审计目标过程与模式.pptx

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1、审计目标过程与模式审计目标过程与模式第一节审计责任与审计目标财务报表审计目标与审计责任财务报表循环与审计目标体系第1页/共73页一、财务报表审计目标与审计责任1、审计目标是指基于一定审计环境所确立的，用以引导审计行为发生的，对审计行为结果的一种期望。l l审计目标的确立是由审计环境决定的。审计目标的确立是由审计环境决定的。l l审计目标的确立是发生变化的。审计目标的确立是发生变化的。l l审计目标决定着审计行为的内容和方式。审计目标决定着审计行为的内容和方式。第2页/共73页2 2、根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会、根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计

2、报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。即独立审计总目标是对会计报表表示审计意见。即独立审计总目标是对会计报表表示审计意见。（不应随意扩大发表意见的范围）（不应随意扩大发表意见的范围）哪些方面发表意见：哪些方面发表意见：合法？合法？公允？公允？第3页/共73页3、被审计单位的会计责任建立、健全内部控制；保护其资产的安全、完整；保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。第4页/共73页4、注册会计师的审计责任按照独立审计准则的要求出具审计报告；对出具的报告的真实性、合法性负责；但注册会计师审计责任不能替代、减轻或免除被实践单位的会计

3、责任。第5页/共73页二、审计具体目标及其确定（一）被审计单位管理当局的认定管理当局的认定：被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。例：B/S中固定资产原价5000万元，包含的认定：1）这些机器设备等实物确实存在；2）这些实物的确归本公司所有；第6页/共73页3）这些资产的价值按合理的会计政策确实应计量为5000万元；4）本公司除了以上固定资产之外没有其他的固定资产。5）固定资产已经或没有被抵押或被担保。第7页/共73页中国独立审计准则将管理当局的认定归纳为五大类：存在与发生；完整性；权利与义务；估价与分摊；表达与披露。第8页/共73页国际审计准则将管理当局的认定归纳为七大类：国际审计

4、准则将管理当局的认定归纳为七大类：存在；存在；权利与义务；权利与义务；发生；发生；完整性；完整性；估价；估价；计量；计量；表达与披露。表达与披露。第9页/共73页1存在或发生：各项资产、负债及业主权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生。2完整性：在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入。3权利和义务：在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。第10页/共73页4估价或分摊：各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确。5表达与披露：会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。第11页/共73

5、页（二）审计具体目标审计具体目标是总体目标的具体化；分为一般审计具体目标和项目审计具体目标；具体目标的制定依据：被审计单位管理当局的认定和审计总目标。第12页/共73页（三）管理当局的认定与具体审计目标1 1、根据管理当局的五项认定，推论得出具体审、根据管理当局的五项认定，推论得出具体审计目标，包括：计目标，包括：总体合理性：从整体上掌握某一项目的合理性总体合理性：从整体上掌握某一项目的合理性其他具体目标其他具体目标：真实性目标：所列余额真实。基于存在与发真实性目标：所列余额真实。基于存在与发生认定得出。生认定得出。完整性目标：发生的金额均已包括。基于完完整性目标：发生的金额均已包括。基于完整

6、性认定得出整性认定得出所有权：所列金额均属公司所有。基于权利所有权：所列金额均属公司所有。基于权利与义务认定得出。与义务认定得出。第13页/共73页估价：所列金额均已正确估价与计算。基于估价与分摊认定得出。估价：所列金额均已正确估价与计算。基于估价与分摊认定得出。截止：接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。基于估价与分截止：接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。基于估价与分摊认定得出。摊认定得出。机械准确性：估价与分摊认定机械准确性：估价与分摊认定披露：财务报表中适当地反映了帐户余额和相应的披露要求。基于披露：财务报表中适当地反映了帐户余额和相应的披露要求。基于表达与披露认定得出。表达与披

7、露认定得出。分类：所列金额的分类恰当。基于表达与披露认定得出。分类：所列金额的分类恰当。基于表达与披露认定得出。第14页/共73页2 2、项目具体目标、项目具体目标指适用于某一特定项目的审计目标。指适用于某一特定项目的审计目标。例如：例如：11）就）就“真实性真实性”这个一般目标而言：这个一般目标而言：针对固定资产，其项目具体目标可以是：证实报表所列的固定资产针对固定资产，其项目具体目标可以是：证实报表所列的固定资产实物确实存在。实物确实存在。针对销售收入，可以是：针对销售收入，可以是：证实报表所列的销售收入确实是已经发生了的销售收入。（未虚报证实报表所列的销售收入确实是已经发生了的销售收入。

8、（未虚报销售收入）销售收入）第15页/共73页2）就完整性目标而言：针对固定资产，其项目具体目标可以是：证实所有的固定资产都已登记入帐（没有尚未入帐的帐外固定资产）。针对销售收入，其项目具体目标可以是：证实所有发生了的销售收入都已经登记入帐（没有隐瞒销售收入）真实性和完成性是特别重要的审计目标。第16页/共73页3）就所有权目标而言：针对固定资产，其项目具体目标可以是：证实所有的固定资产都归公司所有（没有属于经营租赁租入的固定资产）。所有权目标不适用于损益表项目。第17页/共73页4）就估价目标而言：针对固定资产，其项目具体目标可以是：固定资产的计价正确；固定资产折旧计提正确；等针对销售收入，

9、其项目审计目标可以是：登记入帐的销售单价与数量以及金额计算正确等。第18页/共73页5 5）机械准确性属于针对）机械准确性属于针对“估价与分摊估价与分摊”认定的一般审计目标认定的一般审计目标针对固定资产而言，其项目审计目标可以是：固定资产总帐与明细帐针对固定资产而言，其项目审计目标可以是：固定资产总帐与明细帐核对相符等。总帐与报表相符等。核对相符等。总帐与报表相符等。截止测试也是针对截止测试也是针对“估价与分摊估价与分摊”认定的一般审计目标。认定的一般审计目标。截止测试主要是针对年末发生的经济业务进行的审计。截止测试主要是针对年末发生的经济业务进行的审计。第19页/共73页6）就披露目标而言：

10、针对固定资产，其项目具体目标可以是：证实与固定资产有关的信息，比如抵押担保折旧方法等均已充分披露；针对销售收入，其项目具体目标可以是：证实与销售收入相关的信息，比如关联方交易等均已披露。第20页/共73页7）就分类目标而言：针对成本费用，其项目具体目标可以是：所有的费用已恰当地分为管理费用、销售费用和财务费用；针对往来款项而言，其项目具体目标可以是：应收款项已恰当地分为应收帐款和其他应收款。第21页/共73页第二节审计过程与审计模式一、审计过程基本工作内容审计过程是指审计工作从开始到结束的全过程。包括：计划阶段；实施阶段；完成阶段。第22页/共73页计划阶段的主要工作：l l调查了解被审计单位

11、的基本情况；调查了解被审计单位的基本情况；l l与被审计单位签定业务约定书；与被审计单位签定业务约定书；l l初步评价被审计单位的内部控制；初步评价被审计单位的内部控制；l l确定重要性；确定重要性；l l分析审计风险；分析审计风险；l l编制审计计划等。编制审计计划等。第23页/共73页实施阶段的主要工作：l l对被审计单位的内部控制进行符合性测试，对被审计单位的内部控制进行符合性测试，l l对被审计单位的会计报表项目的数据进行实质对被审计单位的会计报表项目的数据进行实质性测试。性测试。第24页/共73页完成阶段的主要工作：l l整理、评价证据；整理、评价证据；l l复核工作底稿；复核工作底

12、稿；l l审计期后事项；审计期后事项；l l汇总审计差异，并提请被审计单位调整或做适汇总审计差异，并提请被审计单位调整或做适当披露；当披露；l l形成审计意见，编制审计报告。形成审计意见，编制审计报告。第25页/共73页二、审计测试审计测试是指获取审计证据的过程与手段；审计测试是指获取审计证据的过程与手段；审计测试分为符合性测试和实质性测试：审计测试分为符合性测试和实质性测试：符合性测试（符合性测试（compliancetestingcompliancetesting）：）：为证实被审计单位内部控制为证实被审计单位内部控制制度的适当性和有效性而进行的测试。制度的适当性和有效性而进行的测试。举例

13、：举例：费用开支的审批费用开支的审批赊销客户的授权等赊销客户的授权等第26页/共73页实质性测试（substantivetesting）：为证明会计报表项目的公允性而进行的测试。交易的实质性测试：针对某项或某类交易余额的实质性测试：针对某个会计报表项目分析性复核：针对报表数据的相关关系第27页/共73页三、审计程序审计程序是具体审计计划的体现，是具体审计计划的重要内容，是为审计程序是具体审计计划的体现，是具体审计计划的重要内容，是为了达到项目具体目标而实施的审计测试。了达到项目具体目标而实施的审计测试。例如：盘点存货例如：盘点存货抽查固定资产所有权证明文件抽查固定资产所有权证明文件确定长期投资

14、的核算方法是否正确确定长期投资的核算方法是否正确向银行函证银行存款余额向银行函证银行存款余额选择金额较大的应收帐款向债务人函证选择金额较大的应收帐款向债务人函证第28页/共73页举例：固定资产项目管理当局认定：存在与发生一般审计目标：真实性项目具体目标（简称审计目标）：确定报表所列的固定资产是否确实存在审计程序（达到审计目标的手段）：实地盘点固定资产。第29页/共73页四、审计模式及其演变审计模式是指为实现一定的审计目标所应采取的审计策略、审计方法等整体审计方式或方法。帐项基础审计；制度基础审计；风险基础审计。第30页/共73页第三节重要性重要性的含义计划重要性水平的确定实际重要性指标的确定与

15、审计结果的评价第31页/共73页一、重要性的含义（一）重要性的含义独立审计准则10号：重要性是指被审计单位会计报表的错报或漏报的严重程度。这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。第32页/共73页对重要性的理解1、应从报表使用者角度出发2、是审计人员在特定环境下的专业判断3、是针对被审计单位的会计报表而言4、重要性与可容忍误差之间的关系是关于差错数量效果的一种判断，而不是关于差错质量的效果的判断。第33页/共73页（二）重要性的运用一般原则：1、考虑金额与性质重要性具有数量和质量两方面的特征，一般来说，金额大的错报或漏报比金额下的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏

16、报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑却可能是重要的。如：第34页/共73页涉及舞弊与违法行为的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报第35页/共73页2 2、两个层次的重要性、两个层次的重要性会计报表层次会计报表层次帐户和交易层次帐户和交易层次3 3、重要性与审计风险的关系、重要性与审计风险的关系反向关系反向关系重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。风险越高。第36页/共73页4、审计过程中重要性原则的运用用于确定审计程序的性质、时间和范围用于评价审计结果第

17、37页/共73页（三）编制审计计划时对重要性的评估1、对重要性评估的总体要求初步判断重要性水平，目的是确定审计证据的数量。重要性水平与审计证据之间成反向关系，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。不能混淆重要性的判断与重要审计范围的判断第38页/共73页2、对重要性水平初步判断时应考虑的因素有关法规对财务会计的要求被审计单位的经营规模及业务性质内部控制与审计风险的评估结果会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的金额及其波动幅度以往的审计经验第39页/共73页3、会计报表层次重要性水平的确定判断基础判断基础：资产总额净资产营业收入净利润第40页/共73页会计报表层次重要性水平的选取不同会

18、计报表之间，应选取最低的重要性水平为会计报表层次的重要性水平。第41页/共73页计算方法计算方法计算方法计算方法 固定比率：在选定判断基础后，乘一个固定比固定比率：在选定判断基础后，乘一个固定比率，求出会计报表层次的重要性水平。率，求出会计报表层次的重要性水平。参考数值：资产总额的参考数值：资产总额的0.5%1%0.5%1%净资产的净资产的1%1%营业收入营业收入0.5%1%0.5%1%税前净利润税前净利润5%10%5%10%例：某企业税前净利润为例：某企业税前净利润为200000200000元，审计人员元，审计人员确定的重要性指标比例为确定的重要性指标比例为10%10%，则，则计划重要性水平

19、计划重要性水平=200000*10%=20000=200000*10%=20000元元第42页/共73页变动比率法的基本原理：规模越的大企业，允许的错报或漏报比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。第43页/共73页值得注意的是：如果企业历年的总收入、总资产、股东权益等指标变动较大，那么基于合理性考虑，可按历年平均数计算重要性水平；对于同一被审计单位，采用不同的方法计算的重要性水平可能存在较大的差异，审计人员可采用几种基本方法混合的方法来计算重要性水平或根据经验进行调整。第44页/共73页帐户或交易层次的重要性水平可采用分配的方法，既将报表层次的重要性水平分

20、配到帐户。例：CPA初步判断的报表层次的重要性水平是资产总额的1%第45页/共73页项目金额方案甲方案乙现金70072.8应收帐款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140第46页/共73页不分配的方法假设会计报表层次的重要性水平为100万元，则可根据帐户或交易的性质及错报漏报的可能性，将其确定为会计报表层次的重要性水平的20%50%。第47页/共73页4、评价审计结果时对重要性的考虑评价内容：存在的审计差异在性质上是否重要，即是否舞弊或违法；存在的审计差异在金额上是否重要，即是否超过审计重要性水平。汇总尚未调整的错报或漏报考虑汇总数是否超过重要

21、性水平，并考虑其性质是否重要。汇总数接近重要性水平时的处理。第48页/共73页作业某企业某企业20012001年会计报表项目金额如下：年会计报表项目金额如下：资产总额资产总额180000180000股东权益合计股东权益合计8800088000主营业务收入主营业务收入240000240000利润总额利润总额3600036000净利润净利润2412024120要求：如果以上述四项为判断基础，并假定的固定百分比数值为要求：如果以上述四项为判断基础，并假定的固定百分比数值为0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%5%，请你计算该企业会计报表层次的重要性，请你计算该企业会计报表层次的重要性水

22、平。水平。第49页/共73页第四节审计风险一、审计风险的含义审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。误受风险过度信赖风险误拒风险信赖不足风险第50页/共73页二、审计风险形成过程的分析首先是由于经济业务或会计事项的发生及其处理过程本身有发生错误的可能；其次是由于内部控制不能有效地防范和检查经济事项发生和处理过程中发生的错误；最后是由于审计过程不能检查出会计报表中存在的差错。第51页/共73页三、审计风险的组成固有风险IR控制风险CR检查风险DR第52页/共73页审计风险=固有风险*控制风险*检查风险AR=IR*CR*DR对CPA而言：固有风险不可控控

23、制风险不可控只有检查风险是可控的第53页/共73页从定量的角度：当CPA可接受的AR一定时，通过评估被审计单位的IR、CR，CPA需要确定DR，以决定审计的测试范围。因此有；DR=AR/IR*CR第54页/共73页从定性的角度：CPA可用“高、中、低”来表示风险。第55页/共73页四、评估IR应考虑的因素1、评估报表层次的IR管理人员的能力与品行管理人员，特别是财务人员的变动情况管理人员的压力业务性质行业的环境第56页/共73页2、帐户与交易层次的IR：容易产生错报的报表项目重要交易或复杂程度需要运用估计与判断的程度容易遭受损失或被挪用的程度期末容易发生异常的帐户与交易容易被遗漏的交易与事项第

24、57页/共73页五、控制风险的评估了解被审计单位内部控制并对固有风险评估了解被审计单位内部控制并对固有风险评估后，应对控制风险进行初步评估。后，应对控制风险进行初步评估。如果注册会计师拟信赖内部控制，应当实施如果注册会计师拟信赖内部控制，应当实施符合性测试程序，以进一步评估控制风险。符合性测试程序，以进一步评估控制风险。注册会计师应根据实质性测试结果和其他审注册会计师应根据实质性测试结果和其他审计证据，对控制风险进行最终评估，并检查计证据，对控制风险进行最终评估，并检查是否与初步评估的结果相一致。如果最终的是否与初步评估的结果相一致。如果最终的控制风险高于初步的控制风险水平，可能意控制风险高于

25、初步的控制风险水平，可能意味着根据对控制风险初步水平设计的实质性味着根据对控制风险初步水平设计的实质性测试程序不能将检查风险降低到可接受的水测试程序不能将检查风险降低到可接受的水平。因此注册会计师应考虑是否追加相应的平。因此注册会计师应考虑是否追加相应的审计程序。审计程序。第58页/共73页六、检查风险的评估IR、CR的评估是DR评估的基础如果IR、CR的水平较高，实质性测试就越详细，这样才能使DR降低到可接受水平。第59页/共73页六、检查风险的评估检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围有影响：可接受DR性质时间范围高分析性程序和交易测试为主期中审计为主较小样本较小证据中分析性、交易和余额

26、测试结合期中、期末和期后结合适当样本适量证据低余额测试为主期末和期后审计为主较大样本较多证据第60页/共73页六、检查风险的评估检查风险和审计意见类型实质性测试后，如果注册会计师认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么他应该发表保留意见或拒绝表示意见。第61页/共73页练习CPACPA在评估被审计单位的在评估被审计单位的ARAR时，分别设计了四种情况：时，分别设计了四种情况：风险种类风险种类12341234可接受的可接受的AR4%4%2%2%AR4%4%2%2%IR100%80%100%80%IR100%80%100%80%CR100%50%100%50%CR

27、100%50%100%50%1 1、上述四种情况的上述四种情况的DRDR分别是多少？分别是多少？2 2、那种情况需要取得较多的审计证据？为什么？、那种情况需要取得较多的审计证据？为什么？第62页/共73页七、初步审计策略1、初步审计策略的组成要素CR计划评估水平须了解内部控制的范围估计CR时须执行的符合性测试为使AR降低到一个适当的低水平须执行的实质性测试的计划水平第63页/共73页七、初步审计策略2、主要证实法计划控制风险水平为最高；计划最少的了解内部控制；计划最少的符合性测试；根据低的计划可接受检查风险水平，安排扩大的实质性测试。第64页/共73页七、初步审计策略2、较低的控制风险估计水平

28、法将控制风险计划估计水平设为中等或低；计划扩大了解内部控制；计划扩大符合性测试；根据中或高的计划可接受检查风险水平，安排执行有限的实质性测试。第65页/共73页案例1广顺(租赁)有限公司向买不起设备以及无法从其他地方得到借贷额度的小型建筑承包商提供设备租赁服务。该公司业务发展十分迅速，过去3年内每年的收入均以每年翻一番的速度增长。自去年开始，租赁应收款已增加了300，可是，公司没有正规的制度以处理承包商逾期不能付款时的租赁设备再处置问题。第66页/共73页此外，该公司对高级管理人员所采取的是一个基于业绩的激励制此外，该公司对高级管理人员所采取的是一个基于业绩的激励制度，该制度将这些人员的工资与

29、销售收入、现金收入能力挂钩。度，该制度将这些人员的工资与销售收入、现金收入能力挂钩。该公司由三个董事组成的董事会负责。董事长拥有企业该公司由三个董事组成的董事会负责。董事长拥有企业8080的的股权，其余两位董事则每人持有股权，其余两位董事则每人持有1010的股权。董事长制定了租赁的股权。董事长制定了租赁资产的内部控制结构并建立了一个由三位当地已退休的企业家组资产的内部控制结构并建立了一个由三位当地已退休的企业家组成的审计委员会，以便于审计人员联络。成的审计委员会，以便于审计人员联络。第67页/共73页这是由于他认为自己的时间太宝贵了，不值得浪费时间与审计人这是由于他认为自己的时间太宝贵了，不值

30、得浪费时间与审计人员周旋。但是由于内部控制结构本身有问题，审计人员还是不得员周旋。但是由于内部控制结构本身有问题，审计人员还是不得不依赖于该董事长对一些项目进行解释，比如坏账备抵。不依赖于该董事长对一些项目进行解释，比如坏账备抵。现在审计项目经理要求你在一星期完成广顺现在审计项目经理要求你在一星期完成广顺(租赁租赁)有限公司的年有限公司的年审。但估计了有关工作量后，你觉得即使已派给你两名助理，一审。但估计了有关工作量后，你觉得即使已派给你两名助理，一星期仍然是不够的，而你所在的公司又特别注重是否能在给定的星期仍然是不够的，而你所在的公司又特别注重是否能在给定的时限内完成审计。时限内完成审计。第

31、68页/共73页 要求：要求：(1)(1)描述影响对广顺描述影响对广顺(租赁租赁)有限公司固有风险评估的主要因素。有限公司固有风险评估的主要因素。(2)(2)解释审计人员通常和审计委员会讨论的事宜。解释审计人员通常和审计委员会讨论的事宜。(3)(3)比较客户声明书作为审计证据和用于分析性复核是有什么不比较客户声明书作为审计证据和用于分析性复核是有什么不同同?(4)(4)时间预算对广顺时间预算对广顺(租赁租赁)有限公司的审计范围带来限制，讨论有限公司的审计范围带来限制，讨论这一影响所涉及的业务问题。这一影响所涉及的业务问题。第69页/共73页案例2审计人员在分析性过程中观察到一些经营循环比例相比

32、上年有很大改变。具体情况如下：2001年2002年流动比率1.3：11.9：1速动比率0.8：10.6：1应收账款周转期52天69天存货周转期79天123天第70页/共73页此外，审计人员还发现该企业的透支限额增加了一倍以提供营运此外，审计人员还发现该企业的透支限额增加了一倍以提供营运资本，并且在支付中期和年末资本，并且在支付中期和年末5 5股利股利(去年为去年为1212)时，均由于现时，均由于现金不足而超限额透支。金不足而超限额透支。企业的负债比率也由于一项企业的负债比率也由于一项30000003000000元的固定资产项目借款而大元的固定资产项目借款而大幅度上升。该项目的一部分资金来自企业内部，但发行股本没有幅度上升。该项目的一部分资金来自企业内部，但发行股本没有变动，仍然是变动，仍然是20000002000000股股1 1元面值的股票，已全额缴付。元面值的股票，已全额缴付。第71页/共73页要求：1、评估上述情况下的审计风险。2、推荐一些可以帮助确定该企业是否能持续经营的恰当的审计程序。第72页/共73页感谢您的观看。感谢您的观看。第73页/共73页