财务会计与财政负债管理知识分析bzma.pptx

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1、 第五章第五章 财政负债与净资产财政负债与净资产本章重点本章重点：借入款借入款与上级往来与上级往来结余结余预算周转金预算周转金财政周转金财政周转金1第一节第一节 负债负债 负负债债，是是一一级级财财政政所所承承担担的的能能以以货货币币计计量量、需需以以资资产产偿偿付付的的债债务务。包包括括应应付付及及暂暂收收款款项项、按按法法定定程程序序核核定定的的预预算算举举借借的的债债务务和和借借入入财财政周转金等。政周转金等。2财政负债的核算注意点：财政负债的核算注意点：1、注意科目的性质：是资产还是负债的区、注意科目的性质：是资产还是负债的区分。分。2、与上级往来科目，主要是负债性质，注、与上级往来科

2、目，主要是负债性质，注意主要两字。意主要两字。3、核算时应注意区分会计主体，与谁发生、核算时应注意区分会计主体，与谁发生债务关系，应采用什么样的会计科目。债务关系，应采用什么样的会计科目。3一、应付及暂存款项：一、应付及暂存款项：应应付付及及暂暂收收款款项项，是是在在预预算算执执行行期期间间，上上下下级级财财政政或或财财政政与与其其他他部部门门结结算算中中形形成成的的债债务务，如如结结算算中中发发生生的的应应付付及及暂暂存存款款、与与上上级级往往来来款项等。款项等。4（一）（一）暂存款：暂存款：1.设置账户：暂存款设置账户：暂存款 核算财政机关和核算财政机关和预算单位预算单位之间临时发生的应之

3、间临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。该科目贷方反付、暂收和收到不明性质的款项。该科目贷方反映临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项映临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数，借方反映退还或转作收入的数额，期的增加数，借方反映退还或转作收入的数额，期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。该科目末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。该科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。52.会计处理：会计处理：（1）各级财政收到暂存款时：）各级财政收到暂存款时：借：国库存款、其他财政存款借：国库存款、其他财政存款 贷：暂存款贷：暂存款（2）冲转退还

4、或转作收入时：）冲转退还或转作收入时：借：暂存款借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款贷：国库存款、其他财政存款 或有关收入科目或有关收入科目63.举例说明：举例说明：【例【例51】某市财政局发生以下】某市财政局发生以下暂存款暂存款业务：业务：收到性质不清的预算缴款收到性质不清的预算缴款5 000元，列作暂存。元，列作暂存。借：国库存款借：国库存款 5 000 贷：暂存款贷：暂存款 5 000 上述性质不清的款项中，有上述性质不清的款项中，有4 000元是市公安局交来的罚没元是市公安局交来的罚没收入，收入，转作基金预算收入转作基金预算收入。借：暂存款借：暂存款 4 000 贷：基金预算收入贷：

5、基金预算收入 4 000 性质不清的款项中，另性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。借：暂存款借：暂存款 1 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 1 0007 收到邻市财政局汇来收到邻市财政局汇来代管款项代管款项 20 000元，凭信元，凭信汇收款通知填制记账凭证。汇收款通知填制记账凭证。-不入国库不入国库!借：其他财政存款借：其他财政存款 20 000 贷：暂存款贷：暂存款 20 000 上述代管款项退回，凭信汇回单填制记账凭单。上述代管款项退回，凭信

6、汇回单填制记账凭单。借：暂存款借：暂存款 20 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 20 0008（二）与上级往来（二）与上级往来：1.设置账户：设置账户：与上级往来与上级往来 核算上、下级财政之间的往来形成的债务。核算上、下级财政之间的往来形成的债务。该科该科目目贷方反映借入数贷方反映借入数，借方反映归还数或转作补助收入数。，借方反映归还数或转作补助收入数。期末期末贷方余额反映尚未归还上级财政的款项贷方余额反映尚未归还上级财政的款项；借方余额借方余额反映上级财政欠本级财政的款项反映上级财政欠本级财政的款项，表现为本机财政的债，表现为本机财政的债权，此时，在资产负债表上可用红字反映。权，

7、此时，在资产负债表上可用红字反映。“与上级往来与上级往来”是是“与下级往来与下级往来”相对应的科目。相对应的科目。9提问“与上级往来与上级往来”、“与下级往来与下级往来”这这一对科目属于什么样的性质？一对科目属于什么样的性质？10回答这两个科目都属于资产负债双重性质。这两个科目都属于资产负债双重性质。“与上级往来与上级往来”主要是负债性质，一般会出主要是负债性质，一般会出现贷方余额。如果出现借方余额，在编制现贷方余额。如果出现借方余额，在编制资产负债表时用负数。资产负债表时用负数。“与下级往来与下级往来”主要是资产性质，一般会主要是资产性质，一般会出现借方余额。如果出现贷方余额，在编出现借方余

8、额。如果出现贷方余额，在编制资产负债表时用负数。制资产负债表时用负数。112.会计处理：会计处理：（1）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财政款项时：政款项时：-“与上级往来与上级往来”的形成的形成 借：国库存款、上解支出借：国库存款、上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来（2）归还借款或支付上解款项时：）归还借款或支付上解款项时：借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款（3）转作上级对下级的补助时：）转作上级对下级的补助时：借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入省财政的会计省财政的会计处理？处理？12（1

9、）各级财政机关，借给下级财政款时：）各级财政机关，借给下级财政款时：借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款 （2）体体制制结结算算中中应应由由下下级级财财政政上上交交的的收收入入数数(实实际际还还没没有有收到的收到的)：借：与下级往来借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入 （3）借借款款收收回回，或或转转作作补补助助支支出出或或体体制制结结算算应应补补助助下下级级财政数时：财政数时：借：国库存款、补助支出等借：国库存款、补助支出等 贷：与下级往来贷：与下级往来省财政的会计处理省财政的会计处理133.举例说明：举例说明：【例【例52】某市财政局发生以下】某市财政局发生以下与上级

10、往来与上级往来业务：业务：向省财政厅借款向省财政厅借款1 000 000元，款项存入国库存款户。元，款项存入国库存款户。借：国库存款借：国库存款 1 000 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 1 000 000 将上述借款中的将上述借款中的 500 000元归还省财政厅，另外，经省财元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意政厅同意 500 000元转作本市的预算补助款。元转作本市的预算补助款。借：与上级往来借：与上级往来 1 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 500 000 补助收入补助收入 500 000省财政的会计省财政的会计处理？处理？14二、借入款二、借入款（一）借入款：（一）

11、借入款：是指按法定程序和核定的预算举借的是指按法定程序和核定的预算举借的债务债务。即即指指中中央央财财政政按按全全国国人人民民代代表表大大会会批批准准的的预预算算举举借借的的国国内内和和国国外外债债务务，以以及及地地方方财财政政根根据据国国家家法法律或国务院特别规定举借的债务。律或国务院特别规定举借的债务。（二）内容：（二）内容：主主要要包包括括政政府府借借款款收收入入，向向国国际际组组织织借借款款收收入入，其他国外借款收入，发行国库券收入等。其他国外借款收入，发行国库券收入等。债债务务收收入入主主要要用用于于弥弥补补预预算算收收入入和和预预算算支支出出之之间的差额即赤字。间的差额即赤字。15

12、（三）会计核算：（三）会计核算：1.1.设置账户：设置账户：“借入款借入款”核核算算中中央央财财政政和和地地方方财财政政按按照照国国家家法法律律、国国务务院院规规定定向向社社会会发发行行债债券券等等方方式式举举借借的的债债务务。该该科科目目贷贷方方反反映映借借入入款款数数，借借方方反反映映偿偿还还数数，期期末末贷贷方方余余额反映尚未偿还的债务。额反映尚未偿还的债务。该科目应按债券种类或债权人设明细账。该科目应按债券种类或债权人设明细账。162.会计处理：会计处理：（1）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时：）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时：借：国库存款借：国库存款 贷：借入款贷：借入

13、款 （2）到期偿还本金时：）到期偿还本金时：借：借入款借：借入款 贷：国库存款贷：国库存款 （3）支付利息时：）支付利息时：借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款地方财政购买与兑换国地方财政购买与兑换国库券的会计处理？库券的会计处理？17（1）购买有价证券时：）购买有价证券时：借：有价证券借：有价证券 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算存款一般预算存款 基金预算存款基金预算存款 其他财政存款其他财政存款专用基金存款专用基金存款地方财政购买与兑换国库券的会计处理地方财政购买与兑换国库券的会计处理18（2）到期兑现：）到期兑现：借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款

14、 基金预算存款基金预算存款 其他财政存款其他财政存款专用基金存款专用基金存款 贷：有价证券贷：有价证券 一般预算收入一般预算收入 其他收入其他收入 基金预算收入基金预算收入 其他收入其他收入 专用基金收入专用基金收入 其他收入其他收入资金从那儿来，再回到那儿去资金从那儿来，再回到那儿去相应的结余、相应的存款、相应的收入相应的结余、相应的存款、相应的收入193.举例说明：举例说明：【例【例53】中央财政根据全国人民代表大会的决定】中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券在国内发行一年期国库券6亿元。亿元。借：国库存款借：国库存款 600 000 000 贷：借入款贷：借入款 60

15、0 000 000 【例【例54】中央财政按全国人民代表大会的批准向】中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币国外举借债务折合人民币45亿元。亿元。借：国库存款借：国库存款 4 500 000 000 贷：借入款贷：借入款 4 500 000 000地方财政购买国库券的地方财政购买国库券的会计处理？会计处理？20 【例【例55】上述中央财政发行一年期国库券】上述中央财政发行一年期国库券6亿元到期，支付本息共亿元到期，支付本息共618 000 000元。元。借：借：一般预算支出一般预算支出 18 000 000 借入款借入款 600 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 61

16、8 000 000 地方财政兑换国库券的地方财政兑换国库券的会计处理？会计处理？21第二节第二节 净资产净资产 净净资资产产，是是指指资资产产减减去去负负债债的的差额。差额。包包括括各各项项结结余余、预预算算周周转转金金及及财财政周转基金政周转基金等。等。22一、结余的核算一、结余的核算 结余是财政收支的执行结果。结余是财政收支的执行结果。财财政政各各项项结结余余包包括括预预算算结结余余、基基金金预预算算结余和专用基金结余。结余和专用基金结余。各各项项结结余余应应每每年年结结算算一一次次。年年终终将将各各项项收收入入与与相相应应的的支支出出冲冲销销后后，即即成成为为该该项项资资金金的当年结余。

17、的当年结余。当当年年结结余余加加上上年年年年末末滚滚存存结结余余为为本本年年年年末滚存结余。末滚存结余。23（一）预算结余的核算：（一）预算结余的核算：1.设置账户：设置账户：为了核算各级财政预算收支的年终执行结果，应为了核算各级财政预算收支的年终执行结果，应设置设置“预算结余预算结余”科目。科目。2.会计处理：会计处理：“预算结余预算结余”科目的结转情况如下：科目的结转情况如下：24预算结余预算结余一般预算支出一般预算支出补助支出（一般预算补助）补助支出（一般预算补助）上解支出上解支出一般预算收入一般预算收入补助收入（一般预算补助）补助收入（一般预算补助）上解收入上解收入调入资金调入资金结余

18、结余国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款赤字赤字25（二）基金预算结余的核算：（二）基金预算结余的核算：1.设置账户：设置账户：为了核算各级财政管理的政府性基金收支的年终为了核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果，应设置执行结果，应设置“基金预算结余基金预算结余”科目科目2.会计处理：会计处理：“基金预算结余基金预算结余”科目的结科目的结转情况如下：转情况如下：26基金预算结余基金预算结余基金预算支出基金预算支出补助支出（基金预算补助）补助支出（基金预算补助）调出资金调出资金基金预算收入基金预算收入补助收入（基金预算补助）补助收入（基金预算补助）结余结余国库存款国库存款基金预算存款

19、基金预算存款赤字赤字27（三）专用基金结余的核算：（三）专用基金结余的核算：1.设置账户：设置账户：为了核算总预算会计管理的专用基金收支的年为了核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果，应设置终执行结果，应设置“专用基金结余专用基金结余”科目。科目。2.会计处理会计处理 专用基金结余科目的结转情况如下：专用基金结余科目的结转情况如下：28专用基金结余专用基金结余专用基金支出专用基金支出专用基金收入专用基金收入结余结余其他财政存款其他财政存款专用基金存款专用基金存款赤字赤字29预算结余预算结余一般预算收入补助收入（一般预算一般预算收入补助收入（一般预算补助）上解收入调入资金一般预算支出补助

20、）上解收入调入资金一般预算支出补助支出（一般预算补助）上解支出补助支出（一般预算补助）上解支出基金预算结余基金预算结余基金预算收入补助收入（基金基金预算收入补助收入（基金预算补助）基金预算支出补助支出（基金预预算补助）基金预算支出补助支出（基金预算补助）调出资金算补助）调出资金专用基金结余专用基金结余专用基金收入专用基金支出专用基金收入专用基金支出30二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算 预预算算周周转转金金是是为为调调剂剂预预算算年年度度内内季季节节性性收收入入与与支支出出差差额额，保保证证及及时时用用款款而而设设置的周转资金。置的周转资金。设设置置必必要要的的预预算算周周转转金金，是是

21、各各级级财财政政灵灵活活调调度度预预算算资资金的重要金的重要保证保证。31（一）遵循的原则：（一）遵循的原则：在设置预算周转金时，必须遵循以下规定：在设置预算周转金时，必须遵循以下规定：1.预算周转金一般用年度预算周转金一般用年度预算结余预算结余资金设置、补资金设置、补充或由上级财政部门拨入。充或由上级财政部门拨入。2.各级财政机关应当根据每年预算结余的情况和各级财政机关应当根据每年预算结余的情况和可能，按照国家有关规定，从预算结余中可能，按照国家有关规定，从预算结余中逐年补充逐年补充增增设。设。3.各级财政周转金各级财政周转金只供平衡预算收支的临时周转只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于

22、财政开支使用，不能用于财政开支。非经上级财政机关批准，。非经上级财政机关批准，年终必须保证原数，不能减少。年终必须保证原数，不能减少。4.预算周转金的数额，应当随着预算支出规模的扩预算周转金的数额，应当随着预算支出规模的扩大，逐年有所补充。其额度应当逐步达到本级政府预大，逐年有所补充。其额度应当逐步达到本级政府预算支出总额的算支出总额的4%。32（二）预算周转金的核算：（二）预算周转金的核算：类似于类似于“备用金备用金”1.设置账户：设置账户：为了核算预算周转金，应设置为了核算预算周转金，应设置“预算周转金预算周转金”科科目。目。该科目贷方反映设置或补充数，该科目贷方反映设置或补充数，借方反映

23、核减数或上级抽借方反映核减数或上级抽回数（一般很少发生）。回数（一般很少发生）。贷方余额反映预算周转金实有数。贷方余额反映预算周转金实有数。财政总会计一般不需要单独设置财政总会计一般不需要单独设置“预算周转金存款预算周转金存款”科目，科目，预算周转金存款合并在预算周转金存款合并在“国库存款国库存款”账户内统一核算。账户内统一核算。如果如果“国库存款国库存款”账户的余额小于预算周转金、预算结账户的余额小于预算周转金、预算结余，基金预算结余及有价证券的合计数时，说明该级财政已余，基金预算结余及有价证券的合计数时，说明该级财政已动用了预算周转金，但预算周转金的账面数字不能变动。动用了预算周转金，但预

24、算周转金的账面数字不能变动。332.会计处理：会计处理：（1）从上年预算结余中设置或补充预算周转金时：从上年预算结余中设置或补充预算周转金时：借：预算结余借：预算结余 贷：预算周转金贷：预算周转金（2）收到上级拨来的预算周转金时：收到上级拨来的预算周转金时：借：国库存款借：国库存款 贷：预算周转金贷：预算周转金（3）借方一般无发生额，若有，表示核减数或上级）借方一般无发生额，若有，表示核减数或上级抽回数（一般很少发生）：抽回数（一般很少发生）：借：预算周转金借：预算周转金 贷：预算结余贷：预算结余34预算结余预算结余余额余额预算周转金预算周转金*收入收入调入资金调入资金*支出支出本级财政安排本

25、级财政安排预算周转金预算周转金国库存款国库存款上级财政拨入上级财政拨入预算周转金预算周转金353.举例说明：举例说明：【例【例510】某县财政局发生以下有关预算周转金】某县财政局发生以下有关预算周转金的会计事项：的会计事项：经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金预算周转金5 000 000元。元。借：预算结余借：预算结余 5 000 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 5 000 00036 由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金从本县上年结余中补充预算周转金400

26、 000元。元。借：预算结余借：预算结余 400 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 400 000 如果由于预算规模缩小核减预算周转金，则作相如果由于预算规模缩小核减预算周转金，则作相反的会计分录。反的会计分录。收到上级财政机关拨来预算周转金收到上级财政机关拨来预算周转金850 000元。元。借：国库存款借：国库存款 850 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 850 00037第三节第三节 财政周转金财政周转金 财财政政周周转转金金是是由由财财政政部部门门管管理理，按按照照有有偿偿原原则则周转使用的财政资金。周转使用的财政资金。38一、财政周转金的管理原则一、财政周转金的管理原则（一）

27、控制规模一）控制规模 控控制制规规模模，是是指指财财政政周周转转本本金金占占本本级级当当年年预预算算内内可可用用财财力力的的比比重重，要要确确定定在在一一定定的的幅幅度度内内，不不能能突破这个幅度。突破这个幅度。（二）限定投向（二）限定投向 限限定定投投向向，说说是是指指财财政政周周转转金金的的投投入入方方向向，要要按按照照国国家家的的政政策策，讲讲求求社社会会效效益益，不不以以盈盈利利为为目的。目的。39财政周转金的管理原则财政周转金的管理原则（三）健全制度（三）健全制度 健健全全制制度度，就就是是指指要要建建立立和和健健全全财财政政周周转转金管理制度和会计制度，使之有法可依。金管理制度和会

28、计制度，使之有法可依。（四）加强监督（四）加强监督 加加强强监监督督，就就是是指指通通过过清清理理整整顿顿，建建立立相相应应的的监督机制和信息反馈制度，纠正各自为政状态。监督机制和信息反馈制度，纠正各自为政状态。40二、财政周转金的来源二、财政周转金的来源（一）地方预算安排的财政周转金（一）地方预算安排的财政周转金（二）财政周转金的利息收入和占用费收入（二）财政周转金的利息收入和占用费收入（三）从上级财政部门借入的财政周转金（三）从上级财政部门借入的财政周转金三、财政周转金的使用范围三、财政周转金的使用范围支持农业开发和农村经济的发展；支持农业开发和农村经济的发展；支持科、教、文、卫等各项事业

29、的发展；支持科、教、文、卫等各项事业的发展；扶持老、少、边、穷地区扶持老、少、边、穷地区 支持小型技改和高新技术产品的开发。支持小型技改和高新技术产品的开发。其他。其他。41四、财政周转金的内容四、财政周转金的内容 财财政政周周转转金金是是财财政政掌掌管管与与运运用用的的有有偿偿使使用用的的资资金金，其其运运动动过过程程具具有有相相对对的的独独立立性性，从资金形态来看主要包括以下几方面：从资金形态来看主要包括以下几方面：421.财政周转基金：财政周转基金：是财政用于是财政用于有偿使用有偿使用的资金，的资金，在列报财政支出的同时转入财政周转基金。在列报财政支出的同时转入财政周转基金。周转金的利息

30、收入或占用费收入，按规定扣除必周转金的利息收入或占用费收入，按规定扣除必要的业务费后应用于补充财政周转基金。要的业务费后应用于补充财政周转基金。2.财政周转金放款：财政周转金放款：是财政部门直接贷付给是财政部门直接贷付给用款用款单位单位的财政有偿资金。的财政有偿资金。3.借出财政周转金借出财政周转金：是指上级财政部门借给下级：是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金财政部门用于周转使用的有偿资金 4.借入财政周转金：借入财政周转金：是指下级财政部门是指下级财政部门从上级财从上级财政部门借入政部门借入的用于周转使用的有偿资金。的用于周转使用的有偿资金。43 5.待处理财政周转金：待

31、处理财政周转金：是指是指财政周转金放款超过财政周转金放款超过约定的还款期限约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。序报批核销的财政周转金。6.财政周转金收入：财政周转金收入：是指财政部门在办理财政周转是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的金借出或放款业务中收取的资资金占用费收入金占用费收入和和利息收利息收入入。财政周转金收入按实际收到数额记账。财政周转金收入按实际收到数额记账。7.财政周转金支出财政周转金支出：是指地方财政部门从上级借入：是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费和业务费支出。财政周转金所支付的占

32、用费和业务费支出。占用费支出：占用费支出：因借入上级财政周转金而支付的资金占用费。因借入上级财政周转金而支付的资金占用费。业务费支出：业务费支出：委托银行放款支付的手续费以及财政部门确委托银行放款支付的手续费以及财政部门确定的有关费用支出。定的有关费用支出。44五、财政周转金的核算：五、财政周转金的核算：-涉及所有的会计要素涉及所有的会计要素u“财政周转基金财政周转基金”净资产净资产u“财政周转金放款财政周转金放款”资产资产u“借出财政周转金借出财政周转金”资产资产u“借入财政周转金借入财政周转金”负债负债u“待处理财政周转金待处理财政周转金”资产资产u“财政周转金收入财政周转金收入”收入收入

33、u“财政周转金支出财政周转金支出”支出支出45（一）财政周转基金：（一）财政周转基金：设立设立 净资产净资产-在列报财政支出的同时转入财政周转基金在列报财政支出的同时转入财政周转基金 借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款同时，同时，借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：财政周转基金贷：财政周转基金46（二）财政周转金放款：（二）财政周转金放款：.资产资产1.借出时：借出时：借：财政周转金放款借：财政周转金放款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款2.收回本、息时：收回本、息时：(1)本金本金:借：

34、其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款(2)利息：利息：借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：贷：财政周转金收入财政周转金收入占用费收入（占用费收入（收入收入）47（三）借出财政周转金：（三）借出财政周转金：.资产资产（上级财政上级财政）1.借出时：借出时：借：借出财政周转金借：借出财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款2.收回本、息时：收回本、息时：(1)本金本金:借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金(2)利息：利

35、息：借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：贷：财政周转金收入财政周转金收入占用费收入（占用费收入（收入收入）48（四）借入财政周转金：（四）借入财政周转金：-负债（负债（下级财政下级财政）1.借入时：借入时：借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金2.偿还本、息时：偿还本、息时：(1)本金本金:借：借入财政周转金借：借入财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款(2)利息：利息：借：借：财政周转金支出财政周转金支出占用费（占用费（支出支出）贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转

36、金存款财政周转金存款49 “财财政政周周转转金金收收入入”与与“财财政政周周转转金金支支出出”对对冲冲后，剩余的净额直接转入后，剩余的净额直接转入“财政周转基金财政周转基金”净额净额=财政周转金收入财政周转金收入财政周转金支出财政周转金支出 财财政政周周转转金金收收入入和和财财政政周周转转金金支支出出不不能能转转入入任任何何一种结余。一种结余。50(1)净额为正数：增加净资产净额为正数：增加净资产借：财政周转金借：财政周转金收入收入贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出财政周转基金财政周转基金(2)净额为负数：净额为负数：减少净资产减少净资产借：借：财政周转金收入财政周转金收入财政周转基金财政周

37、转基金贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出51财政周转金基金财政周转金基金财政周转金支出财政周转金支出列支列支对冲对冲财政周转金收入财政周转金收入取得收入取得收入“净额净额”直直接转入接转入“财财政周转基金政周转基金”财政周转金收入财政周转金收入财政周转金支出财政周转金支出052财政周转金基金财政周转金基金财政周转金支出财政周转金支出列支列支对冲对冲财政周转金收入财政周转金收入取得收入取得收入“净额净额”直直接转入接转入“财财政周转基金政周转基金”财政周转金收入财政周转金收入财政周转金支出财政周转金支出053（五）待处理财政周转金：（五）待处理财政周转金：.资产资产 -财政周转金放款发生呆账时

38、财政周转金放款发生呆账时1.确认呆账时：确认呆账时：借：借：待处理待处理财政周转金财政周转金 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款3.收不回的呆账，核销时：收不回的呆账，核销时：借：财政周转基金（借：财政周转基金（净资产净资产）贷：贷：待处理待处理财政周转金财政周转金2.收回呆账时：收回呆账时：借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：贷：待处理待处理财政周转金财政周转金54 【例【例511】某市财政局，发生以下有关财政周转某市财政局，发生以下有关财政周转金的业务，根据有关凭证，填制记账凭证。金的业务，根据有关凭证，填制记账凭证。经批准用预算资金增补财政周转基金经批准用

39、预算资金增补财政周转基金 7 500 000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出 7 500 000 贷：国库存款贷：国库存款*7 500 000 借借：其他财政存款：其他财政存款*7 500 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 7 500 000 六、财政周转金的核算举例六、财政周转金的核算举例55 同意某企业申请，签订合同后，贷放给财政周同意某企业申请，签订合同后，贷放给财政周转金转金300 000元用于小型技术改造。元用于小型技术改造。借：财政周转金放款借：财政周转金放款 300 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款*300 000 此项贷款收回本金此项贷款收回本金150

40、000元，利息元，利息10 000元，应元，应作会计分录为：作会计分录为：借：其他财政存款借：其他财政存款*160 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 150 000 财政周转金收入财政周转金收入占用费收入占用费收入 10 000 56 从上级财政部门借入财政周转金从上级财政部门借入财政周转金800 000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款*800 000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 800 000 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 800 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款*800 000上级财政上级财政57会计分录为：会计分录为：借：借入财政周转金借：借

41、入财政周转金 100 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款*100 000 (4)(4)归归还还借借上上级级财财政政部部门门的的财财政政周周转转金金100 100 000000元元。根据有关凭证，填制记账凭证。根据有关凭证，填制记账凭证。借：其他财政存款借：其他财政存款*100 000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 100 000此项经济业务，此项经济业务，上级财政部门上级财政部门应作会计分录？应作会计分录？58 (5)收收到到财财政政周周转转金金存存款款利利息息收收入入50 000元元。根据有关凭证，填制记账凭证。根据有关凭证，填制记账凭证。其会计分录为：其会计分录为：借：其他财

42、政存款借：其他财政存款*50 000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入利息收入利息收入 50 00059 (6)支付借入上级财政周转金支付借入上级财政周转金占用费占用费20 000元。元。根据有关凭证，填制记账凭证。根据有关凭证，填制记账凭证。其会计分录为：其会计分录为：借：财政周转金支出借：财政周转金支出占用费支出占用费支出 20 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款*20 00060借：其他财政存款借：其他财政存款*20 000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入占用费收入占用费收入 20 000 此此项项经经济济业业务务，上上级级财财政政部部门门应应作作会会计计分录是什么？分录

43、是什么？61 (7)某某市市财财政政局局，支支付付委委托托银银行行放放款款的的手手续续费费15 000元元。根根据据有有关关凭凭证证，填填制制记记账账凭证。其会计分录如何？凭证。其会计分录如何？借：财政周转金支出借：财政周转金支出业务费业务费 15 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款*15 00062 (8)尚尚未未批批准准核核销销某某企企业业逾逾期期未未归归经经审审核核已已成成呆呆账账的的周周转转金金150 000元元。根根据据有有关关凭凭证证，填制记账凭证。填制记账凭证。其会计分录为：其会计分录为：借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 150 000 贷：财政周转金放款贷：财政周

44、转金放款 150 00063 (9)逾逾期期未未归归的的财财政政周周转转金金放放款款收收回回95 000元元，其其余余款款项项按按规规定定程程序序报报经经核核销销。根根据据有有关关凭证，填制记账凭证。（共计凭证，填制记账凭证。（共计150000元）元）其会计分录为：其会计分录为：报经核销前，收回的：报经核销前，收回的：借：其他财政存款借：其他财政存款*95 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 95 000 报经核销时：报经核销时：借：财政周转基金借：财政周转基金 55 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 55 00064财政周转金的核算举例财政周转金的核算举例 (1

45、0)经经批批准准减减少少财财政政周周转转基基金金50 000元元。根根据据有有关关凭凭证证，填填制制记记账凭证。账凭证。65会计分录为：会计分录为：借：财政周转基金借：财政周转基金 50 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款*50 000借：国库存款借：国库存款*50 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 50 00066财政周转金的核算举例财政周转金的核算举例 (11)年年终终，将将财财政政周周转转金金支支出出35 000元冲销，填制记账凭证。元冲销，填制记账凭证。其会计分录为：其会计分录为：借：财政周转金收入借：财政周转金收入 35 000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 3

46、5 00067财政周转金的核算举例财政周转金的核算举例 (12)年年终终将将转转账账后后的的财财政政周周转转金金净净收收入入25 000（60 000-35 000）元元转转入入财财政政周周转转基金基金。填制记账凭证。填制记账凭证。其会计分录为：其会计分录为：借：财政周转金收入借：财政周转金收入 25 000 贷：贷：财政周转基金财政周转基金 25 00068某市财政局向省财政厅借入有偿使用的财政周转金500000元。根据有关凭证编制会计分录：借：其他财政存款 500000 贷：借入财政周转金 500000此项经济业务，此项经济业务，省财政厅的财政总预算会计省财政厅的财政总预算会计 应作会计分

47、录？应作会计分录？借：借出财政周转金借：借出财政周转金500000贷：其他财政存款贷：其他财政存款50000069某某市市财政局归还财政局归还向省向省财政厅借入的财政周财政厅借入的财政周转金转金500000元，并支付资金占用费元，并支付资金占用费20000元。根据有关库款支付凭证，编制如下会元。根据有关库款支付凭证，编制如下会计分录：计分录：借：借入财政周转金 500000 财政周转金支出 20000 贷：其他财政存款 520000省财政厅应编制会计分录：省财政厅应编制会计分录：借：其他财政存款 520000 贷：借出财政周转金 500000 财政周转金收入 2000070练习练习例题例题1用

48、来核算各级财政设置的用于平衡用来核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金账户季节性预算收支差额周转使用的资金账户是账户。是账户。A.与上级往来与上级往来B.暂付款暂付款C.预算周转金预算周转金D.财政周转金财政周转金71例题例题2财政总会计财政总会计“调入资金调入资金”账户账户的年终余额转入账户。的年终余额转入账户。A、基金预算结余、基金预算结余B、专用基金结余、专用基金结余C、预算结余、预算结余D、一般预算收入、一般预算收入72例题例题3某县财政部门根据上级核定的数某县财政部门根据上级核定的数额，于当年额，于当年2月月6日，动用上年结余资金日，动用上年结余资金1200000

49、元增设本级财政预算周转金，县财元增设本级财政预算周转金，县财政总会计根据批准文件填制记账凭证，会政总会计根据批准文件填制记账凭证，会计分录计分录?借：预算结余借：预算结余1200000贷：预算周转金贷：预算周转金120000073例题例题4江苏省淮安市财政局于江苏省淮安市财政局于2001年年2月月20日，用本级财政的一般预算资金日，用本级财政的一般预算资金400000元，增设本级财政周转基金，县财元，增设本级财政周转基金，县财政总会计据以填制记账凭证。会计分录如政总会计据以填制记账凭证。会计分录如下：下：借：一般预算支出借：一般预算支出400000贷：国库存款贷：国库存款400000借：其他财

50、政存款借：其他财政存款400000贷：财政周转基金贷：财政周转基金40000074例题例题5某日江苏省淮安市财政局财政会某日江苏省淮安市财政局财政会计计“国库存款国库存款”账面余额为账面余额为280万元，万元，“预预算周转金算周转金”账面余额为账面余额为500万元，说明。万元，说明。A.出现财政赤字出现财政赤字B.动用了预算周转金动用了预算周转金C.占用了其他财政资金占用了其他财政资金D.占用了基金占用了基金预算资金预算资金75 例题例题6年终转入年终转入“预算结余预算结余”账户贷方账户贷方的项目有。的项目有。A、一般预算收入、一般预算收入B、调入资金、调入资金C、基金预算收入、基金预算收入D