会计学原理20101学习.pptx

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1、2023/3/151 会计的特点:P4（1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。（2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。（4）以凭证为依据会计学的学科体系P5第1页/共444页2023/3/152第二节第二节 会计的职能与作用会计的职能与作用一、会计的职能P7 （一）基本含义及其内容 基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督（控制）职能。第2页/共444页2023/3/153 理论依据:会计基本职能的外延:除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预

2、测经济前景、参与经济决策等职能。生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”-马克思监督反映第3页/共444页2023/3/154（二）会计的反映职能1.基本含义 指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2.显著特征 （1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。第4页/共444页2023/3/155 （2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。3.基本内容记账经济业务算账报账第5页/共4

3、44页2023/3/1564.重要作用 形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。（三）会计的监督职能1.基本含义 指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。第6页/共444页2023/3/1572.显著特征 （1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性和完整性。3.基本内容 事前监督、事中监督、事后监督4.重要作用 与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。第7页/共444页2023/3/158（四）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保

4、证。反映监督核算系统核算系统会计控制系统控制系统第8页/共444页2023/3/159二、会计的作用P7（一）基本含义 是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。（二）基本内容 为国家进行宏观经济调控提供信息 为企业加强经济核算和管理提供信息 为投资者进行经济决策提供信息 保证投资者投入资产的安全完整第9页/共444页2023/3/1510投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者第10页/共444页2023/3/1511 三、会计的任务（一）基本含义 是会计职能的具体化，即会计应当完成的工作。（二）基本内容1.反映经济业务，提供会计信息。2.监督经济过程，维护财

5、经纪律。3.预测经济前景，参与经营决策。第11页/共444页2023/3/1512 第三节 会计核算的程序和方法一、会计核算的程序二、会计核算的方法一）、基本含义 反映、监督会计对象的手段 完成会计任务的手段二）、基本内容 会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法第12页/共444页2023/3/1513三）、会计核算方法的组成内容 1.设置账户 2.复式记账 3.填制和审核凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制财务会计报告第13页/共444页2023/3/1514（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户 根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,

6、是分类核算和监督会计对象的专门方法。第14页/共444页2023/3/1515资 产货币资金 成品资金 生产资金 储备资金 固定资金 存放在企业的现金 存入银行的 存 款仓库储存的 材 料 库存现金银行存款原材料会计对象的具体内容账户【会计信息的存储器】仓库存放的包装物 包装物第15页/共444页2023/3/15162.复式记账 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。500 500银行存款原材料经济业务：企业用银行存款500元购买材料。第16页/共444页2023/3/15173.填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。审查经济业务合理、合法性

7、的方法。审核会计凭证是会计人员的职责。经 济业 务会计凭证账 户第17页/共444页2023/3/15184.登记账簿 按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。经济业务会计凭证账 簿（内设账户）第18页/共444页2023/3/15195.成本计算 归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。原材料1080/4件总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元4=270元经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账成本计算第19页/共444页2023/3/15206.财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是

8、否相符的方法。买价1000元，运费80元。共计4件。原材料1080/4件盘点实物（4件）账实核对第20页/共444页2023/3/15217.编制财务会计报告 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账 簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务会计凭证第21页/共444页2023/3/1522（二）会计核算方法的应用程序1.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。财务报告第22页/共444页2023/3/1523第三章第三章 会计核算基础会计核算基础 会计

9、核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。会计核算前提条件标准要求第23页/共444页2023/3/1524第一节第一节 会计假设会计假设一、会计假设的定义 也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法第24页/共444页2023/3/1525二、会计假设的内容 1.1.会计主体假设企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会 计主

10、 体C会 计主 体B会 计主 体D会 计主 体第25页/共444页2023/3/1526 2.2.持续经营假设 （1 1）持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。第26页/共444页2023/3/1527 3.3.会计分期 （1 1）会计分期的定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度和中期。第27页/共444页2023/3/1528 4.4.货币计量 （1 1）货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。以

11、货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。第28页/共444页2023/3/1529三三 企业会计基础企业会计基础 一）、研究权责发生制和收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。第29页/共444页2023/3/1530 二）、收付实现制 也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费

12、用的标准实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。第30页/共444页2023/3/1531对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用第31页/共444页2023/3/1532 三）、权责发生制 也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡

13、属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。第32页/共444页2023/3/1533 第33页/共444页2023/3/1534第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求。会计信息质量标准。第34页/共444页2023/3/1535二、会计信息质量要求的内容 1.1.可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计核算停 虚假经济业务停 虚假会计信息会计报告第35页/共444页2023/3/1536 2.2.相

14、关性原则 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者第36页/共444页2023/3/1537 3.3.明晰性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。第37页/共444页2023/3/1538 4.4.可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。横向可比纵向可比 如提取固定资产折旧方法的使用等第38页/共444页2023/3/1539 5.实质重于

15、形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。第39页/共444页2023/3/1540 6.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。第40页/共444页2023/3/1541 7.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。第41页/共444页2023/3/1542 8.及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第42页

16、/共444页2023/3/1543 三、会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额第43页/共444页2023/3/1544 2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得

17、并可靠计量。第44页/共444页2023/3/1545第三章第三章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式所有者权 益资 产负 债收 入费 用利 润资产=负债+所有者权益收入 费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入第45页/共444页2023/3/1546第一节第一节 会计要素会计要素一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。第46页/共444页2023/3/1547第47页/共444页2023/3/1548二、会计要素的内容（一）资产1 1.资产的定义 资产是指由过去的交易

18、或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2 2.资产的基本特征第48页/共444页2023/3/1549 A A 是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来未来的经济利益资产第49页/共444页2023/3/15503.资产的构成内容 企业的资产按其流动性,可分为流动资产和非流动资产。长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资 产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！第50页/共444页2023/3/1551（）流动资产 概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为1

19、年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现转变为货币资金。内容：第51页/共444页2023/3/1552（）非流动资产 概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。第52页/共444页2023/3/1553（二）负债1.1.负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.2.负债的基本特征第53页/共444页2023/3/1554 A A 是由以往事项所导致的现实义务负 债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C

20、C 清偿负债会导致经济利益流出企业第54页/共444页2023/3/15553 3.负债的构成内容企业的负债按其流动性可分为：短期负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。短期负债长期负债负 债短期借款 应付账款应 付 及 预收账款预收款项 预提费用 应交税费等长期借款应付债券长期应付款长期负债第55页/共444页2023/3/1556（三）所有者权益1.1.所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益。即企业的投资者对企业的净资产的所有权，它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。2.2.所有者权益的特征第56页/共444页2023/3/1557所有者权益 A A 投资者

21、对企业净资产的所有权 所有者权益=资产-负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成第57页/共444页2023/3/1558（四）收入1.1.收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.2.收入的特征第58页/共444页2023/3/1559收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不

22、包括代收款项等第59页/共444页2023/3/1560（五）费用1.1.费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的特征第60页/共444页2023/3/1561费 用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之第61页/共444页2023/3/1562主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费 用资产减值损失第62页/共444页2023/3/1563（六）利润1.1.利润的定义 利

23、润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.2.利润的特征 第63页/共444页2023/3/1564 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益第64页/共444页2023/3/15653.3.利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。第65页/共444页2023/3/1566营业利润利得、损失利 润利润总额所得税费用净利润第66页/共

24、444页2023/3/1567第二节第二节 会计等式会计等式一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。第67页/共444页2023/3/15682.2.会计等式的种类（1 1）基本会计等式资产=负债+所有者权益所有者权益第68页/共444页2023/3/1569(2)(2)动态会计等式 收入-费用=利润费用利润收入第69页/共444页2023/3/1570 对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第70页/共444页2023

25、/3/1571 第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；利润随着收入的增加而增加 第71页/共444页2023/3/1572利润随着收入的减少而减少第72页/共444页2023/3/1573 第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加费用利润收入第73页/共444页2023/3/1574第四章账户与借贷记账法第四章账户与借贷记账法借贷第74页/共444页2023/3/1575第一节 账户与会计科目一、会计科目（一）会计科目与账户1.1.会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目销售费用第75页/共444页2023/3/1576 2.2.设置会计

26、科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要第76页/共444页2023/3/1577 3.3.会计账户与会计科目的关系 （1 1）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称第77页/共444页2023/3/1578 （二）会计科目的级次 1.1.总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定 应收账款 沿海公司 鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目第7

27、8页/共444页2023/3/1579 2.2.明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款 沿海公司 鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80 000元第79页/共444页2023/3/1580 二、账户 （一）账户的含义 设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。第80页/共444页2023/3/1581 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分

28、类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据（账户名称）专门格式经济业务发生时间记账依据增减变动余额第81页/共444页2023/3/1582 2.2.账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用，称谓规范第82页/共444页2023/3/1583 （二）账户的基本结构 1.1.账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。第83页/共444页2023/3/1584 2.2.账户基本结构的简

29、化形式T T形账户第84页/共444页2023/3/1585 3.3.会计账户能够提供的金额指标第85页/共444页2023/3/1586第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 一、复式记账的基本含义及其特征基本含义 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。第86页/共444页2023/3/1587二、借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。第87页/共444页2023/3/1588 三、借贷记账法的内容 （一

30、）记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。第88页/共444页2023/3/1589 （二）账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.1.资产、成本、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。第89页/共444页2023/3/1590 2.2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则

31、收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。第90页/共444页2023/3/1591记账的方法资产类账户：借方记录资产增加，贷方记录资产减少负债类账户：借方记录负债减少，贷方记录负债增加所有者权益账户：借方记录所有者权益减少，贷方记录所有者权益增加成本类账户：借方记录成本增加，贷方记录成本减少收入类账户：借方记录收入减少，贷方记录收入增加费用类账户：借方记录费用增加，贷方记录费用减少损益类账户包括收入类（带收字眼）和费用类（不带收字眼）账户第91页/共444页2023/3/1592 本期期初余额=上期期末余额余额一般在增加方资产类账户：期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=本期期末借

32、方余额负债、所有者权益类账户：期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额=本期期末贷方余额损益类账户（收入类、费用类）期末无余额第92页/共444页2023/3/1593 （三）记账规则 有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。）公 司 收 到投 资 者 投 资800 800 000000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额第93页/共444页2023/3/1594有借必有贷借贷必相等第94页/共444页2023/3/1595 （四）会计分录 1.1.会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证

33、上的。经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。第95页/共444页2023/3/1596 5.5.会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录：借：原材料 30 00030 000（购入材料总额）贷：银行存款 20 00020 000（已支付货款）应付账款 10 00010 000（尚未支付款）第96页/共444页2023/3/15

34、97第五章第五章 生产企业主要经济业务生产企业主要经济业务的核算的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务第97页/共444页2023/3/1598制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；

35、产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。第98页/共444页2023/3/1599二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等货币资金 投 入资 本负 债第99页/共444页2023/3/151002.2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过

36、程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债第100页/共444页2023/3/151013.3.生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债生产过程业务第101页/共444页2023/3/151024.4.产品销售过程业务 发出对外销售产

37、品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务第102页/共444页2023/3/151035.5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金

38、 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务第103页/共444页2023/3/15104第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等货币资金 投 入资 本负 债业务内容1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务 第104页/共444页2023/3/15105一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入

39、资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。第105页/共444页2023/3/151062.2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按 投 资主体划分按 投 资形式划分第106页/共444页2023/3/151073.3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资

40、产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。第107页/共444页2023/3/15108 4.4.实收资本的核算 （1 1）账户设置实收资本第108页/共444页2023/3/15109 1“银行存款”账户指企业存在金融机构的货币资金。资产类账户（借增贷减）借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款第109页/共444页2023/3/1

41、5110 2“固定资产”账户指使用期超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等资产类账户（借增贷减）借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产第110页/共444页2023/3/15111 3“无形资产”账户指没有实物形态但能给企业带来利益或潜在利益的资产。包括专利技术、土地使用权等资产类账户（借增贷减）借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的无形资产第111页/共444页2023/3/15112 4“原材料”账户指企业库存的构成产品实体或有助于产品形成的原料、材料、辅助材料

42、、燃料等资产类账户（借增贷减）借方登记库存材料的增加，贷方登记库存材料的减少余额一般在借方，表明期末尚有的库存材料第112页/共444页2023/3/15113 5“实收资本”账户指企业实际收到的外部投入的资本。所有者权益类账户 （贷增借减）贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本 第113页/共444页2023/3/15114 （2 2）核算举例：【例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 0002 000 000元。借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本 2 000 0002 000 000 【例5-25

43、-2】企业接受投资者的设备投资100 000100 000元。借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值。第114页/共444页2023/3/15115 【例5-35-3】企业接受投资者的土地使用权投资3 600 0003 600 000元。土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本 3 600 0003 600 000第115页/共444页2023/3/15116二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊

44、购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。第116页/共444页2023/3/151172.2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）第117页/共444页2023/3/15118 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 日利率月利率30

45、 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。第118页/共444页2023/3/15119 【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。第119页/共444页2023/3/151203.3.短期借款的核算方法（1 1）账户设置 短期借款 应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。第120页/共444页2023/3/15121 1

46、“短期借款”账户指企业借入的在一年内（含一年）必须偿还的各种借款。负债类账户 （贷增借减）贷方登记借入的借款，借方登记到期偿还的借款余额在贷方，表明期末尚未归还的借款该账户只核算本金，不核算利息。利息单独核算第121页/共444页2023/3/15122 2“财务费用”账户指企业筹集资金和使用资金所发生的费用。如借款手续费、利息费用等。损益类中的费用类账户 （借增贷减）借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结转。该账户期末无余额。3“银行存款”账户第122页/共444页2023/3/15123 4“应付利息”账户指企业所欠借入资金的利息。负债类账户 （贷增借减）借方登记偿还的利息，贷方登记所欠的

47、利息。账户期末余额为尚未偿还的利息。第123页/共444页2023/3/15124 （2 2）核算举例：【例5-65-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息2 500元(预提方式)。借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500 第124页/共444页2023/3/15125 【例5-8-15-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息5 000元(预

48、提方式)。借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。【例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息12 500元。借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500第125页/共444页2023/3/15126 【例5-95-9】偿还短期借款1 000 000 元。借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房

49、等。第126页/共444页2023/3/15127 2.2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。第127页/共444页2023/3/15128 3.3.长期借款的核算方法（1 1）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息第128页/共444页2023/3/15129“长期借款”账户指企业借

50、入的在一年后必须偿还的各种借款。负债类账户 （贷增借减）贷方登记所欠的借款本息借方登记偿还的借款本息余额在贷方，表明期末尚未归还的借款本息该账户不仅核算本金，还核算利息。第129页/共444页2023/3/15130（2 2）核算举例：【例5-105-10】企业2005年1月借入长期借款5 000 000 元。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例5-115-11】计算2005年应付长期借款利息400 000 元。借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%（年利率）400 000第13