第二章成本习性分析.pptx

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1、第二章第二章 成本习性分析成本习性分析 一、成本及其分类一、成本及其分类二、成本习性与相关范围二、成本习性与相关范围三、成本习性分析方法三、成本习性分析方法 一、成本及其分类一、成本及其分类1、成本、成本2、成本分类、成本分类 n成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。n管理会计起源于成本的控制与管理。成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一。b研究管理会计要首先从成本开始，要从成本的定义和分类开始。理论成本的概念理论成本的概念 成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v 1、管理会计中的成本概念、管理会计

2、中的成本概念财务会计的成本概念财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。费的货币表现。我国财务会计的成本概念我国财务会计的成本概念财务会计的成本概念财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来负债而导致未来

3、付出价值牺牲的方式来实现。实现。西方财务会计的成本概念西方财务会计的成本概念 上述成本概念都无法适应上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。来三个时态的要求。管理会计的成本概念管理会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。值牺牲或代价。成本和费用的关系n价值牺牲价值牺牲成本成本递延递延已耗用已耗用费用费用b损失损失资产负债表资产负债表b 损益表损益表2、几种主要

4、的成本分类、几种主要的成本分类n 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类n 成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 n 成本按其相关性分类成本按其相关性分类 n 成本按其可控性分类成本按其可控性分类n 成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类 n 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 n 成本按其可盘存性分类成本按其可盘存性分类 n 成本按其性态分类成本按其性态分类分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用核算目标核算目标业务成本业务成本责任成本责任成本质量成本质量成本成本补偿成本补偿明确责任明确责任控制质量控制质量 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目

5、标分类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用发生时态发生时态历史成本历史成本 （实际成本）（实际成本）计算、分析、考核计算、分析、考核标准成本标准成本估算成本估算成本计划成本计划成本预算成本预算成本预测、决策、控制预测、决策、控制未来成本未来成本成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分

6、类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。发生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用相关性相关性相关成本相关成本成本决策成本决策增量成本增量成本机会成本机会成本专属成本专属成本边际成本边际成本加工成本（可分成本）加工成本（可分成本）可避免成本可避免成本可延缓成本可延缓成本沉没成本沉没成本共同成本（联合成本）共同成本（联合成本）不可避免成本不可避免成本不可延缓成本不可延缓成本无关成本无关成本成本按其相关性分类成本按其相关性分类相关成本相关成本是指成本

7、的发生与特定决策方案有是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。关的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可控性可控性可控成本可控成本不可控成本不可控成本责任控制责任控制成本按其可控性分类成本按其可控性分类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生可以是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。在事后进行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。分类标志

8、分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可辨认性可辨认性直接成本直接成本间接成本间接成本确定成本归确定成本归集和分配计集和分配计入特定对象入特定对象的方法的方法直接计入直接计入分配计入分配计入成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直接是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无直是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。接联系或无法追踪其归宿的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用经济用途经

9、济用途生产成本生产成本非生产成本非生产成本完全成本计算完全成本计算直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用 直接材料直接材料 生产成本生产成本 直接人工直接人工 间接材料间接材料 制造费用制造费用 间接人工间接人工 制造成本制造成本 成本成本 推销费用推销费用 其他制造费用其他制造费用 期间费用期间费用(非生产成本非生产成本)管理费用管理费用期间费用中还少了什么？按经济（用途）职能分类 1.清楚反映产品成本结构，便于比较、考核评价、确定责任，便于改进；2.有利于“产品成本”与“期间费用”的划分，贯彻配比原则；3.有利于直接成本与间接成本的

10、划分，有利于正确计算成本及利润。按职能分类的优点：按职能分类的优点：按职能分类的缺点：按职能分类的缺点：1.没有与企业的生产能力挂钩，不利于事前控制与挖掘潜力；2.不能反映成本与业务量之间的关系;3.间接成本的归集、分配迂回不清分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用可盘存性可盘存性产品成本产品成本期间成本期间成本存货估价存货估价损益计算损益计算存货成本存货成本销货成本销货成本开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图成本按可盘存性分类示意图结束成本分类 分类结果 存货估价 损益确定成本按其可盘性分类

11、成本按其可盘性分类产品成本产品成本是指那些随产品实体流动而流动的是指那些随产品实体流动而流动的成本成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而流是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本的成本 。成本按其性态分类成本按其性态分类结果如何呢，结果如何呢，下节再讨论下节再讨论这是管理这是管理会计中最会计中最重要的分重要的分类类二、成本习性二、成本习性 与相关范围与相关范围n1、成本习性与成本分类、成本习性与成本分类n2、变动成本及

12、特征、变动成本及特征n3、固定成本及特征、固定成本及特征n4、混合成本及分类、混合成本及分类n5、相关范围、相关范围1、成本习性、成本习性 与成本分类与成本分类成本性态（成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与）是指成本总额与特定业务量（特定业务量（Volume）之间在数量方面的依）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。成本习性，指成存关系，又称为成本习性。成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。本总额与特定业务量之间的规律性联系。经理年薪、生产经理年薪、生产用材料成本不同点用材料成本不同点 成本总额的含义成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生

13、产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成本。用用y表表 示示业务量业务量绝对量绝对量相对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数成本性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别1.性质不同性质不同成本性态成本性态 揭示的是成本总额与业务量之间的揭示的是成本总额与业务量之间的定量关系定量关系成本成本=f（业务量）（业务量）成本可辨认性成本可辨认性 揭示的是成本总额与归集对象之间的揭示的是成本总

14、额与归集对象之间的定性关系定性关系成本成本=f（归集对象）（归集对象）定量关系定量关系定性关系定性关系2.作用不同作用不同 根根据据成成本本的的可可辨辨认认性性，可可以以正正确确确确定定将将成成本本归归集集或或分分配配于于特特定定计计算算对对象象的的方方法。法。而按照成本的性态，可以从定性和而按照成本的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本的各组成部分与定量两个方面把握成本的各组成部分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本的正确途径，还有助于进寻找降低成本的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。行科学的预测规划、决策和控制。成本性态与成本

15、可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别3.分类结果不同分类结果不同 成成本本按按其其可可辨辨认认性性分分类类可可分分为为直直接接成成本和间接成本两类。本和间接成本两类。成本按其性态分类的结果是什么样成本按其性态分类的结果是什么样呢？这是我们马上要讨论的问题。呢？这是我们马上要讨论的问题。成本性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别 成本按成本习性成本按成本习性 分类分类变动成本变动成本固定成本固定成本混合成本混合成本 2、变动成本及特征、变动成本及特征变动成本定义：变动成本定义：在一定相关范围内，其总额随着业务在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。量成正比

16、例变化的那部分成本。变动成本的内容变动成本的内容西西方方一一般般包包括括：生生产产成成本本中中单单耗耗稳稳定定的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用中中随随产产量量成成正正比比例例变变动动的的物物料料用用品品费费、燃燃料料费费和和动动力力费费等等；销销售售费费用用中中按按销销售售量量支支付付的的销销售售佣金、装运费和包装费等。佣金、装运费和包装费等。我我国国包包括括与与产产量量成成正正比比的的原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部部加加工工费费、外外购购半半成成品品、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和单单纯纯计计件工资形式下的生产工人工资等件工资形式下的生产工

17、人工资等。变动成本的特点变动成本的特点n在相关范围之内，变动成本总额直接比在相关范围之内，变动成本总额直接比例于作业量的变动。例于作业量的变动。n在相关作业量范围之内，单位变动成本在相关作业量范围之内，单位变动成本保持固定。保持固定。n容易归属于相关的责任部门。容易归属于相关的责任部门。n可由相关的责任部门对变动成本的发生可由相关的责任部门对变动成本的发生通过单位变动成本进行控制。通过单位变动成本进行控制。变动成本的特征变动成本的特征1、变动成本总额（、变动成本总额（bx）成正比例变化）成正比例变化2、单位变动成本、单位变动成本(b)的不变性的不变性Y=bxY=bXYYX 一个变量随另一个变量

18、的变化而呈现出同一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是增同减的变动，就是正比例正比例变动吗？变动吗？不是！这只是不是！这只是同方向同方向变动。变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当系，即，当b为常数时，为常数时，y与与 x成正比例关成正比例关系：系：y=bx（b0）变动成本性态模型变动成本性态模型n变动成本总额变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量

19、（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本性态模型变动成本性态模型n单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指在单耗受是指在单耗受主主观因素决定，观因素决定，其单位成本主要受

20、企业管理部门决策影响的那其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。部分变动成本。变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手的消耗量着手3、固定成本及特征、固定成本及特征固定成本定义：固定成本定义：在一定相关范围内，其总额不随在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分着业务量发生任何数额变化的那部分成本。成本。固定成本的内容固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备固定成本一般包括下列内容：

21、房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。定资产折旧费等。固定成本的特点固定成本的特点n在相关的作业量范围内，成本总额是固定的。在相关的作业量范围内，成本总额是固定的。n在相关范围内，随着作业量的增加，单位固定在相关范围内，随着作业量的增加，单位固定成本降低。成本降低。n不容易归属于相应的责任部门，通常按管理决不容易归属于相应的责任部门，通常按管理决策或一定的分配方法分配于各部门。策或一定的分配方法分配于各部门。n在多数情况下，固定成本有赖于高层主管而非在多数情况下，固定成

22、本有赖于高层主管而非低级作业员进行控制。低级作业员进行控制。固定成本特征固定成本特征1、固定成本总额（、固定成本总额（a）的不变性）的不变性2、单位固定成本、单位固定成本(a/x)的反比例变动性的反比例变动性YXY=axY=aYX 一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗增此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当

23、个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，为常数时，y 与与x互为反比例关系：互为反比例关系：xy=c（x0，y0，c 0）1.固定成本总额的性态模型固定成本总额的性态模型a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本的性态模型n固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性 固定成本的性态模型固定成本的性态模型n单位固定成本单位固定成本(用用a/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的分类固定成本的

24、分类约束性约束性固定成本固定成本酌量性酌量性固定成本固定成本否否 受管理当局受管理当局 短期决策行短期决策行 为的影响为的影响是是节约途径节约途径提高提高X降低降低a约束性固定成本约束性固定成本n是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，

25、相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成酌量性固定成本本n是指受企业管理当局短期决策行为是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性新产品开发费和经营性租赁费租赁费 固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的是以其总额表现的 n【例题】固定成本性态

26、模型【例题】固定成本性态模型n已知：甲企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个产品，原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是400件。为满足市场需件。为满足市场需求，企业决定从求，企业决定从204年起将每月最大生产年起将每月最大生产能力提高到能力提高到800件。这需要向某租赁公司租件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金入两台设备。每月付租金15 000元，租期两元，租期两年。年。204年上半年各月产量与租赁费用资年上半年各月产量与租赁费用资料如表料如表21所示。所示。表表21 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料n根据上述资料，可将根据上述资料，可将204年上

27、半年各月甲年上半年各月甲企业生产企业生产A产品的产量与设备租金总额及单产品的产量与设备租金总额及单位位A产品负担租金的关系分别用图产品负担租金的关系分别用图21和图和图22来表示。来表示。图图固固定定成成本本总总额额性性态态模模型型 图图 单单位位固固定定成成本本性性态态模型模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）xn由此可见，该企业每月发生的租金总额由此可见，该企业每月

28、发生的租金总额(1 500元元)与与A产品的产量多少毫无关系，产品的产量多少毫无关系，但单位但单位A产品负担的租金产品负担的租金(15000/x)却随却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。思考题 例：以下项目哪些属于变动成本，哪些属于酌量性例：以下项目哪些属于变动成本，哪些属于酌量性固定成本，哪些属于约束性固定成本？固定成本，哪些属于约束性固定成本？1.研究开发费研究开发费 7.设备折旧费设备折旧费 2.社会保险费社会保险费 8.注册会计师审计费注册会计师审计费 3.直接人工直接人工 9.广告宣传费广告宣传费 4.能源费（按千瓦小时计费）能源费（按千瓦小时

29、计费）10.销售佣金销售佣金 5.直接材料直接材料 11.雇员教育培养雇员教育培养 6.外请顾问咨询费外请顾问咨询费 12.公司房屋租金公司房屋租金 4、混合成本及分类、混合成本及分类混合成本定义混合成本定义 介于固定成本和变动成本之间，介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。比例的那部分成本。混合成本混合成本 Y=a+bx混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产

30、不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。游离于两者之间的混合成本。开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（一）混合成本存在的必然性的证明（一）开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出

31、分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本存在的必然性的证明（二）有助于从学术上真正理解成本按其性态有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两大分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。类。了解混合成本存在必然性的了解混合成本存在必然性的意义意义 混合成本的种类混合成本的种类1.1.半变动成本半变动成本2.2.(标准式变动成本标准式变动成本)2.2.半固定成本半固定成本 （阶梯式变动成本）（阶梯式变动成本）3.3.曲线变动成本曲线变动成本4.4.延期变动成本延期变动成本 混合成本的特点混合成本的特点 混合成本的变动只在一定程度上受产量混合成本的变动只在

32、一定程度上受产量变动的影响：成本总额随产量增减而升变动的影响：成本总额随产量增减而升降，但并不保持同等的比例关系。降，但并不保持同等的比例关系。通常有一通常有一“初始量初始量”。单位混合成本随产量增减而相应下降或单位混合成本随产量增减而相应下降或上升，但幅度小于单位固定成本的升降上升，但幅度小于单位固定成本的升降幅度。幅度。为什么？半变动成本半变动成本 总数额在无产品产出时为某一定值，而当有产出时则比例于产量的增减作相应变动的有关成本。如：设备维修费、电话费等a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式标准式混合成本性态混合成本性

33、态模型图模型图 半固定成本半固定成本（阶梯式变动成本）在一定业务量范围内其成本不随业务量的在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。另一个新的跳跃为止。如：产品检验员和货运人员的工资等a10 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)

34、阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图延期变动成本延期变动成本 在一定的业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业务量按比例增长。如：含加班工资的工人薪金a10 x 业务量（件业务量（件）y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）低坡式低坡式混合成本性态混合成本性态模型图模型图曲线变动成本曲线变动成本 有一个初始量不变，随着业务量的增加，成本在初始量的基础上呈非线形的曲线变化（成本上升率或递增或递减）。如：累进计件工资、违约金、热处理设备的耗电成本 坐标图上表现为一条抛物线。

35、坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。标图上是一条凸型曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递递减减型混合成本性态模型图型混合成本性态模型图递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度

36、变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。直角坐标图上表现为一条凹形曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递增型混合成本性态模型图递增型混合成本性态模型图 阶梯式混合成阶梯式混合成本本(半固定成本半固定成本)YX标准式混合成本标准式混合成本（半变动成本）（半变动成本）YX低坡式混合成本低坡式混合成本（延期变动成本）（延期变动成本）YX曲线式混合成曲线式混合成本（曲线变动本（曲线变动成本）成本）XY混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合混合成本分解是指按照一定方法将混合

37、成本区分为固定部分和变动部分的过程。成本区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程个直线方程Y Y=a+bx=a+bx去模拟它。去模拟它。可以简化数据处理，为进行混合成本分解可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出合成本分解就是要设法求出Y=a+bx模型模型中的中的a，b数值，并建立有关模型的过程。数值，并建立有关模型的过程。建立混合成本通用模型的必要性建立混合成本通用模型的必要性 在实践中，不仅标准式混合成本，而且在实践中，不仅标准式

38、混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型型Y=a+bx来模拟。来模拟。总成本模型总成本模型Y=a+bx其中：其中：a固定成本固定成本 b单位变动成本单位变动成本 x业务量业务量通过以下例子，掌握总成本公式的应用通过以下例子，掌握总成本公式的应用假定基隆公司的甲生产部门今年假定基隆公司的甲生产部门今年12月份发生的总月份发生的总成本为成本为120，000元，又该月份发生的直接人工工元，又该月份发生的直接人工工时总额为时总额为10，000工时，固定成本总额为工时，固定成本总额为3

39、0，000元。若明年预计第一季度发生的直接人工工时总元。若明年预计第一季度发生的直接人工工时总额分别是：额分别是：1月份月份 8，000工时工时 2月份月份 7，000工时工时 3月份月份 15，000工时工时根据以上资料，应用总成本公式来预计该生产部根据以上资料，应用总成本公式来预计该生产部门明年第一季度三个月的总成本各为多少？门明年第一季度三个月的总成本各为多少？根据今年根据今年12月份发生的总成本资料，先求出单位月份发生的总成本资料，先求出单位变动成本变动成本b，y=a+bx120，000=30，000+b*10，000所以：所以：b=9明年明年1月份预计总成本月份预计总成本y=30，0

40、00+9*8，000 =102，000元元依次类推计算依次类推计算2、3月份的总成本月份的总成本总结：成本性态分类示意图总结：成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本5、相关范围、相关范围 定义：定义：不会改变固定成本、变动成本习性不会改变固定成本、变动成本习性 的有关期间和业务量的特定变动范围，的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广

41、义相关范围。业务量的特定变动称为广义相关范围。业务量的特定变动 范围称为狭义相关范围。范围称为狭义相关范围。固定成本的相关范围固定成本的相关范围n【例题】固定成本与业务量相关范围【例题】固定成本与业务量相关范围n已知：仍按例已知：仍按例21资料。假定资料。假定A产品为紧俏商品，产品为紧俏商品，甲企业决定从甲企业决定从204年下半年起到年下半年起到204年年底年年底（租期内）使月产量达到（租期内）使月产量达到1 200件。为在设备加件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备，这台设备，这样就需追加样就需追加12 000元设备租赁费用的支出。元设备租赁费

42、用的支出。n在这种情况下，甲企业在这种情况下，甲企业204年上半年每月的最年上半年每月的最大生产能力为大生产能力为800件，设备租赁费用为件，设备租赁费用为15 000元；元；下半年每月的最大生产能力达到下半年每月的最大生产能力达到1 200件，设备件，设备租赁费用达到租赁费用达到27 000元。从元。从204年全年看，设年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。合成本。n204年甲企业设备租赁费用与年甲企业设备租赁费用与A产品产量之间的产品产量之间的关系如图关系如图211所示。所示。固定成本的相关范围示意图固定成本的相关范围示意图

43、0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）业务量（件）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围204年年 205年年 206年年 207年年 时间（年）时间（年）t相关范围相关范围 相关范围相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本成本(元元)y 成本成本(元元)相相关关范范围围y=a1=15000y=a2=27000相关范围相关范围 相关范围相关范围3000015000n从表面上看，从表面上看，204全年甲企业设备租赁费用全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围有两个相关范围。相关范围是每月产量是每月产量0件

44、件800件，每月租赁费用为件，每月租赁费用为15 000元；相关元；相关范围范围是每月产量是每月产量800件件12 000件，每月件，每月租赁费用为租赁费用为27 000元。元。n其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑204年上半年和下半年两个时间相关范围因素。年上半年和下半年两个时间相关范围因素。在在204年上半年，甲企业年上半年，甲企业A产品的月产量不可产品的月产量不可能突破能突破800件的相关范围；而到了件的相关范围；而到了204年下半年下半年，由于甲企业已经增租了两台设备，使年，由于甲企业已经增租了两台设备，使A产品产品的月最大产量达到的月最大产量

45、达到1 200件。在这种情况下，即件。在这种情况下，即使该企业实际生产产量小于使该企业实际生产产量小于800件甚至一件也没件甚至一件也没有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为27 000元。因此，从元。因此，从204年下半年起，甲企业的业务年下半年起，甲企业的业务量相关范围是量相关范围是0件件12 000件，而不是件，而不是800件件12 000件，称为相关范围件，称为相关范围。在这个相关范围。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。变动成本的相关范围变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过

46、相关范围，变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。系。变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）xy 单位成本单位成本(元件元件)相关范围的意义相关范围的意义1、离开相关范围的约束，固定成本、离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。变动成本便不存在。2、由于相关范围的存在，使各类成本、由于相关范围的存在，使各类成本 的习性具有相对性、暂时性、可

47、能的习性具有相对性、暂时性、可能 转化性。转化性。因此不应该对成本性态作绝对的理解。因此不应该对成本性态作绝对的理解。三、成本习性分析三、成本习性分析1、含义、假设和目的、含义、假设和目的2、分析程序、分析程序3、分析方法、分析方法1、成本习性分析的、成本习性分析的 含义和目的含义和目的含义：含义：在明确各种成本的习性的基础上，在明确各种成本的习性的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。的过程。成本性态分析与成本按性态分类的关系成

48、本性态分析与成本按性态分类的关系n联系联系（1）两者的对象相同两者的对象相同 （2）开开展展成成本本性性态态分分析析要要以以明明确确成成本本按按性态分类为前提性态分类为前提区别区别（1）两者的性质不同两者的性质不同 （2）两者的最终结果不同两者的最终结果不同 成本性态分析的基本假设成本性态分析的基本假设n相关范围假设相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。围内变动。一元线性假设一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程假定总成

49、本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来来描述描述。成本习性分析的目的成本习性分析的目的 为应用变动成本法，开展本量利分析，为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。2、成本性态分析的程序、成本性态分析的程序 成本性态分析的程序是指完成成成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。包括：本性态分析任务所经过的步骤。包括：分步分析程序分步分析程序 同步分析程序同步分析程序分步分析程序示意图分步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部

50、成本与业务量成本按性态分类成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本混合成本分解混合成本分解固定成本总额a1+a2=a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束结束变动部分b2x固定部分a2同步分析程序示意图同步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量定性定量处理定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx结束结束3、成本性态分析的方法、成本性态分析的方法n成本性态分析的方法是指完成成本性态成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。分析任务必须采取的技术手段。n常用的基本方法包括：技术测定法、直常用的基