变动成本法标准成本法和作业成本法教材.pptx

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1、 第九章第九章 变动成本法变动成本法 标标准成本法和作业成本法准成本法和作业成本法 第一节第一节 变动成本法变动成本法一、变动成本法的概念一、变动成本法的概念 只将只将变动变动生产成本作为产品成本的构成内容，生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。二、完全成本法的概念二、完全成本法的概念 将全部生产成本作为产品成本的构成内容，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本。而将非生产成本作为期间成本。n 三三 成本按习性分类成本按习性分类n 固定成本固定成本 在一定时期和一定业务量范围内，在一定时期和

2、一定业务量范围内，不不 受业务量增减变动影响而保持不变的成本。受业务量增减变动影响而保持不变的成本。n 约束性固定成本约束性固定成本 如厂房设备折旧费等如厂房设备折旧费等n 酌量性固定成本酌量性固定成本 如广告费如广告费 产品研究开发产品研究开发费等费等n n 变动成本变动成本 总额随义务量变动而成正比例变动总额随义务量变动而成正比例变动的成本。的成本。四四 变动成本法和完全成本法的区别变动成本法和完全成本法的区别（一）、应用的前提条件不同（一）、应用的前提条件不同 应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析,把全部成把全部成本划分为变动成本和固定成本。本

3、划分为变动成本和固定成本。应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发生的领域应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。或经济用途分为生产成本和非生产成本。（二）、产品成本和非生产成本包含的內容不（二）、产品成本和非生产成本包含的內容不同同直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用管理费用管理费用销售费用（财务销售费用（财务费用）费用）产品成本产品成本期间费用期间费用产品成本产品成本期间费用期间费用变动成本法成本项目完全成本法产品成本和非生产成本包含內容产品成本和非生产成本包含內容补充补充例例1：某产品生产，月初无存货

4、，当月产销：某产品生产，月初无存货，当月产销生产生产50件，销售件，销售40件，月末结存件，月末结存10件。单位件。单位产品材料费产品材料费200元，单位产品人工费元，单位产品人工费60元，单元，单位变动制造费用位变动制造费用20元。元。直接材直接材料料直接人直接人工工变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用管理费管理费用用销售费销售费用用产品成本产品成本期间费用期间费用产品成本产品成本期间费用期间费用变动成本法成本项目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元2005060502050直接材直

5、接材料料直接人直接人工工变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用管理费管理费用用销售费销售费用用产品成本产品成本期间费用期间费用产品成本产品成本期间费用期间费用变动成本法成本项目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元单位成本=14000/50=280元/件单位成本=16000/50=320元/件三、销货成本及存货成本估价不同三、销货成本及存货成本估价不同前例前例,在变动成本法下在变动成本法下:期末存货成本期末存货成本=280*10=2800(元元)本期销货成本本期销货成本=280*40=11

6、200(元元)在完全成本法下在完全成本法下:期末存货成本期末存货成本=320*10=3200(元元)本期销货成本本期销货成本=320*40=1280(元）元）（由于单位成本不同）（由于单位成本不同）变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法损益确定过程不同损益确定过程不同贡献式损益计算程序：贡献式损益计算程序：1.计算边际贡献或创利：计算边际贡献或创利：2.计算营业净利：计算营业净利：传统式计算过程：传统式计算过程：1.计算销售毛利：计算销售毛利：2.计算营业净利：计算营业净利：1.边际贡献（或创利）边际贡献（或创利）=销售收入销售收入-（变动）销售成本（变动）销售成本2.-变动销管费用变动销管

7、费用2.税前利润税前利润=边际贡献边际贡献-固定制造费用固定制造费用-固定销管费用固定销管费用1.销售毛利销售毛利=销售收入销售收入-销售成本销售成本(传统生产成本）传统生产成本）2.税前利润税前利润=销售毛益销售毛益-期间费用（期间成本期间费用（期间成本）四、盈亏计算上的区别四、盈亏计算上的区别变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法损益表损益表一、销售收入一、销售收入 减：销售成本（变减：销售成本（变动生产成本）动生产成本）减：变动销管成本减：变动销管成本三、边际贡献（或创利）三、边际贡献（或创利）减：固定制造费用减：固定制造费用 固定销售费用固定销售费用 固定管理费用固定管理费用（财务费

8、用）（财务费用）四四 税前利润税前利润损益表损益表一、销售收入一、销售收入 减：销售成本减：销售成本(传统生产成本）传统生产成本）二、销售毛利二、销售毛利 减：销售费用减：销售费用 管理费用管理费用 （财务费用）（财务费用）三、税前利润三、税前利润变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法相同：相同：库存产成品库存产成品在产品在产品直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用销货成本销货成本=单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本销售量销售量期末存货成本期末存货成本=单位产品变动生产成本单位产品变动生产

9、成本期末存货量期末存货量销货成本销货成本=单位产品生产成本单位产品生产成本销售量销售量期末存货成本期末存货成本=单位产品生产成本单位产品生产成本期末存货量期末存货量常用的销货成本计算公式常用的销货成本计算公式存货内容存货内容（某产品生产，月初无存货，当月产销生产（某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销件，销售售40件，月末结存件，月末结存10件。单位产品材料费件。单位产品材料费200元，单元，单位产品人工费位产品人工费60元，单位变动制造费用元，单位变动制造费用20元。）元。）补充补充例例2 前例中，设销售单价为前例中，设销售单价为1000元，直接材料元，直接材料10000元，元，直接

10、人工直接人工3000元，固定制造费用元，固定制造费用2000元，变动制造费用元，变动制造费用1000元，固定管理费用元，固定管理费用2000元，变动性管理费用元，变动性管理费用2000元，固定销元，固定销售费用售费用2000元，变动性销售费用元，变动性销售费用1000元。元。在变动成本法下：在变动成本法下：贡献边际贡献边际=销售收入销售收入-（变动）销售成本（变动）销售成本-变动销管费用变动销管费用 =1000*40-280*40-（2000+1000）/50*40=26400（元）（元）税前利润税前利润=边际贡献边际贡献-固定制造费用固定制造费用-固定销管费用固定销管费用 =26400-20

11、00-(2000+2000）=20400（元）（元）其中单位生产成本（其中单位生产成本（10000+3000+1000）/50=280元元/件件在传统式损益确定程序下：在传统式损益确定程序下：营业毛利营业毛利=销售收入销售收入-销售成本销售成本(传统生产成本）传统生产成本）=1000*40-320*40=27200（元）（元）税前利润税前利润=销售毛益销售毛益-变动期间费用变动期间费用-固定期间费用固定期间费用 =27200-（2000+1000）/50*40-（2000+2000）=20800（元）（元）其中单位生产成本（其中单位生产成本（10000+3000+3000）/50=320元元/

12、件件差异是差异是 1完全成本法下完全成本法下 1000*40（收入）（收入）-（10000+3000+3000）/50*40（销售成本）（销售成本）-（2000+1000）/50*40（变动（变动期间费用）期间费用）-（2000+2000）（固定期间费用）（固定期间费用）=20800元元 即完全成本法下即完全成本法下,税前利润税前利润=收入收入-成本成本-期间费用期间费用 2.变动成本法下变动成本法下 1000*40（收入（收入-（10000+3000+1000）/50*40（销售成本）（销售成本）-（2000+1000）/50*40（变动期间（变动期间费用）费用）-2000（固定制造费用）（

13、固定制造费用）-（2000+2000）（固定期间费用）（固定期间费用）=20400元元 即变动成本法下即变动成本法下 税前利润税前利润=收入收入-变动变动-固定固定n补充补充例例3：某企业产销一种产品，销售单价：某企业产销一种产品，销售单价20元。元。预计第一季度各月份产销量及存货数量为：预计第一季度各月份产销量及存货数量为：预计成本资料为：预计成本资料为：要求：分别采用两种成本计算法，确定第要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。一季度各月份的净收益。损益表损益表一、销售收入一、销售收入 减：销售成本减：销售成本 减：变动销管成本减：变动销管成本二、创利额（边际贡献）二、创

14、利额（边际贡献）减：固定制造费用减：固定制造费用 固定销管费用固定销管费用三、税前利润三、税前利润损益表损益表一、销售收入一、销售收入 减：销售成本减：销售成本二、销售毛益二、销售毛益 减：销管费用减：销管费用 变动销管费用变动销管费用 固定销管费用固定销管费用三、税前利润三、税前利润第一月160561688304018第一月1608080164024 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：结论

15、（一）结论（一）：各各年年产产量量稳稳定定而而销销售售量量变变动动情情况况下下，两两种种成成本本计计算算法法对各期利润计算的影响：对各期利润计算的影响：1.当当 期末存货期末存货 期初存货，（生产量期初存货，（生产量 销售量）销售量）按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润 按全部成本法计算的利润；按全部成本法计算的利润；2.当期末存货当期末存货=期初存货，（生产量期初存货，（生产量=销售量）销售量）按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润=按全部成本法计算的利润；按全部成本法计算的利润；3.当期末存货当期末存货 期初存货，期初存货，（生产量（生产量 销售量）销售量）按变动成本法计算的

16、利润按变动成本法计算的利润 按全部成本法计算的利润按全部成本法计算的利润.预计成本资料为：要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。补充补充例例4：某企业产销一种产品，销售单价某企业产销一种产品，销售单价20元。元。预计第一季度各月份产销量及存货数量为：预计第一季度各月份产销量及存货数量为：采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：结论（二）：结论（二）：各年产量变动而各年产量变动而销售量稳定情况销售量稳定情况下，两种成下，两

17、种成本计算法对各期利润计算的影响：本计算法对各期利润计算的影响：1.当期末存货当期末存货 期初存货，期初存货，（生产量（生产量 销售量）销售量）按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润 按全部成本法计算的按全部成本法计算的利润；利润；2.当期末存货当期末存货=期初存货，期初存货，（生产量（生产量=销售量）销售量）按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润=按全部成本法计算按全部成本法计算的利润；的利润；n3.当期末存货当期末存货 期初存货，期初存货，（生产量（生产量 销售量）销售量）n按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润 按全部成本法计算的利按全部成本法计算的利润润.n4.采用变

18、动成本计算法，采用变动成本计算法，确定各期利润都一致。确定各期利润都一致。变动成本法的优点变动成本法的优点1.有利于企业进行本量利有利于企业进行本量利分析的短期决策；分析的短期决策；2.有利于企业加强成本控有利于企业加强成本控制和科学进行成本分析；制和科学进行成本分析；3.能促使管理部门注重销能促使管理部门注重销售，防止盲目生产；售，防止盲目生产；4.可以简化成本计算工作；可以简化成本计算工作；1.不符合传统成本概念的要不符合传统成本概念的要求；求；2不能适应长期决策的要求；不能适应长期决策的要求；3 不便于价格决策；不便于价格决策；4 改用变动成本法时影响有改用变动成本法时影响有关方面的利益

19、；关方面的利益；5 变动成本与固定成本划分变动成本与固定成本划分较困难。较困难。变动成本法的缺点变动成本法的缺点六、所提供信息的用途不同六、所提供信息的用途不同 变动成本法：主要满足内部管理的需要，利变动成本法：主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。润与销售量之间有一定规律性联系。完全成本法：主要满足对外提供报表的需要，完全成本法：主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间缺乏规律性联系。利润与销售量之间缺乏规律性联系。两种成本法下营业利润差额的计两种成本法下营业利润差额的计算算 一、营业利润差额的概念一、营业利润差额的概念某期两种成本计算法下营业利润的广义差额某期两种成

20、本计算法下营业利润的广义差额=该期完全成本该期完全成本法下的营业利润法下的营业利润-该期变动成本法下的营业利润该期变动成本法下的营业利润 其中，不等于零的差额称为狭义差额。其中，不等于零的差额称为狭义差额。二、导致出现狭义营业利润差额的原因分析二、导致出现狭义营业利润差额的原因分析 在于两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用在于两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异，具体表现为完全成本法下期末存货的水平出现差异，具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。费用之间的差异。三、广义营业

21、利润差额简算法及其应用三、广义营业利润差额简算法及其应用 1、计算公式：、计算公式：（1）某期广义营业利润的差额）某期广义营业利润的差额 =完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用法下期初存货释放的固定性制造费用 =完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用*期末存货期末存货量量-完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用*期初期初存货量存货量 =完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用*期

22、末存货期末存货量量-完全成本法下期初存货中的固定性制造费用完全成本法下期初存货中的固定性制造费用 （2）完全成本法下的营业利润）完全成本法下的营业利润=变动成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润+按简算法计算的营按简算法计算的营业利润差额业利润差额 （3）完全成本法下的期末存货成本）完全成本法下的期末存货成本=变动成本变动成本法下的期末存货成本法下的期末存货成本+期末存货应吸收的固定期末存货应吸收的固定性制造费用性制造费用2、应用、应用 第二节第二节 标准成本法标准成本法 n 一一 标准成本法概念标准成本法概念 是一种成本计算与成本控制是一种成本计算与成本控制相结合，由一个包括制定标准成本，

23、计算和分析成相结合，由一个包括制定标准成本，计算和分析成本差异，处理成本差异三个环节组成的完整系统。本差异，处理成本差异三个环节组成的完整系统。n 二二 标准成本概念标准成本概念 是经过认真调查是经过认真调查 分析和技术分析和技术测定而制定的，在有效经营条件下应当发生的，应测定而制定的，在有效经营条件下应当发生的，应而可以作为控制成本开支，评价实际成本，衡量工而可以作为控制成本开支，评价实际成本，衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。作效率的依据和尺度的一种目标成本。n 包括两种含义：包括两种含义：n （1）单位产品的标准成本（单位产品的标准成本（2）实际产量的标准）实际产量的标准成本成本n

24、 三三 标准成本的总类标准成本的总类n （1）理想标准成本）理想标准成本n （2）正常标准成本）正常标准成本n （3）现实标准成本）现实标准成本n 四四 标准成本的作用标准成本的作用n （）标准成本是有效成本控制的依据。（）标准成本是有效成本控制的依据。n（）采用标准成本，有利于责任会计的推行。（）采用标准成本，有利于责任会计的推行。n（）标准成本是经营决策的重要依据。（）标准成本是经营决策的重要依据。n（）采用标准成本对在产品产成品和销货成本（）采用标准成本对在产品产成品和销货成本进行计价，可以简化成本核算的账务处理工作。进行计价，可以简化成本核算的账务处理工作。n五制定标准成本的原则五制定

25、标准成本的原则n（）标准先进（）标准先进n（）考虑未来（）考虑未来n（）多方参与（）多方参与n六标准成本卡六标准成本卡n七成本差异计算分析七成本差异计算分析n方法：连环替代法遵循的原则：方法：连环替代法遵循的原则：n先替代数量因素，再替代质量因素。先替代数量因素，再替代质量因素。n先替代实物因素，再替价值因素。先替代实物因素，再替价值因素。n先替代主要因素，再替代次要因素。先替代主要因素，再替代次要因素。n直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析n（）标准价格（）标准价格x标准用量标准用量n（）标准价格（）标准价格x实际用量实际用量n（）实际价格（）实际价格x实际用量实际用量n用量

26、差异的影响是（）用量差异的影响是（）（）（）n价格差异的影响是（）价格差异的影响是（）（）（）n直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析n（）标准工资率（）标准工资率x标准工时标准工时n（）标准工资率（）标准工资率x实际工时实际工时n（）实际工资率（）实际工资率x实际工时实际工时n人工效率差异的影响是（）人工效率差异的影响是（）（）（）n工资率差异的影响是（）工资率差异的影响是（）（）（）n变动制造费用差异的计算分析变动制造费用差异的计算分析n（）标准分配率（）标准分配率x标准工时标准工时n（）标准分配率（）标准分配率x实际工时实际工时n（）实际分配率（）实际分配率x实际工时实际工

27、时n效率差异的影响是（）效率差异的影响是（）（）（）n开支差异的影响是（）开支差异的影响是（）（）（）n固定制造费用差异的计算分析固定制造费用差异的计算分析n（1）标准分配率）标准分配率x标准工时标准工时n（2）标准分配率）标准分配率x实际工时实际工时n（3）标准分配率）标准分配率x预算工时预算工时n（4）实际分配率）实际分配率x实际工时实际工时n固定制造费用效率差异影响是（固定制造费用效率差异影响是（2）（1）n固定制造费用能力差异影响是（固定制造费用能力差异影响是（3）（2）n固定制造费用开支差异影响是（固定制造费用开支差异影响是（4）（3）n八八 标准成本法下账务处理的特点标准成本法下账

28、务处理的特点n1 在产品，产成品等账户可以只登记标准成在产品，产成品等账户可以只登记标准成本，设置各种成本差异账户进行核算，分别本，设置各种成本差异账户进行核算，分别核算各种差异。核算各种差异。n2会计期末将本期发生的各种差异全部计入当会计期末将本期发生的各种差异全部计入当期损益。期损益。n账务处理课本例题账务处理课本例题 n九九 标准成本法和定额成本法进行比较标准成本法和定额成本法进行比较n 在课本在课本 第三节第三节 作业成本法作业成本法 作业成本法作业成本法n一一 作业成本法产生背景作业成本法产生背景n作业成本核算制度（作业成本核算制度（Activity-Based Costing AB

29、C)n30年代末，美国会计学者科勒提出。年代末，美国会计学者科勒提出。n1983-1988，哈弗大学会计学家卡普兰、库，哈弗大学会计学家卡普兰、库帕等的系列文章帕等的系列文章成本管理杂志一论作业基础成本计算成本管理杂志一论作业基础成本计算的兴起：什么是作业基础成本系统？发的兴起：什么是作业基础成本系统？发表，表，提出了提出了“成本动因成本动因”概念和作业消耗资概念和作业消耗资源源、产品消耗作业的理论、产品消耗作业的理论。生产经营活动电脑化，自动化的实现以及生产经营活动电脑化，自动化的实现以及弹性制造系统，适时制生产方式和全面质量弹性制造系统，适时制生产方式和全面质量管理的实施。出现以下特点：管

30、理的实施。出现以下特点：1 新型制造技术的采用，使间接制造费用新型制造技术的采用，使间接制造费用大增，间接费用在成本中的比重甚至超过大增，间接费用在成本中的比重甚至超过50%以上，按统一分配标准分配是成本信息以上，按统一分配标准分配是成本信息失真。失真。2 适时制生产系统的实施后，从存货控适时制生产系统的实施后，从存货控制观念拓展到企业的核心哲学观念，管制观念拓展到企业的核心哲学观念，管理的重点转入精简、零损耗。要求消除理的重点转入精简、零损耗。要求消除不增值作业；作业间协调平衡；作业间不增值作业；作业间协调平衡；作业间信息通畅。信息通畅。3 高科技环境和高竞争的经济全球化，迫高科技环境和高竞

31、争的经济全球化，迫使企业寻求新的对策使企业寻求新的对策 4 成成本本信信息息失失真真。实实证证研研究究表表明明70年年代代直直接接人人工工占占产产品品成成本本的的2030%，各各项项间间接接费费用用合合计计是是直直接接人人工工成成本本的的5060%，目目前前，直直接接人人工工占占产产品品成成本本的的10%以以下下，大大部部分分企企业业只只有有23%，各各项项间间接接费费用用合合计计是是直直接接人人工工成成本本400500%。传传统统的的按按直直接接人人工工工工时时分分配配间间接接费费用用，已已经经严严重重地地扭扭曲曲了了成成本本信信息。息。n5 成本信息对成本事前控制无能为力。产成本信息对成本

32、事前控制无能为力。产品寿命周期的成本中，品寿命周期的成本中，6080%在设计阶在设计阶段就已经确定了，成本降低空间不大，新段就已经确定了，成本降低空间不大，新产品试制费用增大，由标准产品负担，不产品试制费用增大，由标准产品负担，不合理，扭曲了新产品、非标产品的成本信合理，扭曲了新产品、非标产品的成本信息。息。n6 成本信息相关性弱。不符合适时制、弹成本信息相关性弱。不符合适时制、弹性制造系统等的信息需求。性制造系统等的信息需求。n二二 作业成本法的本质作业成本法的本质n 确定分配间接费用的基础确定分配间接费用的基础作业，并引导管作业，并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因理人员将注意力集中

33、在发生成本的原因 成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身；成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，来克服通过对作业成本的计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，使以前许多不可控接费用责任不清的缺陷，使以前许多不可控制间接费用变成可控。制间接费用变成可控。n三三 作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念n 作业：作业：作业是企业为了提供一定量的产品或作业是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法或环劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法或环境的集合体。即作业成本。（

34、作业就是基于一境的集合体。即作业成本。（作业就是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作）围的工作）n 作业分类作业分类：n 1 单位作业单位作业 使单位产品受益的作业，此类使单位产品受益的作业，此类作业是重复性的。与产品产量成正比。如加工作业是重复性的。与产品产量成正比。如加工零件，对每件产品检验等。零件，对每件产品检验等。n 2 批别作业批别作业 就是使一批受益的作业。与批就是使一批受益的作业。与批数成正比变动。如对每一批产品检验、机器准数成正比变动。如对每一批产品检验、机器准备、设备调试、原材料处理、定单处理等备、设备调试、原材料处理

35、、定单处理等n 3 产品作业产品作业 就是使产品项目整体受益的作就是使产品项目整体受益的作业业。与产品项目成正比变动。如产品工艺设。与产品项目成正比变动。如产品工艺设计作业、数控规划等。计作业、数控规划等。n 4 维持性作业维持性作业 就是使某个机构或某部门受就是使某个机构或某部门受益的作业，与种类和数量无关。如厂房维修、益的作业，与种类和数量无关。如厂房维修、车间管理作业等。车间管理作业等。n作业链：作业相互连接，由内向外形成环环相作业链：作业相互连接，由内向外形成环环相扣的链。扣的链。n 价值链：作业消耗经济资源同时创造价值。价值链：作业消耗经济资源同时创造价值。作业链同时也是价值链。作业

36、链同时也是价值链。n成本动因成本动因：1987年库柏和卡普兰提出了年库柏和卡普兰提出了“成本成本动因动因”。他们认为作业成本法要把间接成本与。他们认为作业成本法要把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来，隐藏其后的推动力联系起来，这种推动力就是这种推动力就是“成本动因成本动因”。决定成本发生的原因或动机决定成本发生的原因或动机作业1作业2作业3n 成本动因成本动因 就是就是决定成本发生的那些重决定成本发生的那些重要的活动或事项。要的活动或事项。成本动因可以是一个事件、成本动因可以是一个事件、一项活动或作业，它支配成本行为，决定成一项活动或作业，它支配成本行为，决定成本的产生。所以，要把间接费用分配

37、到各产本的产生。所以，要把间接费用分配到各产品中去，必须了解成本行为，识别成本动因品中去，必须了解成本行为，识别成本动因。n 成本动因分为资源动因和作业动因成本动因分为资源动因和作业动因n 资源动因资源动因 就是资源被各种作业消耗的方就是资源被各种作业消耗的方式和原因，反映作业中心对资源的消耗情况，式和原因，反映作业中心对资源的消耗情况，n是资源成本分配到作业中心的标准。表示作业对于是资源成本分配到作业中心的标准。表示作业对于资源需求的强度和频率的度量标准。如人数是用来资源需求的强度和频率的度量标准。如人数是用来向各作业中心（作业成本库）分配人工费用的一个向各作业中心（作业成本库）分配人工费用

38、的一个成本动因、成本动因、。n 作业动因作业动因 就是各项作业被最终产品或劳务消耗就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。反映产品对作业中心（作业成本库）的方式和原因。反映产品对作业中心（作业成本库）的消耗情况的消耗情况，是作业中心成本分配到产品中的标准。，是作业中心成本分配到产品中的标准。表示成本对象对于作业需求强度和频率的度量标准。表示成本对象对于作业需求强度和频率的度量标准。如订单份数是用来向产品分配订单作业成本库的一如订单份数是用来向产品分配订单作业成本库的一个作业动因。个作业动因。四四 作业成本的适用性作业成本的适用性n1 有高额的非产量因素间接费用有高额的非产量因素间接费用n

39、2 产品种类繁多，按订单组织生产产品种类繁多，按订单组织生产n3 各产品需要的技术服务程度不同各产品需要的技术服务程度不同n4 各次生产运行数量差异较大，生产准备费各次生产运行数量差异较大，生产准备费用高昂，随时间的推移，作业变化大，成本用高昂，随时间的推移，作业变化大，成本核算系统变化小核算系统变化小n5 有先进的计算机系统和管理人才有先进的计算机系统和管理人才五、作业成本法的基本原理五、作业成本法的基本原理 n资源动因：分摊资源成本至使用该资源不同作业资源动因：分摊资源成本至使用该资源不同作业的基础，如占用厂房面积及员工人数。的基础，如占用厂房面积及员工人数。厂房总面积2450平方公尺13

40、00平方公尺200平方公尺950平方公尺成品储存采购原料品质检验资源资源动因即采购原料，成品储存，品质检验各自所需厂房总面积作业作业动因：作业动因：（1）作业动因是产品消耗作业的桥梁）作业动因是产品消耗作业的桥梁（2）动因选择（不同性质划分）动因选择（不同性质划分）第一种：执行性成本动因第一种：执行性成本动因 以作业发生的以作业发生的 次数次数 为计量单位，它假设每为计量单位，它假设每次作业消耗的资源是相同的次作业消耗的资源是相同的 例如：生产准备次数，设备调试次数。例如：生产准备次数，设备调试次数。第二种：时间性成本动因第二种：时间性成本动因 以作业所耗用的以作业所耗用的 时间时间 作为计量

41、单位。它假设作为计量单位。它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如：生产单位时间的作业耗用的资源是相同例如：生产准备时间，生产调试时间等准备时间，生产调试时间等 时间动因计量成本较高，但准确性上升时间动因计量成本较高，但准确性上升 第三种：实际的成本动因第三种：实际的成本动因 以作业为桥梁，将产品耗用的资源直接以作业为桥梁，将产品耗用的资源直接进行归集，从而计算产品或劳务的成本进行归集，从而计算产品或劳务的成本 作业消耗资源作业消耗资源、产品消耗作业、产品消耗作业各项经济资源作业中心作业中心作业中心各项产品或劳务资源动因资源动因作业动因作业动因补充例子补充例子：一、情况简介一、情况简介 1.一

42、个企业生产：一个企业生产：A、B、C、D四种产品。四种产品。资源消耗数据：单位资源消耗数据：单位:元元 二、作业成本法：二、作业成本法：1.作业分类作业分类 作业作业 生生 产批次，生产准备，部件管理产批次，生产准备，部件管理，设备，设备运行运行 。动因动因 批次批次，时间时间，部件数，部件数，机器小时机器小时 。品种品种 A B C D 2.作业成本计算：作业成本计算：四大产品资源消耗情况四大产品资源消耗情况：作业成本分配于四大产品作业成本分配于四大产品 基于作业成本法基于作业成本法,出现了作出现了作业成本管理业成本管理一一 作业成本管理作业成本管理（activity-based manag

43、ement，ABM）n以作业成本法提供的成本信息为基以作业成本法提供的成本信息为基础，通过管理作业和作业流程，寻础，通过管理作业和作业流程，寻求控制成本和提高效益的途径。求控制成本和提高效益的途径。nABC和和ABM已经超越了单纯的会计已经超越了单纯的会计核算与监督职能，进入管理控制的核算与监督职能，进入管理控制的高层次领域。高层次领域。作业管理的重要性作业管理的重要性n作业管理（作业管理（ABM）n 分分析析关关键键经经营营过过程程和和作作业业的的有有效效性性，确确定定它它们们如如何何降降低低成成本本并并增增加加顾顾客客价价值，并对其进行计量；值，并对其进行计量；n 将将资资源源分分配配给给

44、关关键键增增值值作作业业、关关键键顾顾客客、关关键键产产品品和和持持续续改改进进，以以提提高高竞竞争优势，改善管理定位争优势，改善管理定位.二二 作业成本管理的关键步骤作业成本管理的关键步骤:作业分作业分析析n作作业业分分析析：确确认认、描描述述和和评评价价一一个个组织所执行作业的过程组织所执行作业的过程。n作业分析要解决四个问题作业分析要解决四个问题要做哪些作业；要做哪些作业；执行了多少作业；执行了多少作业；执行作业所需要的资源和时间；执行作业所需要的资源和时间；评估作业对价值的贡献。评估作业对价值的贡献。n作业分析的核心作业分析的核心识别增值作业和非增值作业识别增值作业和非增值作业n（）增

45、值作业（）增值作业（value-added activities）：）：对顾客的价值或满意度有贡献或满足组织需要的对顾客的价值或满意度有贡献或满足组织需要的作业作业。（）非增值作业（）非增值作业（non value-added activities）：）：如果对满足组织的需要或对提高顾客价值或满意度如果对满足组织的需要或对提高顾客价值或满意度没有用没有用。n作业分析的目的：区分作业分析的目的：区分n增值作业与非增值作业增值作业与非增值作业n高效作业与低效作业高效作业与低效作业n下面五个问题后，可有助于判断作业是否增下面五个问题后，可有助于判断作业是否增殖：殖：该作业对外部顾客有价值吗？该作业对

46、外部顾客有价值吗？该作业符合组织的规章要求吗？该作业符合组织的规章要求吗？行业惯例认为这个作业是必须的吗？行业惯例认为这个作业是必须的吗？该作业对内部顾客有价值吗？该作业对内部顾客有价值吗？该作业是不是一种浪费？该作业是不是一种浪费？如何判断作业具有增值性（医如何判断作业具有增值性（医院）院）增值性专业作业：增值性专业作业：挂号、医生诊断、挂号、医生诊断、B超、超、CT、治疗计、治疗计划、康复、健康教育、划、康复、健康教育、O医疗服务中常见的非增值作业：医疗服务中常见的非增值作业：医疗设备修理、设备闲置、医疗设备修理、设备闲置、人员等待。人员等待。三三 成本节约四种途径成本节约四种途径作业分享

47、作业分享（activity sharing）作业减低（作业减低（activity reduction）作业选择作业选择（activity selection）作业消除作业消除（activity elimination）例子：成本节约例子：成本节约作业分享（作业分享（activity sharing）n通过达到经济规模提高必要作业的效率。通过达到经济规模提高必要作业的效率。即不增加该作业的总成本只增加该作业即不增加该作业的总成本只增加该作业的数量，而达到降低单位成本的目的的数量，而达到降低单位成本的目的例例如如通通过过将将儿儿科科血血液液室室和和内内科科血血液液室室合合并并，以以提提高高工作效率

48、。工作效率。增开夜诊增开夜诊加快手术床周转、全院床位共享加快手术床周转、全院床位共享成本节约成本节约作业减低（作业减低（activity reduction）针针对对低低效效率率的的作作业业，降降低低其其消消耗耗的的时时间间和和资资源源。这这种种成成本本节节约约的的方方法法主主要要针针对对必必要要的的作作业业进进行行改改善善，或或者者是是作作为为短短期期策略减少非增值作业直到取消它。策略减少非增值作业直到取消它。库存的经济存量模型库存的经济存量模型减少面对面的会议、增加电视网络会议减少面对面的会议、增加电视网络会议办公系统自动化办公系统自动化成本节约成本节约作业选择（作业选择（activity

49、 selection）对对达达到到同同一一个个目目的的的的不不同同设设计计的的产产品品或或服服务务之之间间进进行行选选择择。每每一一种种设设计计都都会会产产生生相相应应的的作作业业和和成成本本。在在同同等等条条件件下下，应应选选择择最最低低成成本本的的设设计计。作作业业选选择择对对成成本本节节约约有有重重大大影影响响。作作业业选选择择考考虑虑了了产产品生命周期成本。品生命周期成本。成本节约成本节约作业消除（作业消除（activity elimination）一一旦旦确确定定了了非非增增值值作作业业，则则应应采采取取措施加以消除。措施加以消除。n检验外购卫生材料的合格性看起来是必要的，检验外购卫

50、生材料的合格性看起来是必要的，但如果选择提供高质量产品的供应商将会消除但如果选择提供高质量产品的供应商将会消除外购卫生材料检验作业。外购卫生材料检验作业。n四四 作业成本管理的目标是：作业成本管理的目标是：n“在需要的时候，以合理的价格，向顾客提供具有在需要的时候，以合理的价格，向顾客提供具有合格质量的产品和服务合格质量的产品和服务”。因此，作业成本管理直。因此，作业成本管理直接支持企业内部流程的持续改进以及流程再造。接支持企业内部流程的持续改进以及流程再造。流程的持续改进是指对作业进行系统的和渐进的改流程的持续改进是指对作业进行系统的和渐进的改造。流程再造指是对作业进行大幅度的改造。作业造。