证核对法定义：定义：指通过向对方发函方式对实物财产实有数进行确定的一种方法。适用性：适用

26、性：对委托外单位加工或保管的实物财产清查。（三）实物财产的清查清查手续清查手续 应填写“盘存单盘存单”和“实存账存对比表实存账存对比表”。(重要的原始凭证)三、应收、应付款的清查 1 1、清查方法：、清查方法：询证核对法。2 2、清查手续：、清查手续：应填写“往来款项对账单”。第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤二、财产清查结果的会计处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）（一）财产清查结果的基本含义财产清查结果的基本含义注：注：实存数与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常实存数与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的

27、财产物资使用的，称为毁损。的财产物资使用的，称为毁损。（二）（二）处理原则处理原则 应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（三）主要步骤（三）主要步骤 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。（编制编制“实存帐存对比表实存帐存对比表”）调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置（一）账户设置51“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。其结构如下：账户。其结构如下：该账户下应设置该账户下应设置“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和“待处理固定待处理固定资产损溢资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产两个明细分类账

28、户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。损溢进行核算。借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方生额：生额：生额：生额：盘亏和毁损时盘亏和毁损时盘亏和毁损时盘亏和毁损时 批准转销盘盈数批准转销盘盈数批准转销盘盈数批准转销盘盈数发生额：发生额：发生额：发生额：盘盈时盘盈时盘盈时盘盈时 批准转销盘亏和批准转销盘亏和批准转销盘亏和批准转销盘亏和毁损数毁损数毁损数毁损数结余额：尚未批准处理的盘结余额：尚未批准处理的盘结余额：尚未批准处理的盘结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈亏和毁损数与盘盈亏和毁损数与盘盈亏和毁损数与盘盈数的差额数的差额数的差额数的差额结余额：尚未批准处理的盘结余额：尚未

29、批准处理的盘结余额：尚未批准处理的盘结余额：尚未批准处理的盘盈数与盘亏或毁损盈数与盘亏或毁损盈数与盘亏或毁损盈数与盘亏或毁损数的差额数的差额数的差额数的差额（二）库存现金清查结果的账务处理库存现金清查结果的账务处理 例题：例题：P P203203 204204【例例10-410-4 、5 5】53（三）存货清查结果的账务处理（三）存货清查结果的账务处理 一般处理方法是：定额内的盘亏盘亏，应增加增加管理费用管理费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿和残料价值后，经批准列作营业外支出营业外支出等。如果发现盘盈盘盈则一般冲减冲减管理费用管理费用。例例1

30、 1：财产清查中查明甲材料盘亏3 000元。1 1、调整账簿记录，使账实相符、调整账簿记录，使账实相符 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：原材料甲材料 3 000 2 2、经查盘亏原因是：、经查盘亏原因是：54（1 1）定额内损耗为）定额内损耗为1 5001 500元。元。（2 2）管理员过失造成的损失为）管理员过失造成的损失为100100元。元。（3 3）非常事故造成的损失为）非常事故造成的损失为1 4001 400元。保险公司同意赔偿元。保险公司同意赔偿1 0001 000元，残料作价元，残料作价5050元入库。元入库。3 3、经有关部门核准后，进行处理、经有关部门核准

31、后，进行处理 借：借：管理费用管理费用 1 5001 500 其它应收款其它应收款某管理员某管理员 100100 保险公司保险公司 1 0001 000 原材料原材料 5050 营业外支出营业外支出 350350 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 0003 00056（四）固定资产清查结果的账务处理（四）固定资产清查结果的账务处理 一般处理方法是：自然灾害所造成的固定资产一般处理方法是：自然灾害所造成的固定资产毁损毁损净值，净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成

32、的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出营业外支出。固定资产出现固定资产出现盘盈盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及大都是企业自制设备交付使用后未及时入账所造成的。经批准应以其净值列作时入账所造成的。经批准应以其净值列作营业外收入营业外收入。例例3 3：根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈机器设备1台，重置价值为20 000元，按其新旧程度估计已提折旧 4 000元，净值为16 000元。1 1调整账簿记录，使账实相符调整账簿记录，使账实相符57 借：固定资产 20 000

33、 贷：累计折旧 4 000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 16 0002 2经查盘盈原因是自制设备完工交付使用后未及时入账所经查盘盈原因是自制设备完工交付使用后未及时入账所致致3 3、经有关部门核准后，进行处理、经有关部门核准后，进行处理 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢16 000 贷：营业外收入 16 000（五）应收、应付款清查结果的会计处理（五）应收、应付款清查结果的会计处理 1 1、应收账款清查结果的会计处理、应收账款清查结果的会计处理 (1)(1)需要处理的内容需要处理的内容坏账损失。(2)(2)账户设置：账户设置：不经过“待处理财产损溢”账户；“坏账准备”账户结构的特殊性

34、。（平时余额或在借方或在贷方，但年末一定在贷方。）(3)(3)账务处理账务处理 例例10-1110-11P P206206资产减值损失 关于坏账准备各年提取数计算方法的说明关于坏账准备各年提取数计算方法的说明 基本计算公式：（“应收账款应收账款”账户余额账户余额 坏账准备坏账准备 提取比例）提取比例）-“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额 结果为正数时结果为正数时：说明坏账准备金余额不足应补提。例例1（1998年）（720 0005 ）-（3 000-700）=1 300元（补提）结结果果为为负负数数时时：说明坏账准备金余额已足够用，不但不应再提，还应将多提部分冲销。例例2（1999年）（50

35、0 0005 ）-（3 600+700）=-1 800元（冲销）2 2、应付账款清查结果的会计处理、应付账款清查结果的会计处理(1)(1)需要处理的内容需要处理的内容 无法付出的应付款项。(2)(2)处理方法：处理方法：不经过“待处理财产损溢”账户；发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。思考题：思考题：1.什么叫财产清查?财产清查的必要性是什么?2.财产清查按不同的分类方法各包括哪些种?3.什么叫永续盘存制?其优点有哪些?4.确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种？5.实地盘存制的做法是怎样的?其缺点有哪些?6.进行财产清查应做好哪些准备工作?7.进行财产

36、清查应做好哪些准备工作?8.怎样进行现金的清查?9.如何进行银行存款的清查?“银行存款余额调节表”的基本编制方法是怎样的?10.如何进行实物资产的清查?11.如何进行债权债务的清查?12.对财产清查的结果一般应如何进行处理?补充作业题一：补充作业题一：对财产清查的内容我们已经进行了学习，通过对财产清查的内容我们已经进行了学习，通过本题的练习，要求同学们一方面要掌握未达账项的基本题的练习，要求同学们一方面要掌握未达账项的基本概念、种类，另一方面学会编制银行存款余额调节本概念、种类，另一方面学会编制银行存款余额调节表，并根据银行存款余额调节表掌握银行存款的有关表，并根据银行存款余额调节表掌握银行存

37、款的有关信息。信息。一、资料：一、资料：某企业某企业2008 年年7月月31日的银行存款日记账账面余额为日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）7月月26日日企企业业开开出出转转账账支支票票3000元元，持持票票人人尚尚未未到到银行办理转账，银行尚未登账。银行办理转账，银行尚未登账。（2）7月月28日日企企业业委委托托银银行行代代收收款款项项4000元元，银银行行已已收收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。款入账，但企业未接到

38、银行的收款通知，因而未登记入账。（3）7月月29日日，企企业业送送存存购购货货单单位位签签发发的的转转账账支支票票15000元，企业已登账，银行未登账。元，企业已登账，银行未登账。（4）7月月30日日，银银行行代代企企业业支支付付水水电电费费2000元元，企企业业尚尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。未接到银行的付款通知，故未登记入账。二、要求：二、要求：根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节 表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？参考答案：参考答案：编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2008年7月31日 分分

39、析析：“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。补充作业题二：补充作业题二：一、目的：一、目的：通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。二、资料：二、资料：某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。三、要求：三、要求：根据所给资料对该企

40、业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。参考答案：参考答案：批准前，会计处理为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 20 000 贷：原材料贷：原材料 20 000 批准后，会计处理为（1）属于定额内合理损耗的处理：借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 000（2）属于由责任人赔偿的处理：借：其他应收款借：其他应收款-8 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8 000（3）属于自然灾害造成的损失的处理：借：营业外支出借：营业外支出 5 000 其他应收款其他应收款-保险公司保险公司 6 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 11

41、 000 补充作业题三：补充作业题三：一、目的：一、目的：通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清查的会计处理。二、资料：二、资料：某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为280000元，已提折旧额为100000元。三、要求：三、要求：对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。参考答案：参考答案：批准前，会计处理为：借：固定资产借：固定资产 300 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 250 000 批准后，会计处理为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 250 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 250 000 补充作业题四

42、：补充作业题四：一、目的：一、目的：通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。二、资料：二、资料：某公司在财产清查中，发现如下问题：（1）一台账外机器，重置完全价值65000元，估计八成新；（2）盘亏设备一台，账面原价28000元，已提折旧12000元；（3）甲材料账存4500元，实存4300元，系保管员责任；（4）乙材料账存7500元，实存7850元，系收发计量不准确造成；（5）丙材料账存15200元，实存13500元，系自然灾害造成，保险公司应给予1000元赔偿，暂未收到款。三、要求：三、要求：对上述经济业务进行相关会计处理（包括批准前和批准后的会计处理）。参考答案

43、：参考答案：（1）批准前：）批准前：借：固定资产 52 000 贷：待处理财产损溢 52 000 批准后：批准后：借：待处理财产损溢 52 000 贷：营业外收入 52 000（2）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢 16 000 累计折旧 12 000 贷：固定资产 28 000 批准后：批准后：借：营业外支出 16 000 贷：待处理财产损溢 16 000 （3）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢 200 贷：原材料 200 批准后：批准后：借：其他应收款 200 贷：待处理财产损溢 200（4）批准前：）批准前：借：原材料 350 贷：待处理财产损溢 350 批准后：批准后：借：待处理财产损溢 350 贷：管理费用 350 （5）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢 1 700 贷：原材料 1 700 批准后：批准后：借：其他应收款保险公司 1 000 营业外支出 700 贷：待处理财产损溢 1 700