新资产损失所得税前扣除管理办法.pptx

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1、会计学1新资产损失所得税前扣除管理办法新资产损失所得税前扣除管理办法n n 企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法n n 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局2011201120112011年第年第年第年第25252525号公告号公告号公告号公告n n原规定：原规定：n n1 1、国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业资产损失税前企业资产损失税前扣除管理办法扣除管理办法的通知的通知（国税发（国税发200920098888号）号）n n2 2、国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产

2、国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知损失企业所得税处理问题的通知（国税函（国税函20097722009772号）号）n n3 3、国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知除问题的通知（国税函（国税函20101962010196号）号）n n 同时废止。同时废止。第1页/共50页一、税前扣除的原则n（一）权责发生制原则n收付实现制：是以资产处置、转让过程中的现金收付与否作为资产损失确认的依据。n权责发生制：是以取得收款凭证或权利作为资产损失确认的依据。n（二）相关性原则n 相关性原则是指纳税人可扣除的资产损失必须与企业

3、生产经营活动相关。n（三）合法性原则n合法性原则是指企业资产损失税前扣除要符合税法规定。第2页/共50页n n（四）真实性原则n n 真实性原则是指纳税人申报扣除的资产损失必须能够提供证明，损失确属已经实际发生或者符合法定确认条件的、足够且适当的凭证。n n（五）合理性原则n n 合理性原则指损失应符合一般经营常规和会计惯例。n n（六）确定性原则n n 确定性原则指企业资产损失税前扣除的金额必须是确定的，或有损失一般不得在税前扣除。第3页/共50页 二、修订、补充和完善的主要内容n（一）对资产损失税前扣除范围重新进行了定义n88号文在资产损失税前扣除范围上存在两方面问题：n一是将资产定义为企

4、业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。n二是88号文以正列举的方式对企业部分资产损失项目税前扣除条件及所要提供的资料证明进行了明确。n 25号公告第二条将资产定义为：企业拥有或者控制的、用于经营管理活动的资产。n 删除了“与取得应税收入有关的”的概念，同时在第五十条规定，凡本公告没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。第4页/共50页n n（二）按照企业所得税分类管理的原则将资产损失分类（二）按照企业所得税分类管理的原则将资产损失分类为实际资产损失和法定资产损失为实际资产损失和法定资产损失n n1.1.1.1

5、.两类资产损失的划分概念两类资产损失的划分概念两类资产损失的划分概念两类资产损失的划分概念 n n 2525号文第三条规定，准予在企业所得税税前扣除的资号文第三条规定，准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合未实际处置、转让上述资产，但符合通知通知和本办法和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。n n2.2.2.2.两类资

6、产损失的扣除时间两类资产损失的扣除时间两类资产损失的扣除时间两类资产损失的扣除时间 n n2525号文第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实号文第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。损失处理的年度申报扣除。第5页/共50页n n（三）将资产损失企业自行计算扣除制度和审批扣除（三）将资

7、产损失企业自行计算扣除制度和审批扣除制度统一为企业自行申报扣除制度制度统一为企业自行申报扣除制度n n 1.1.1.1.资产损失申报新规定资产损失申报新规定资产损失申报新规定资产损失申报新规定 n n旧办法规定，企业实际发生的资产损失按税务管理旧办法规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。审批后才能扣除的资产损失。n n而而2525号文第五条规定，企业发生的资产损失，应按号文第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前规定的程序和要求向主管税

8、务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。n n2525号文第八条又规定，企业资产损失按其申报内容号文第八条又规定，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。式。第6页/共50页n n2.2.2.2.两类申报的具体范围两类申报的具体范围两类申报的具体范围两类申报的具体范围 n n清单申报的范围具体包括：清单申报的范围具体包括：（1 1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；变卖

9、非货币资产的损失；（2 2）企业各项存货发生的正常损耗；）企业各项存货发生的正常损耗；（3 3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；失；（4 4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；的资产损失；（5 5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。失。n n 其他资产损失均要求以专项申报的

10、方式向税务机关申报扣其他资产损失均要求以专项申报的方式向税务机关申报扣除。此外，企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产除。此外，企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。第7页/共50页n n2.2.下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的有（）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的有（）n nA.A.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；产、存货发生的资产损失；n nB.B.

11、企业各项存货发生的正常损耗；企业各项存货发生的正常损耗；n nC.C.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；n nD.D.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；n n【答案答案】ABCDABCD第8页/共50页n n18.18.下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除包括（关申报扣除包括（）n nA.A.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变

12、卖非货币资产的损失售、转让、变卖非货币资产的损失n nB.B.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失清理的损失n nC.C.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失常死亡发生的资产损失n nD.D.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失融衍生产品等发生的损失n n【答案答案】ABCDABCD第9页/共50页n n3.3.申报资料申报资料

13、n n属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。n n 属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。n n 第10页/共50页n n（四）将资产损失的会计处理与税务处理统一起来，减少了税会之间的差异n n 无论是实际资产损失还是法定资产损失，其税前扣除除了要依法进行申报外，还要进行会计处理，否则，不得在税前扣除。第11页/共50页n n（五）资产损失税前扣除年度有了更加明确的（五）资产损失税前扣除年度有了更加明确的规定，避免了企业在不同年度随意扣除资产损规

14、定，避免了企业在不同年度随意扣除资产损失现象失现象n n 2525号公告规定：实际资产损失应当在其实际号公告规定：实际资产损失应当在其实际发生年度申报扣除，法定资产损失应在其申报发生年度申报扣除，法定资产损失应在其申报年度扣除。年度扣除。n n 2525号公告第六条明确规定：只有实际资产损号公告第六条明确规定：只有实际资产损失才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得失才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得超过五年；超过五年；n n 法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存在追补扣除问题。在追补扣除问题。第12页/共50页n n需要注意的几个问题：需要注意的几个

15、问题：n n 一是会计处理年度应理解为会计决算年度，纳税申报年度应理解为一是会计处理年度应理解为会计决算年度，纳税申报年度应理解为企业所得税年度汇算清缴年度，不能把向税务机关报送年度纳税申报企业所得税年度汇算清缴年度，不能把向税务机关报送年度纳税申报表及资产损失申报材料的时点，理解为会计处理年度或纳税申报年度。表及资产损失申报材料的时点，理解为会计处理年度或纳税申报年度。n n 二是多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当年的税款，而不能二是多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当年的税款，而不能退税。追补后发生亏损的处理方法，应先调整资产损失发生年度的亏退税。追补后发生亏损的处理方法，应先调整资

16、产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，多损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，多缴税款也只能在资产损失追补确认当年进行抵扣。缴税款也只能在资产损失追补确认当年进行抵扣。n n 三是三是2525号公告规定了四种特殊情况，经国家税务总局批准后可适当延号公告规定了四种特殊情况，经国家税务总局批准后可适当延长追溯期：长追溯期：n n1 1、因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失n n2 2、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产

17、损n n3 3、因承担国家政策性任务而形成的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失n n4 4、政策定性不明确而形成的资产损失。、政策定性不明确而形成的资产损失。n n 第13页/共50页n n15.15.15.15.企业以前年度发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认企业以前年度发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件，但在当年因为各种原因未能扣除的损失，下列税务处理的表述正条件，但在当年因为各种原因未能扣除的损失，下列税务处理的表述正确的有确的有()()。n nA.A.追补确认在该项资产损失发生的年度扣除追补确认在该项资产损失发生的年度扣除n nB.B.可以改变该项

18、资产损失发生的所属年度，在审批确认年度扣除可以改变该项资产损失发生的所属年度，在审批确认年度扣除n nC.C.可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴以在以后年度递延抵缴n nD.D.可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，但抵缴不足的，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，但抵缴不足的，不得在以后年度递延抵缴不得在以后年度递延抵缴n n【答案答案】ACAC第14页/共50页n n（六）实行清单和专项相结合的申报管理制度（六）实行清单和专项相结合的申报管理制度n n 清单申报方式下

19、，列举的损失一般都是企业正常清单申报方式下，列举的损失一般都是企业正常经营管理活动发生的，损失情况简单并且业务量经营管理活动发生的，损失情况简单并且业务量大，因此，企业应按照内部管理控制的要求，做大，因此，企业应按照内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，将损失情况按照会计核好资产损失的确认工作，将损失情况按照会计核算科目进行归类、汇总，然后将汇总清单报送税算科目进行归类、汇总，然后将汇总清单报送税务机关，并保留好相关资产会计核算资料和原始务机关，并保留好相关资产会计核算资料和原始凭证及内部证明等证据，以备税务机关日常检查。凭证及内部证明等证据，以备税务机关日常检查。n n 专项申报方式下

20、，要求企业应逐项或逐笔报送申专项申报方式下，要求企业应逐项或逐笔报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。绝改正的，税务机关有权不予受理。第15页/共50页n n（七）对跨地区经营汇总纳税企业实行双向申报管理制（七）对跨地区经营汇总纳税企业实行双向申报管理制度度n n 2525号公告第十一条要求，分支机构发生的损失除了向当号公告第十一条要求，分支机构

21、发生的损失除了向当地主管税务机关申报外，同时应上报总机构，再由总机地主管税务机关申报外，同时应上报总机构，再由总机构以清单形式向当地主管税务机关进行申报扣除构以清单形式向当地主管税务机关进行申报扣除n n 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：应按以下规定申报扣除：n n1.1.总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构。外，各分支

22、机构同时还应上报总机构。n n2.2.总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报。申报。n n3.3.总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。报。第16页/共50页n n（八）几项政策规定的变化（八）几项政策规定的变化n n 1.1.1.1.应收账款应收账款应收账款应收账款n n 8888

23、号文规定，逾期不能收回的应收款项中，号文规定，逾期不能收回的应收款项中，单笔数单笔数额较小、不足以弥补清收成本的额较小、不足以弥补清收成本的，由企业做出专项说，由企业做出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。明，对确实不能收回的部分，认定为损失。n n 2525号公告作出了量化规定：企业逾期一年以上，单号公告作出了量化规定：企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。以作为坏账损失，但

24、应说明情况，并出具专项报告。n n 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。专项报告。第17页/共50页n n1.1.企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照企企业资产损失所得税税前扣除管理办法业资产损失所得税税前扣除管理办法的规定，向税务机关说明并进行的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年专项申报扣除。其中，属于实际资产损

25、失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过（度扣除，其追补确认期限一般不得超过（）年。）年。n nA.1 B.2 C.3 D.5A.1 B.2 C.3 D.5n n【答案答案】DDn n2.2.企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法规定，企业逾期（规定，企业逾期（）年以）年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。明情况，并出具专项报告。n nA.1 B.2 C.3 D.5A.1 B.2 C.3 D.5n n【答案答案】C Cn n3.3

26、.最新最新企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法的规定，企业逾期（的规定，企业逾期（）年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一）年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。明情况，并出具专项报告。n nA.1 B.2 C.3 D.5A.1 B.2 C.3 D.5n n【答案答案】A A第18页/共50页n n7.7.以下说法中不正确的是（）以下说法中不正确的是（）n n企业逾期一年以

27、上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。n nB.B.企业逾期半年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收企业逾期半年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。为坏账损失，但应说

28、明情况，并出具专项报告。n nC.C.企业逾期半年以上，单笔数额不超过三万或者不超过企业年度收入企业逾期半年以上，单笔数额不超过三万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。n nD.D.企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损

29、失，不需出具专项报告。为坏账损失，不需出具专项报告。n n【答案答案】BCDBCD第19页/共50页n n2.2.无形资产无形资产n n 为避免实际工作中的意见分歧，25号公告第三十八条明确了无形资产损失可以在税前扣除，补充完善了资产损失扣除的范围。n n3.3.各类投资各类投资n n 25号公告简化了债权投资损失的核销程序，对于不能提供资产清偿证明或遗产清偿证明，且超过三年以上的，或债权投资余额在三百万元以下的，如果能提供相关证明文件、材料，也可在税前扣除。n n 第20页/共50页n n4.4.4.4.关联交易关联交易关联交易关联交易n n 增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发增加按独

30、立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失资料要求。生的损失资料要求。n n新新办法办法规定，企业按独立交易原则向关联规定，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。报告及其相关的证明材料。n n第21页/共50页n n21.21.以下关于说法正确的是（）以下关于说法正确的是（）n nA.A.企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，

31、企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失,准予扣准予扣除，但企业应作专项说明同时出具中介机构出具的专项报除，但企业应作专项说明同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。告及其相关的证明材料。n nB.B.企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失,准予扣准予扣除除n nC.C.仅金融企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生仅金融企业按独立交易原则向关联

32、企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失,准予扣除，但企业应作专项说明同时出具中介机构出具的准予扣除，但企业应作专项说明同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。专项报告及其相关的证明材料。n nD.D.从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得在税前扣除。不得在税前扣除。n n【答案答案】A A第22页/共50页三、管理要求 n（一）关于企业管理要求n企业的涉税风险主要体现在三个方面：n 一是由于政策规定理解、把握不到位，使不符合政策规定的资产损失在

33、税前扣除，或符合政策规定的资产损失没有在税前扣除。n 二是由于征管要求不清楚而使得申报扣除程序不完整，资料证据不齐全、不合规。n 三是企业办税人员出于各种私利，违规撤销、扣除资产损失。第23页/共50页n n（二）关于税务管理要求（二）关于税务管理要求n n 对于税务机关来说，取消审批扣除制度，不是对于税务机关来说，取消审批扣除制度，不是放任企业随意扣除，而是将目前落后、不合理、放任企业随意扣除，而是将目前落后、不合理、以事前管理为主的资产损失税前扣除管理模式，以事前管理为主的资产损失税前扣除管理模式，改为加强后续管理模式。改为加强后续管理模式。n n 国家税务总局对基层税务机关后续管理提出了

34、国家税务总局对基层税务机关后续管理提出了明确要求：按照分项建档、分级管理的总体思路，明确要求：按照分项建档、分级管理的总体思路，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。及时进行评估。第24页/共50页n n四、资产损失确认证据四、资产损失确认证据四、资产损失确认证据四、资产损失确认证据n n（一）证据形式（一）证据形式n n包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。据。n n1 1、具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关

35、、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：具有法律效力的书面文件，主要包括：n n（1 1）司法机关的判决或者裁定；）司法机关的判决或者裁定；n n（2 2）公安机关的立案结案证明、回复；）公安机关的立案结案证明、回复；n n（3 3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；n n（4 4）企业的破产清算公告或清偿文件；）企业的破产清算公告或清偿文件；n n（5 5）行政机关的公文；）行政机关的公文；n n（6 6）专业技术部门的鉴定报告；）专业技术部门的鉴定报告；n

36、 n（7 7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；n n（8 8）仲裁机构的仲裁文书；）仲裁机构的仲裁文书；n n（9 9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；等保险单据；n n（1010）符合法律规定的其他证据。）符合法律规定的其他证据。第25页/共50页n n 2 2、特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部

37、证明或承担责任的声明，主要包盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：括：n n（1 1）有关会计核算资料和原始凭证；）有关会计核算资料和原始凭证；n n（2 2）资产盘点表；）资产盘点表；n n（3 3）相关经济行为的业务合同；）相关经济行为的业务合同；n n（4 4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；n n（5 5）企业内部核批文件及有关情况说明；）企业内部核批文件及有关情况说明；n n（6 6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；偿情况说明；n n（7 7）法定代

38、表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。项真实性承担法律责任的声明。第26页/共50页n n1.1.在清产核资工作中，企业需要申报认定的各项资产损失，在清产核资工作中，企业需要申报认定的各项资产损失，均应提供合法证据，包括（）：均应提供合法证据，包括（）：n nA.A.具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据B.B.社会中介机构的经济鉴证证社会中介机构的经济鉴证证明明n nC.C.特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据D.D.一般事项的企业内部证据一般事项的企业内部证据n n【答案答案】ABCABCn n20

39、.20.企业资产损失相关的外部证据是指司法机关、行政机关、企业资产损失相关的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括（具有法律效力的书面文件，主要包括（）n nA.A.司法机关的判决或者裁定司法机关的判决或者裁定n nB.B.公安机关的立案结案证明、回复公安机关的立案结案证明、回复n nC.C.工商部门出具的注销、吊销及停业证明工商部门出具的注销、吊销及停业证明n nD.D.专业技术部门的鉴定报告专业技术部门的鉴定报告n n【答案答案】ABCDABCD第27页/共50页n

40、 n（二）货币资产损失的确认（二）货币资产损失的确认（二）货币资产损失的确认（二）货币资产损失的确认n n企业货币资产损失包括企业货币资产损失包括企业货币资产损失包括企业货币资产损失包括现金损失、银行存款现金损失、银行存款现金损失、银行存款现金损失、银行存款损失损失和和和和应应应应收及预付款项损失收及预付款项损失收及预付款项损失收及预付款项损失等。等。等。等。n n1 1、现金损失应依据以下证据材料确认：、现金损失应依据以下证据材料确认：、现金损失应依据以下证据材料确认：、现金损失应依据以下证据材料确认：n n（1 1）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准）现金保管人确认的现金盘点表（包

41、括倒推至基准）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；日的记录）；日的记录）；日的记录）；n n（2 2）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；n n（3 3）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；偿情况的说明；偿情况的说明；偿情况的说明；n n（4 4）涉及刑事

42、犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；n n（5)5)金融机构出具的假币收缴证明。金融机构出具的假币收缴证明。金融机构出具的假币收缴证明。金融机构出具的假币收缴证明。第28页/共50页n n3.3.现金损失应依据以下证据材料确认（）现金损失应依据以下证据材料确认（）n nA.A.现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；录）；n nB.B.现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；现金保管人对于短款的说

43、明及相关核准文件；n nC.C.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；的说明；n nD.D.涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。n nE.E.金融机构出具的假币收缴证明金融机构出具的假币收缴证明n n【答案答案】ABCDEABCDEn n54.54.以下属于财产损失认定证据中的内部证据的有（）以下属于财产损失认定证据中的内部证据的有（）.A.A.资产盘点表资产盘点表 B.B.会计核算原始凭证会计核算原始凭证C.C.相关经济行为的业务合同相关经济行为的业务合同 D.D.企业的破产清算

44、公告企业的破产清算公告E.E.企业内部核批文件企业内部核批文件【答案答案】ABCEABCEn n第29页/共50页n n2.2.2.2.企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：依据以下证据材料确认：依据以下证据材料确认：依据以下证据材料确认：n n（1 1 1 1）企业存款类资产的原始凭据；）企业存款类资产的原始凭据；）企业存款类资产的原始凭据；）企业存款类资产的原始凭据；n n（2 2 2 2）金融机构破产、清算的法律文件；）金融机构破产、清算

45、的法律文件；）金融机构破产、清算的法律文件；）金融机构破产、清算的法律文件；n n（3 3 3 3）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。n n金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未

46、完成清算证明。算管理人出具的未完成清算证明。算管理人出具的未完成清算证明。算管理人出具的未完成清算证明。第30页/共50页n n3.3.3.3.企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：认：认：认：n n(1)(1)(1)(1)相关事项合同、协议或说明；相关事项合同、协议或说明；相关事项合同、协议或说明；相关事项合同、协议或说明；n n(2)(2)(2)(2)属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；属于债务人破产清算的，应

47、有人民法院的破产、清算公告；属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；n n(3)(3)(3)(3)属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；书；书；书；n n(4)(

48、4)(4)(4)属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；照证明；照证明；照证明；n n(5)(5)(5)(5)属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；务人个人的死亡、失踪证明；务人个人的死亡、失踪证明；务人个人的死亡、失踪证明；n n(6)(6)

49、(6)(6)属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；纳税情况说明；纳税情况说明；纳税情况说明；n n(7)(7)(7)(7)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。人受灾情况说明以及放弃债权申明。人受灾情况说明以及放弃债权申明。人受灾

50、情况说明以及放弃债权申明。第31页/共50页n n 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。并出具专项报告。并出具专项报告。并出具专项报告。n n 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者企业逾期一年以上，单