审计学原理——讲原理审计依据审计证据和审计工作底稿课件.pptx

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1、一、审计依据一、审计依据 第1页/共47页 审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依据。审计依据又常常被称作审计标绳；是提出审计意见，作出审计决定的依据。审计依据又常常被称作审计标准。准。审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1第2页/共47页 审计报告 贵公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核。如果按权益法核算，贵公司的长期股权投资账面价值将减少8,000万元，净利润将减少12,000万元，。我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的

2、企业会计准则和企业会计制度的规定，未能公允反映贵公司2006年度12月31日的财务状况以及2006年的经营成果和现金流量。审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1第3页/共47页 审计决定书审计决定书 至至2002005 5年底，由年底，由信息产业部信息产业部各省邮电管理局代收各省邮电管理局代收的行业职业技能考试费，有的行业职业技能考试费，有289.01289.01万元未按规定及时缴入万元未按规定及时缴入财政专户，仍滞留在一些省邮电管理局，不符合财政专户，仍滞留在一些省邮电管理局，不符合财政部、财政部、中国人民银行关于将部分行政事业性收费纳入预算管理的中国人民银行关于将部分行政事业性收费纳入

3、预算管理的通知通知的的有关有关规定。规定。自审计决定书下达自审计决定书下达9090日内，日内，将应缴未缴的财政专户将应缴未缴的财政专户款尽快清缴款尽快清缴审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1第4页/共47页审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1按照来源渠道分类按照来源渠道分类按照性质内容分类按照性质内容分类按照衡量对象分类按照衡量对象分类外部制定内部制定财务审计依据经济效益审计依据法律、法规规章制度预算、计划、合同业务规范、技术经济标准审审计计依依据据第5页/共47页审计依据的特征与原则审计依据的特征与原则2审计依据的特征审计依据的特征权威性权威性层次性层次性地域性地域性时效性时效性

4、相关性相关性运用审计依据的原则（运用审计依据的原则（P137)第6页/共47页 2008年6-7月，A市审计局按照省审计厅规定的审计范围，对A市公路管理局以及其管辖的四个收费站2006-2007年新增调价政策性收入上缴情况进行了审计，其中有两个收费站为出让经营权的收费站，归属中外合作经营企业g公司，g公司的港资占66%。审计查出，上述两个出让经营权的收费站没有按照省政府办公厅省人民政府关于加强公路通行费汽车养路费征收管理工作的通知、省收费经营公路车辆通行费调价收入资金管理暂行办法规定，将新增调价政策性收入的45%上缴省级财政。A市审计局作出审计决定，责令其按规定渠道全额上缴。案例分析第7页/共

5、47页 g公司对上述审计决定提出了异议，认为1.审计处理的依据不符合规定，省政府办公厅的两份文件没有法律效力，属于滥收费，应该予以撤销2.本身不属于审计监督对象，两个收费站没有独立法人资格，归属中外合作公司，审计厅是滥用职权你认为g公司的陈述理由是否充分，为什么？第8页/共47页二、审计证据的特征与种类二、审计证据的特征与种类 、第9页/共47页审计证据的涵义及作用审计证据的涵义及作用 1 审计人员在审计过程中，围绕审计目标和依照法定程序与方法而获得的经过核实用以证明审计事项真相并保证审计意见和审计决定正确所依据的资料。审计证据也被称作审计证明材料。制定审计方案的依据作出审计决定的基础发表审计

6、意见的根据被审计单位经济责任的解除控制审计质量的手段第10页/共47页审计证据的涵义及作用审计证据的涵义及作用 2审计依据、证据与准则的关系审计依据-衡量是非优劣的准绳；有“理”审计证据-衡量是非优劣的事实；有“据”以事实（证据）为根据，以法律（依据）为准绳第11页/共47页 资料资料：5月10日上午8时，注册会计师张力、李红对东方公司库存现金进行盘点，盘点结果：现金实有数1180.8元。1.查5月8日现金日记帐余额1460.8元：2.查5月9日已收款而尚未入账的收款凭证1张，计50元；3.查5月9日付出现金而尚未入账的付款凭证3张，计120元；4.查白条借据一张，系经采购部门经理批准，由采购

7、员于5月3日暂借款210元；5.按照现金管理条例，不允许坐支出现金和白条抵库，银行核定该公司现金限额为800元。要求要求:1.1.编制库存现金盘点表；指出发现的问题 2.2.分析案例中的审计证据与审计依据分析案例中的审计证据与审计依据案例分析第12页/共47页 现金盘点表现金盘点表 索引号索引号 HB-HB-01-101-1币别：人民币银行核定库存现金800项目金额备注账面余额（5.8）加:已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减:白条抵库 应存数（5.10）实存数（5.10）审计依据：审计依据：审计证据审计证据：501460.81201180.8210第13页/共47页思考题：下列哪些属于

8、审计准则，哪些属于审计依据，哪些属于审计证据？1.中国注册会计师审计准则1211号-了解被审计单位环境并评估重大错报风险2.原材料盘点记录3.财政部企业内部控制基本规范4.内部控制调查分析表5.对外投资的批准文件6.被审计单位现金管理规定7.员工询问笔录8.现金存款单据第14页/共47页审计证据的种类审计证据的种类2表现形式取证方式证据来源实物证据书面证据视听证据言词证据环境证据提供线索基本证据内部证据外部证据检查证据调查证据鉴定证据其他证据亲历证据第15页/共47页审计证据的特征审计证据的特征3 注册会计师审计准则第1301号-审计证据要求：注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理

9、的审计结论，作为形成审计意见的基础。充分性适当性相关性可靠性时间性质量要求数量要求客观性合法性证据力证明力风险重要度错弊经验取证P140第16页/共47页重要性水平重要性水平审计风险审计风险审计证据审计证据低高多高低少 重要性重要性水平审计风险重大错报风险如果一项错报单独或连同其他错报，可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。用金额大小表示的，审计人员认为财务报表可以出现而又不致于影响有理性的人员作决策的最大错报数额。财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性。财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重要性、审计风险与审计证据重要性、审计风险与审计证据4

10、第17页/共47页思考题1.审计证据的综合，其目的是为了实现各种证据之间形成的()a.证据力 b.证明力 c.客观性 d.合法性2.下列哪一类审计证据的证明力最强（）a.客户的销售发票副本 b.注册会计师依据被审计单位财务资料计算出来的每股收益c.银行寄给客户的银行存款余额对账单d.注册会计师直接寄给客户债务人的应收账款询证函3.审计风险受到以下哪些因素的影响（）a.项目的性质 b.内部控制强弱 c.业务经营性质 d.经常更换中介审计组织4.审计依据与审计证据的特征是基本一致的（）第18页/共47页三、审计证据的收集与整理三、审计证据的收集与整理 第19页/共47页审计证据收集审计证据鉴定审计

11、证据整理取证决策手续、规模、项目、时间客观性鉴定相关性鉴定充分性鉴定合法性鉴定基本方法分类取证原则P148计算取证程序风险评估、控制测试、实质性测试比较取证方法检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核小结综合取证手段笔录、绘图、复制基本技巧矛盾解决法认定的运用交易和事项、期末余额、列报与披露联系整理法注意事项P150共性归集法第20页/共47页案例分析案例分析 2008年，S市审计局派出一组审计小组对所属大型国有企业X进行财务收支审计。经过几天的深入检查，查阅了大量的会计资料及其他相关资料，发现X公司的经营管理比较混乱，同时还发现经常停放在公司办公楼的一辆奔驰轿车没有在账上反映。针对这一

12、疑问，审计小组在公司上下进行了较为广泛的座谈，关于轿车的来历广大干部职工有两种说法。第21页/共47页 一种说法是车是2007年10月买的，但公司近几年一直连续亏损，其大额开支必须由主管部门批准，按道理不应该有资金用于购车；另一种说法是抵债收回来的，审计小组不仅看到了一份由A单位出具的“抵债协议书”，而且公司领导和财会人员一致解释：车刚收回来，没有来得及入账，后一种说法似乎更有说服力。第22页/共47页 为了破解轿车之谜，审计小组决定兵分两路，一路则直奔A单位查询有关的抵债情况。在A公司调查时，其负责人表示奔驰轿车确实是用于抵偿X公司95万元货款的。第23页/共47页 另一路到市车管所查询该车

13、的证照手续办理情况；到市车管所的审计人员，查出购车发票复印件，在购车发票中写明车辆系W市汽车公司出售的。第24页/共47页 审计组再赴A单位，费尽周折，通过说服教育，A单位承认与该公司签订假抵债协议的事实，据此审计小组立即前往W市汽车公司查询，了解该购车款是通过S市某银行储蓄所名为“0021579”账户以转账支票方式支付的，金额为95万元。经查询该银行账户，审计人员发现，账户是X公司的，显然，车是买的，不是抵债收回的。第25页/共47页 谜底揭穿后，X公司领导和财会人员不得不说出购车款的来源。2007年，X公司出租包装物的租金有100多万元设立了“小金库”，被举报后，市纪检司法部门对其进行了立

14、案查处，在处理100多万元“小金库”时，该公司称其中有95万元是职工集资款，并出具收取职工集资款的有关手续凭证，专案组剔除了其中的95万元，作撤案处理。实际上，X公司原收取的职工集资款列入“其他应付款”账户，并未纳入原“小金库”收入。第26页/共47页 在用原“小金库”资金退还职工集资款95万元后，其账内仍以职工集资款名义虚列着95万元的债务，直至2008年，该公司以为“调包”成功，就将95万元转入某银行储蓄所，开设了“0021579”账户，违反规定购买了豪华轿车。第27页/共47页思考题一、结合案情分析审计人员在取证过程中都获得了哪些类型的审计证据二、这些审计证据围绕的审计目标是什么？三、结

15、合案情说明审计人员对审计证据的整理技巧四、如果审计人员没有发现审计线索和证据，你认为会带来什么问题第28页/共47页四、审计工作底稿的种类和内容四、审计工作底稿的种类和内容 第29页/共47页（准则）（准则）（依据（依据/标准）标准）审计人员审计人员 目标目标/过程过程/方法方法 审计对象审计对象 工作底稿工作底稿 审计报告审计报告 （审计证据）（审计证据）审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录或者获取的证明材料。审计证据的收集和评价以审计工作底稿的形式被记录下来。第30页/共47页 对审计工作底稿的理解审计工作底稿是审计证据的载体，但并非所有的证据都要列入审计工作底

16、稿，只有经过鉴证、整理，有证明力的证据才列入审计工作底稿。审计工作底稿形成的时间范围是审计的全过程。审计工作底稿的形成可以是编制的，即审计人员对审计工作的记录；也可以是取得的，即审计人员取得的各种相关资料。第31页/共47页审计工作底稿的作用提出审计意见，作出审计决定，编制审计报告的依据。组织审计工作，控制审计进度，监督审计质量，评价业绩的依据。审计行政复议、法律诉讼和后续审计的参考资料。以后各期编制审计计划的参考资料。审计理论研究的参考资料。第32页/共47页审计工作底稿的种类审计工作底稿的种类 1按职能分类：管理类与业务类（P153)按编制顺序分类：综合类、分项目类和汇总类按依据分类：基本

17、审计工作底稿、项目审计工作底稿和汇总审计工作底稿按时间分类：永久类、当期类(P154）第33页/共47页审计工作底稿的结构和内容审计工作底稿的结构和内容 2基本结构主要内容稿首部分被审计单位名称审计项目名称审计起止日期内容记录审计过程记录（含范围、程序与方法，简要经过等）审计标识及说明审计意见审计结论（含审计查出问题摘要及其依据）稿尾（经常位于表头部位）索引号及页次编制者姓名及日期复核者姓名及日期其他应说明事项第34页/共47页 中天衡会计师事务所货币资金审计表中天衡会计师事务所货币资金审计表索引号：索引号：HB-HB-0101被审计单位名称：被审计单位名称：XYZXYZ公司公司审计人员：审计

18、人员：张山张山日期：日期：2006/2/82006/2/8截止日：截止日：2005/12/312005/12/31复核人员：复核人员：李斯李斯日期：日期：2006/2/152006/2/15单位：单位：上年审定数上年审定数未审核对数未审核对数调整分调整分录录重分类分重分类分录录审定数审定数索引号索引号项目项目金额金额6,200,000 B6,200,000 BBB-01BB-01报表数报表数185,910.8185,910.8T/B T/B 185,910.8185,910.8明细账：明细账：HB-01-1HB-01-1现金现金1390.8 1390.8 2102101,180.8 1,180

19、.8 HB-01-2HB-01-2银行存款银行存款184,520.0 184,520.0 G G184,520.0 184,520.0 合计合计185,910.8 185,910.8 185,700.80185,700.80审计标识说明：审计标识说明：B:B:与上年已审会计报表核对相符；与上年已审会计报表核对相符；G:G:与总账核对相符；与总账核对相符；T/B:T/B:与试算平衡表核对相与试算平衡表核对相符符审计结论：审计结论：借：其他应收款借：其他应收款 210 210 贷：现金贷：现金 210 210 经审计货币资金未发现其他错报漏报，报表数可以确认经审计货币资金未发现其他错报漏报，报表数

20、可以确认第35页/共47页五、审计工作底稿的编制和复核五、审计工作底稿的编制和复核 第36页/共47页审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制 1设计原则：适用性、简明性、完备性、规范化设计方法按程序设计按项目设计根据阶段决定种类根据种类确定格式、内容根据具体要求提供证据确定项目及特点不同审计方式对底稿的要求根据重要性确定底稿详略根据需要设计底稿内容第37页/共47页审计工作底稿的填制（P162）u实现审计目的所必需u编制审计报告所必需u证明事实真相所必需u纠正违纪行为所必需u今后继续审查所必需第38页/共47页审计工作底稿的审核审计工作底稿的审核 2衡量审计工作底稿的质量标准P165，1-4复核

21、工作底稿的目的P165，1-3审计工作底稿复核内容和方法现场复核的内容定稿复核的内容复核的方法第39页/共47页补充练习题1.下列命题中正确的是()a.口头证据比书面证据可靠b.内部证据比外部证据可靠c.实物证据比环境证据可靠d.间接证据比直接证据可靠2.下列各项不属于审计依据的是()a.公司法 b.单位内部控制制度c.年度预算 d.独立审计准则第40页/共47页3.内部审计人员编制审计工作底稿并不是为了()a.衡量和考核业绩 b.控制审计进度和质量 c.使被审计单位了解业务执行情况 d.为后续审计提供参考资料第41页/共47页4.审计工作底稿的记录内容一般与编制审计报告有关()5.审计工作底

22、稿中由被审计单位及第三方提供或代为编制的资料，除注明来源外，还应实施必要审计程序，形成相应的审计记录()6.作为财务审计和效益审计的依据大多数在全国范围是统一的()7.为了收集一种证据，可以采用几种不同的取证方法，一种取证方法也可以取得不同的审计证据()。第42页/共47页。8.下列各项属于环境证据的是()a.被审计单位管理人员素质 b.管理条件和管理水平c.被审计单位管理当局声明书 d.被审计单位内部控制9.审计工作底稿应该包括的内容有()a.被审计单位名称 b.编制者姓名及日期 c.审计过程记录 d.审计意见第43页/共47页简答题：下面的审计工作底稿在内容上有无缺失第44页/共47页 1

23、2.2007年12月31日，助理人员小张经注册会计师刘玉的安排，前去A公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张听到几个工人的议论，得知存货中可能存在无法销售的变质产品。由于该产品属于高科技产品，小张无法鉴别存货的质量，遂向A公司生产总监咨询，生产总监的答复是，该产品绝无问题。小张在编制审计工作底稿时，将听说产品质量变质一事填入其中，并建议利用专家的工作予以协助。刘玉复核工作底稿时，详细了解事情经过，还特别对参与议论此事的当事人进行询问，但这些工人矢口否认。第45页/共47页 刘玉与A公司仓储主管商讨后，认为“存货价值公允且可出售”，但在备注栏填写了“产品质量问题经核实尚无证据，但在下次审计时应加以关注”，之后出具了无保留意见的审计报告。两个月后，A公司资金周转不灵，主要是大量产品因质量问题无法出售，银行到期债务无法归还，银行拟向事务所索赔，认为注册会计师存在重大过失，并在法庭上出具了刘玉的工作底稿，认为明知存货价值被高估，但由于迫于压力没有揭示问题，应承担银行损失。思考题：a.工人的议论是否应该列入审计工作底稿 b.对于银行的指控，审计工作底稿是否有利于或不利于刘玉的抗辩立场。第46页/共47页感谢您的观看。第47页/共47页