审计重要性与审计风险课件.ppt
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1、审计程序准备阶段1、调查了解被审单位的基本情况2、签订审计业务约定书3、初步调查、评价内部控制制度4、判断重要性和评估审计风险5、编制审计计划实施阶段1、控制测试(符合性测试)2、实质性测试终结阶段1、进行审计证据的综合分析2、编写并签发审计报告3、建立审计档案第四章 审计业务承揽与计划第一节 审计业务约定书一、审计业务约定书的概念和作用审计业务约定书指会计师事务所与被审单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托和受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。作用:可以增进会计师事务所与客户之间的了解,使得双方了解各自在审计中的责任。可作为客户检查业务完成情况、会计师事务所
2、检查客户履约情况的依据。如果涉及法律诉讼,审计业务约定书也是确定双方应负责任的重要依据。二、审计业务约定书的签订和变更审计业务约定书的签订:1、了解被审单位的基本情况2、初步评价审计风险3、商议约定事项审计业务约定书的变更如将审计业务变更为保证程度更低的其他鉴证业务或者相关服务,若变更原因合理,则双方就变更达成新的一致意见;若不合理,则中止约定。第二节 审计计划的编制一、审计计划的含义和作用1、含义:CPA为完成审计业务,达到预期的审计目标,在具体执行审计程序之前编制的工作计划。2、作用:有利于审计工作按步骤进行,达到客户的要求有利于保证审计质量、降低审计成本、提高审计效率有利于协调审计人员与
3、被审单位之间的关系二、审计计划的内容审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两部分。1、总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做的规划,是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。2、具体审计计划是对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。审计计划由审计项目负责人编制。审计计划的形式可以选用表格式、问卷式和文字叙述三种形式。三、计划审计工作的主要步骤1、了解被审单位及其环境2、初步确定可接受的重要性水平3、评估重大错报风险,确定总体应对措施以及进一步的审计程序,编制审计计划,以便将检查风险降低到可接受性水平。第三节 审计重要性审计审计
4、重要性重要性(audit materiality)是)是现代审计理论和实务中一个非常重要的现代审计理论和实务中一个非常重要的概念概念现代审计由于受审计时间和审计成本等现代审计由于受审计时间和审计成本等方面因素的影响,广泛采用方面因素的影响,广泛采用审计抽样审计抽样,审计人员审计人员不可能不可能就会计报表的就会计报表的所有方面所有方面发表审计意见,而发表审计意见,而只能就只能就所有重要方面所有重要方面发表审计意见。发表审计意见。一、重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重大的。理解重要性的概念,需要注意以下几点:(1)重要性概念中
5、的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。(2)重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。(3)重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。(4)重要性的确定离不开具体环境。(5)对重要性的评估需要运用职业判断。二、重要性与审计风险的关系重要性水平与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高,审计风险(客观风险)越低;重要性水平越低,审计风险越高。重要性越低,需要收集的审计证据就越多。审计风险越高,越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据,以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平,降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述
6、的判断标准确定的,而不是由主观期望的审计风险水平决定。三、计划审计工作时对重要性的评估(一)确定计划的重要性水平时应考虑的因素1、对被审计单位及其环境的了解。2、审计的目标,包括特定报告要求。3、财务报告个别项目的性质及其相互关系。(流动性较高从严)4、财务报表项目的金额及其波动幅度。(二)从数量方面考虑重要性两个层次的重要性重要性包括财务报表层次的重要性和交易、账户余额、列报认定层次(认定层次)的重要性。(三)从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括:1错报对遵守法律法规要求的影响程度。2错报对遵守债务契约或其他
7、合同要求的影响程度。3错报掩盖收益或其他趋势变化的程度(尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时)四、财务报表层次重要性的确定1、判断重要性水平的基础和计算方法判断基础通常包括资产总额、流动资产、净资产、营业收入、税前利润、税后净利润等。有两种计算方法。固定比率法:在选定判断基础后,乘上一个固定百分比。变动比率法:规模越大的企业,允许的错报或漏报的金额比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。2、会计报表层次重要性水平的选取原则初步判断重要性水平时,审计人员应当先对每张会计报表确定一个重要性的总体水平。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同,审计人员应当取其
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