审计学原理——讲原理审计依据审计证据和审计工作底稿.pptx
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1、审计学原理审计学原理讲原理审计依据审计证据讲原理审计依据审计证据和审计工作底稿和审计工作底稿一、审计依据一、审计依据 第1页/共47页 审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳;是提出审计意见,作出审计决定的依据。审计依据又常常被称作审计标准。审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳;是提出审计意见,作出审计决定的依据。审计依据又常常被称作审计标准。审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1第2页/共47页 审计报告 贵公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核。如果按权益法核算,贵公司的长期股权投资账面价值将减少8,000万元,净利润将减
2、少12,000万元,。我们认为,由于受到前段所述事项的重大影响,上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定,未能公允反映贵公司2006年度12月31日的财务状况以及2006年的经营成果和现金流量。审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1第3页/共47页 审计决定书审计决定书 至至2002005 5年底,由年底,由信息产业部信息产业部各省邮电管理局代收各省邮电管理局代收的行业职业技能考试费,有的行业职业技能考试费,有289.01289.01万元未按规定及时缴入万元未按规定及时缴入财政专户,仍滞留在一些省邮电管理局,不符合财政专户,仍滞留在一些省邮电管理局,不符合财政部、财政部
3、、中国人民银行关于将部分行政事业性收费纳入预算管理的中国人民银行关于将部分行政事业性收费纳入预算管理的通知通知的的有关有关规定。规定。自审计决定书下达自审计决定书下达9090日内,日内,将应缴未缴的财政专户将应缴未缴的财政专户款尽快清缴款尽快清缴审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1第4页/共47页审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1按照来源渠道分类按照来源渠道分类按照性质内容分类按照性质内容分类按照衡量对象分类按照衡量对象分类外部制定内部制定财务审计依据经济效益审计依据法律、法规规章制度预算、计划、合同业务规范、技术经济标准审审计计依依据据第5页/共47页审计依据的特征与原则审计依
4、据的特征与原则2审计依据的特征审计依据的特征权威性权威性层次性层次性地域性地域性时效性时效性相关性相关性运用审计依据的原则(运用审计依据的原则(P137)第6页/共47页 2008年6-7月,A市审计局按照省审计厅规定的审计范围,对A市公路管理局以及其管辖的四个收费站2006-2007年新增调价政策性收入上缴情况进行了审计,其中有两个收费站为出让经营权的收费站,归属中外合作经营企业g公司,g公司的港资占66%。审计查出,上述两个出让经营权的收费站没有按照省政府办公厅省人民政府关于加强公路通行费汽车养路费征收管理工作的通知、省收费经营公路车辆通行费调价收入资金管理暂行办法规定,将新增调价政策性收
5、入的45%上缴省级财政。A市审计局作出审计决定,责令其按规定渠道全额上缴。案例分析第7页/共47页 g公司对上述审计决定提出了异议,认为1.审计处理的依据不符合规定,省政府办公厅的两份文件没有法律效力,属于滥收费,应该予以撤销2.本身不属于审计监督对象,两个收费站没有独立法人资格,归属中外合作公司,审计厅是滥用职权你认为g公司的陈述理由是否充分,为什么?第8页/共47页二、审计证据的特征与种类二、审计证据的特征与种类 、第9页/共47页审计证据的涵义及作用审计证据的涵义及作用 1 审计人员在审计过程中,围绕审计目标和依照法定程序与方法而获得的经过核实用以证明审计事项真相并保证审计意见和审计决定
6、正确所依据的资料。审计证据也被称作审计证明材料。制定审计方案的依据作出审计决定的基础发表审计意见的根据被审计单位经济责任的解除控制审计质量的手段第10页/共47页审计证据的涵义及作用审计证据的涵义及作用 2审计依据、证据与准则的关系审计依据-衡量是非优劣的准绳;有“理”审计证据-衡量是非优劣的事实;有“据”以事实(证据)为根据,以法律(依据)为准绳第11页/共47页 资料资料:5月10日上午8时,注册会计师张力、李红对东方公司库存现金进行盘点,盘点结果:现金实有数1180.8元。1.查5月8日现金日记帐余额1460.8元:2.查5月9日已收款而尚未入账的收款凭证1张,计50元;3.查5月9日付
7、出现金而尚未入账的付款凭证3张,计120元;4.查白条借据一张,系经采购部门经理批准,由采购员于5月3日暂借款210元;5.按照现金管理条例,不允许坐支出现金和白条抵库,银行核定该公司现金限额为800元。要求要求:1.1.编制库存现金盘点表;指出发现的问题 2.2.分析案例中的审计证据与审计依据分析案例中的审计证据与审计依据案例分析第12页/共47页 现金盘点表现金盘点表现金盘点表现金盘点表 索引号索引号索引号索引号 HB-01-1HB-01-1HB-01-1HB-01-1币别:人民币银行核定库存现金800项目金额备注账面余额(5.8)加:已收款未入账部分 减:已付款未入账部分 减:白条抵库
8、应存数(5.10)实存数(5.10)审计依据:审计依据:审计证据审计证据:501460.81201180.8210第13页/共47页思考题:下列哪些属于审计准则,哪些属于审计依据,哪些属于审计证据?1.中国注册会计师审计准则1211号-了解被审计单位环境并评估重大错报风险2.原材料盘点记录3.财政部企业内部控制基本规范4.内部控制调查分析表5.对外投资的批准文件6.被审计单位现金管理规定7.员工询问笔录8.现金存款单据第14页/共47页审计证据的种类审计证据的种类2表现形式取证方式证据来源实物证据书面证据视听证据言词证据环境证据提供线索基本证据内部证据外部证据检查证据调查证据鉴定证据其他证据亲
9、历证据第15页/共47页审计证据的特征审计证据的特征3 注册会计师审计准则第1301号-审计证据要求:注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以得出合理的审计结论,作为形成审计意见的基础。充分性适当性相关性可靠性时间性质量要求数量要求客观性合法性证据力证明力风险重要度错弊经验取证P140第16页/共47页重要性水平重要性水平审计风险审计风险审计证据审计证据低高多高低少 重要性重要性水平审计风险重大错报风险如果一项错报单独或连同其他错报,可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。用金额大小表示的,审计人员认为财务报表可以出现而又不致于影响有理性的人员作决策的最大错报数
10、额。财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性。财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重要性、审计风险与审计证据重要性、审计风险与审计证据4第17页/共47页思考题1.审计证据的综合,其目的是为了实现各种证据之间形成的()a.证据力 b.证明力 c.客观性 d.合法性2.下列哪一类审计证据的证明力最强()a.客户的销售发票副本 b.注册会计师依据被审计单位财务资料计算出来的每股收益c.银行寄给客户的银行存款余额对账单d.注册会计师直接寄给客户债务人的应收账款询证函3.审计风险受到以下哪些因素的影响()a.项目的性质 b.内部控制强弱 c.业务经营性质 d.经常更换中介审计组织4.审
11、计依据与审计证据的特征是基本一致的()第18页/共47页三、审计证据的收集与整理三、审计证据的收集与整理 第19页/共47页审计证据收集审计证据鉴定审计证据整理取证决策手续、规模、项目、时间客观性鉴定相关性鉴定充分性鉴定合法性鉴定基本方法分类取证原则P148计算取证程序风险评估、控制测试、实质性测试比较取证方法检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核小结综合取证手段笔录、绘图、复制基本技巧矛盾解决法认定的运用交易和事项、期末余额、列报与披露联系整理法注意事项P150共性归集法第20页/共47页案例分析案例分析 2008年,S市审计局派出一组审计小组对所属大型国有企业X进行财务收支审计。经
12、过几天的深入检查,查阅了大量的会计资料及其他相关资料,发现X公司的经营管理比较混乱,同时还发现经常停放在公司办公楼的一辆奔驰轿车没有在账上反映。针对这一疑问,审计小组在公司上下进行了较为广泛的座谈,关于轿车的来历广大干部职工有两种说法。第21页/共47页 一种说法是车是2007年10月买的,但公司近几年一直连续亏损,其大额开支必须由主管部门批准,按道理不应该有资金用于购车;另一种说法是抵债收回来的,审计小组不仅看到了一份由A单位出具的“抵债协议书”,而且公司领导和财会人员一致解释:车刚收回来,没有来得及入账,后一种说法似乎更有说服力。第22页/共47页 为了破解轿车之谜,审计小组决定兵分两路,
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