审计学审计概论精课件.pptx

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1、1 导 言 审计学（第六版）共有17章。第1-8章主要介绍审计的基本理论、基本方法。第9-14章主要介绍注册会计师对定期财务报表审计的基本技能、基本方法。第15-17章主要介绍财务报表审计业务以外的注册会计师业务的基本技能、基本方法。第1页/共56页第一章 审计概论 第一部分 本章内容框架第二部分 教学内容第2页/共56页3第一部分 本章内容框架我国审计的发展的七个阶段国外社会审计的四个阶段 详细审计阶段 资产负债表审计阶段 会计报表审计 现代审计1。审计的产生和发展审计的产生和发展 2。审计的概念和属性审计的概念和属性 3。审计的目标和对象审计的目标和对象 4。审计的审计的职能和职能和作用作

2、用 审计的涵义审计关系 经济监督职能经济评价职能经济鉴证职能 制约作用促进作用 下一部分第3页/共56页4第二部分 教学内容第一节 审计的产生和发展第二节 审计的概念和属性 第三节 审计的目标和对象第四节 审计的职能和作用EXIT第4页/共56页5第1 1节 审计的产生和发展我国审计的产生和发展 西方审计的起源和演进审计产生与发展的动因第5页/共56页我国审计经历了七个阶段：（一）西周时期萌芽阶段。（二）秦汉时期确立阶段（三）隋唐至宋日臻健全阶段。（四）元明清衰退阶段。（五）中华民国不断演进阶段。（六）新中国成立后前三十年中止阶段。（七）十一届三中全会以后的振兴阶段。西周有审计萌芽的思想。“上

3、计”制度是审计制度的雏形，在世界审计史上有领先地位。1、初步形成了统一的审计模式2、“上计”制度日趋完善3、审计地位提高，职权扩大设置“比部”掌管国家财计，审计工作有较强的独立性。宋代“审计”一词出现，内部审计出现。取消比部，户部监管，独立性减弱。1912年在国务院下设审计处后该为审计院，颁布审计法。计划经济审计机构取消。1983年成立审计署1988年颁布审计条例,1995年颁布审计法2006.6.1 返回第6页/共56页7一、我国审计产生与发展概况（一）我国奴隶社会时期的审计制度官厅（政府）审计的萌芽时期（二）我国封建社会时期的审计制度官厅审计的形成与缓慢发展时期（三）中华民国时期的审计制度

4、现代审计制度形成时期（四）新中国时期的审计制度现代审计重建与蓬勃发展时期第7页/共56页8（一）我国奴隶社会时期的审计制度官厅（政府）审计的萌芽时期夏朝，财政监督已在官厅中出现。商代,我国审计初步萌芽。春秋时期，则建立了“复计著”的报告制度。返回第8页/共56页9（二）我国封建社会时期的审计制度官厅审计的形成与缓慢发展时期战国的“上计”制度秦汉时期的御史监察制度隋朝的御史监察制度和比部制度唐代的比部制度和御史台制度唐代的比部制度和御史台制度宋代的审计院制度元明时期的监察审计制度返回第9页/共56页10（三）中华民国时期的审计制度现代审计制度形成时期在民国时期，国民政府重视审计制度建设。如民国元

5、年（1912年）由大总统批准施行审计处暂行章程。又如在1929年10月公布了审计部组织法。清末民初，自由职业会计师终于诞生于民国。民国七年（公元1918年）7月16日谢霖会计师成立。同年9月7日，北京政府农商部颁布会计师暂行章程10条，谢霖先生领到了中国第一号会计师证书，标志我国民间审计伊始。1930年1月25日，国民政府立法院颁布了会计师条例25条，第一次以立法形式正式确立了会计师职业的法律地位。1945年6月30日，公布了会计师法。返回第10页/共56页11（四）新中国时期的审计制度现代审计重建与蓬勃发展时期新中国成立至1970年代末，全面学习前苏联，实行财政与审计合一制度，不设独立审计机

6、构。1983年9月15日，国务院成立审计署，各地成立了审计机关，标志着我国现代审计制度的重建。1985年8月29日，国务院颁布了关于审计工作的暂行规定，明确了审计机关的职权与任务。1988年10月21日，国务院颁布了审计条例。1994年8月31日通过的审计法标志着我国审计法律规范体系日趋成熟，是我国审计法制建设的一个重要里程碑。审计法的颁布实施，标志着我国政府（国家）审计现代化走向成熟。返回第11页/共56页12二、国外审计产生与发展概况（一）国外政府审计产生与发展概况（二）国外民间审计产生与发展概况（三）国外内部审计产生与发展概况第12页/共56页13（一）国外政府审计产生与发展概况古埃及、

7、古希腊是国外古代政府审计的典型。在古埃及，大约在公元前3500年左右，对各级官吏进行的审计开始萌芽。在古希腊，在2000多年前，就建立了官吏卸任经济责任审计制度。英国、法国是国外近代政府审计的典型。英国是最早迈进政府审计现代化的国家。1866年，通过了国库与审计部法案，这标志着现代英国政府审计制度的建立，而且宣告了世界上第一个立法模式政府审计制度的诞生。目前已有160多个国家建立国家审计机构。返回第13页/共56页14（二）国外民间审计产生与发展概况起源于16世纪意大利合伙企业制度形成于英国股份制企业发展与完善于美国发达的资本市场。十六世纪末期，意大利地中海沿岸城市出现了早期的、处于萌芽状况的

8、民间审计。国外现代意义上的民间审计产生于资本主义最早发达的英国。1853年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，该协会是世界上第一个注册会计师专业团体。民间审计以其独特的社会公证作用终于登上了社会经济监督的历史舞台。第14页/共56页15伴随英国资本的输出，英国民间审计制度也向世界传播。十九世纪前，英国是民间审计的领导者和先行者；二十世纪初起，美国成为民间审计的领导者和先行者。民间审计的发展先后经历了详细审计阶段（16世纪末）、资产负债表审计（也称信用审计）阶段（19世纪末20世纪初）、财务报表审计阶段（二十世纪三十年代）及现代审计阶段（20世纪40年代后）。表11西方民间审计经历的四个阶段及特点

9、返回第15页/共56页16审计阶段 审计名称 产生的时期 审计的特点 详细审计阶段 详细审计或英国式审计 16世纪末 审计目的是查错防弊，审计对象是会计资料 资产负债表审计阶段 资产负债表审计或美国式审计 19世纪末20世纪初 审计目的是资产负债表内各项目的表达是否公允发表审计意见，审计对象会计资料和资产负债表。会计报表审计阶段 会计报表审计 20世纪30年代 审计目的对会计报表的公允性和正确性发表审计意见，审计范围会计报表和内部控制制度评价 现代审计阶段 现代审计 20世纪40年代后 审计机构呈现集中化趋势，审计技术不断完善，制度基础审计得到推广，抽样审计方法广为运用，审计准则体系已经建立，

10、社会审计范围进一步扩大，计算机辅助审计技术被广泛采用等。第16页/共56页17（三）国外内部审计产生与发展概况国外内部审计产生于封建社会时期的寺院审计与庄园审计。国外现代企业内部审计产生于资本主义时期。随着企业规模扩大，管理层次增加，出现了分权管理的情况。迫使企业管理者选拔“内部审计人员”，组成“内部审计机构”。第17页/共56页18三、审计产生与发展的动因（一）受托经济责任关系是审计产生的社会基础（二）受托经济责任内容的复杂化和经济管理与控制的加强是审计发展的动力（三）现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段第18页/共56页19（一）受托经济责任关系是审计产生的社会基础受托经济责任是指由于

11、委托或授托经营管理经济资源而产生的受托人（即资源财产的经营管理者或下级经营管理者）对委托人（即资源财产的所有者或最高经营管理者）所承担的义务，它包括按委托人的规定要求经营管理经济资源的责任（简称“经管责任”）和按特定要求向委托人报告其资源财产经营管理过程及其结果的责任（简称“报告责任”）两方面。第19页/共56页20受托经济责任关系是指由于受托经济责任而产生的委托人与受托人之间的相互关系。当委托人因某方面的原因，如没有足够的时间和精力，或者不具有相应的技能，或者因委托人众多，不可能亲自去审查受托人，监督经济责任履行情况的时候，就需要委派或授权第三者审计人去对受托人履行受托经济责任的情况进行审核

12、检查，这样就产生了审计。如下图所示：第20页/共56页21第三者（审计组织和审计人员（审计人）委托人（资财所有者或最高经管者）受托人（资财经管者或下级经管者）（审计委托或授托人）（被审计人）第21页/共56页22说明：委托人与受托人之间是受托经济责任关系；委托人与审计人之间是审计的授权与受权或委托与受托关系；审计人与受托人之间是审计与被审计的关系。受托人将资源财产委托或授权受托人经营管理；受托人接受委托或授权并对委托人承担相应的经济责任；委托人授权或委托审计人对受托人进行审计；第22页/共56页23审计人对受托人经济责任履行情况进行审计；受托人接受审计人的审计；审计人将受托人经济责任履行情况以

13、审计报告的形式报告委托人；委托人根据审计报告考核和评价受托人，以确立或解除其经济责任。第23页/共56页24（二）受托经济责任内容的复杂化和经济管理与控制的加强是审计发展的动力第24页/共56页25最早的受托经济责任关系产生于帝王与主管财赋的官吏之间。帝王为了考察这些主管官吏是否忠于职守、有无营私舞弊行为，便需要设置专门机构，委派专职人员去进行审核检查。这种初始的审计思想和审计行为，便是官厅审计的雏形。西方中世纪的庄园主等财产所有者将其资源财产授权给总管、账房或管家进行管理，这样在他们之间就形成了授权与受权管理资源财产的经济责任关系。相应早期的内部审计应运而生。股份公司出现后，财产所有权与经营

14、管理权分离。在股东与经理之间就形成了一种委托与受托经营管理经济资源的经济责任关系。众多的股东希望审查经理是否尽职尽责。于是，一种服务于众多股东的民间审计便应运而生。返回第25页/共56页26伴随对经济效益的追求，人们加强了对经济的管理与控制。在这种经济管理与控制的推动下，审计由事后审计发展到事后审计、事中审计与事前审计并重；由单一的财务审计发展到财务审计与经济效益审计并重；由只限于审查会计报表，以揭露和防止差错与弊端发展到审查与评价企业生产经营管理的各部门与各环节，以改善经营管理、挖掘企业潜力、提高经济效益等方面。因而，我们坚信，随着经济管理与控制的加强，事前审计、事中审计、经济效益审计等将得

15、到比目前更为深入广泛地开展，并将催生一些新类型的审计。返回第26页/共56页27（三）现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段 如审级信息化第27页/共56页28李金华审计长说过三句话：1、审计人员不掌握计算机技术将失去审计的资 格2、审计机关的领导干部不掌握信息技术将失去指挥的资格3、审计机关的管理人员不运用计算机技术将失去任职的资格第28页/共56页29第2 2节 审计的概念和属性一、审计的概念二、审计的属性第29页/共56页30第2 2节 审计的概念和属性一、审计的概念 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关

16、资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。审计的两个基本特征 独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。第30页/共56页31一、审计的概念（一）几个权威定义（二）本书的定义第31页/共56页32美国会计学会（AAA）的定义美国会计学会（AAA）1973年发布的基本审计概念说明认为：“审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并将结果传达给利害关系人的系统过程。”第32页

17、/共56页33中国注册会计师协会（CICPA）的定义中国注册会计师协会（CICPA）1995年发布的独立审计基本准则认为：“独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”第33页/共56页34中国审计署的定义中国审计署2003年发布的审计署关于内部审计工作的规定认为：“内部审计是独立监督与评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”返回第34页/共56页35本书的定义 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表

18、及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。审计的两个基本特征 独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。第35页/共56页36为更好地理解审计的定义，我们对其中的一些关键术语作些解释：1 1、具有胜任能力的独立人员2 2、审计的对象3 3、利害关系人4 4、审计的结果5 5、审计的职能6 6、审计的根本目的第36页/共56页37进一步的解释11具有胜任能力的独立人员 实质上就是审计人员。为避免循环定义，我们以“独立人员”来

19、表述，同时也强调了审计的本质特征独立性。审计人员只有独立性是不够的，还必须具有专业胜任能力；既熟悉相关的既定标准，又能够客观地获取为形成恰当的审计结果所需的充分、适当的审计证据。同时，专业胜任能力也是保证实质上的独立性的必要条件。第37页/共56页38进一步的解释22审计的对象 审计的对象是审计区别于其他事物的根本标志。在定义中，我们以“特定主体会计报表和相关资料”来代替审计的对象。3利害关系人 对一个企业来说，审计的利害关系人通常包括股东、管理当局、债权人、政府监管部门、一般社会公众等。4审计的结果 审计人员向利害关系人传达审计结果的方式通常采用审计报告。通常采用书面形式的审计报告。第38页

20、/共56页39进一步的解释35审计的职能 审计的职能是经济监督、经济鉴证和经济评价。6审计的根本目的 审计的根本目的是通过审计监督、鉴证和评价被审计单位受托经济责任履行情况，确立或解除其经济责任，促进被审计单位更好地履行受托经济责任。第39页/共56页40二、审计的属性 独立的监督活动是审计的属性 1、机构独立 2、经济独立 3、精神独立第40页/共56页41第3 3节 审计的目标和对象一、审计的目标 指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计目标是指审查和评价审计对象的 1、真实性和公允性 2、合法性和合规性 3、合理性和效益性第41页/共56页42二、审计的对象

21、（一）审计对象的含义与概括（二）审计对象的进一步解释第42页/共56页43（一）审计对象的含义与概括审计的对象是审计实践活动的对象，是审计工作指向的根本目标的客体，通过审计工作所要解决的根本问题。描述审计的对象，要解决两个问题，即“审计谁”和“审计什么”。这样，审计的对象就可概括为被审计单位的受托经济责任。第43页/共56页44（二）审计对象的进一步解释这样概括审计的对象仍然很抽象，不利于指导审计实践。我们可以理解：一是被审计单位履行受托经济责任，必然首先表现为被审计单位的财务收支活动及其相关经营管理活动。二是被审计单位为表明自己的忠诚与能干，并履行向资财所有者的报告责任，必然将财务收支活动及

22、其相关经营管理活动以相应的媒体记载下来，并定期编制向资财所有者的报告。第44页/共56页45三是资财所有者主要通过资财经管者提交的报告了解与评价其受托经济责任履行情况。这为我们找到了审计对象具体化的桥梁。因此，审计的对象也可以表述为：被审计单位与受托经济责任履行相关的会计报表和其他相关资料。还可以更详尽地表述为：被审计单位与受托经济责任履行相关的财务收支活动及其经营管理活动以及作为这些经济活动信息载体的会计报表和其他相关资料。第45页/共56页46第4节 审计的职能和作用一、审计的职能二、审计的作用第46页/共56页47一、审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能，它决定于社会经济条件

23、和经济发展的客观需要，并随着社会经济的发展而发展变化。审计职能经济监督职能 经济鉴证职能 经济评价职能 第47页/共56页48监督就是监察和督促。经济监督就是指监察和督促被审计单位为履行受托经济责任而产生的全部经济活动或某一特定经济活动在规定的范围内正常进行。经济监督职能主要表现在：通过对被审计单位财务收支及其相关的经营管理活动的审核检查，认定其真实性、合法性、效益性，揭露弄虚作假、违法违纪、损失浪费等现象；通过对会计报表和其他相关资料的审核检查，确定其正确性、合法性、公允性，揭露弄虚作假、虚报浮夸等现象。通过审计，督促被审计单位尽职尽责、合理合法地履行受托经济责任；确保财务收支活动及其相关经

24、营管理活动的真实性、合法性和效益性；确保会计报表和其他相关资料的正确性、合法性和公允性。第48页/共56页49经济监督职能主要表现在：（1）通过对被审计单位财务收支及其相关的经营管理活动的审核检查，认定其真实性、合法性、效益性，揭露弄虚作假、违法违纪、损失浪费等现象；（2）通过对会计报表和其他相关资料的审核检查，确定其正确性、合法性、公允性，揭露弄虚作假、虚报浮夸等现象。（3）通过审计，督促被审计单位尽职尽责、合理合法地履行受托经济责任；（4）确保财务收支活动及其相关经营管理活动的真实性、合法性和效益性；（5）确保会计报表和其他相关资料的正确性、合法性和公允性。第49页/共56页50鉴证就是鉴

25、定和证明。经济鉴证就是鉴定和证明被审计对象的经济资料是否客观、公允地反映和说明了其经济活动的实际情况，确定其可信赖程度并作出书面证明。如验资第50页/共56页51经济鉴证职能主要体现在：审计主体通过对被审计单位的会计报表和其他相关经济资料的审核检查，确定反映和说明被审计单位财务收支活动及受托经济责任履行情况的会计报表和其他相关经济资料是否真实、合法、公允，并作出书面证明，为被审计单位的股东与债权人、监管部门、职工等相关单位与个人考核和评价被审计单位财务状况、经营成果及其变动趋势与受托经济责任履行情况提供可靠依据。第51页/共56页52评价就是评估和确定。经济评价就是评估和确定被审计单位经济决策

26、、经济计划和方案是否先进可行，经济活动是否按照既定目标进行，经济效益的有无高低，相关管理制度是否健全有效等。经济评价职能主要体现在：通过审计，评价被审计单位财务收支的真实性、合法性、效益性；评价会计报表及其他相关资料的正确性、合法性和公允性；评价被审计单位受托经济责任的履行情况；评价被审计单位领导人员的经营管理水平、能力、业绩及廉洁自律情况；评价被审计单位经济决策与方案是否先进可行；第52页/共56页53评价相关管理制度是否合理、健全、有效等，在此基础上，针对发现的问题，提出相应的改进与完善建议，促进被审计单位更有效地履行受托经济责任。因此，经济评价过程既是肯定成绩、发现问题的过程，也是提出建

27、议、帮助改进工作与提高效益、发挥专家咨询作用的过程。在审计职能中，经济鉴证是基础，没有正确的经济鉴证，就不可能有正确的经济评价和监督；经济鉴证和评价职能审计人员本身就可以履行，但经济监督则必须由审计人员、审计授权人、审计结果利用者等共同来履行。在每次审计中，均体现出这三种职能，但明显程度不同，有所侧重。第53页/共56页54二、审计的作用（一）制约作用 1、揭示查错和舞弊 2、维护财经法纪 （二）促进作用 1、改善经营管理 2、提高经营效益 3、加强宏观调控第54页/共56页55本章复习思考题简述我国审计发展中的重要史实。简述国外审计发展中的重要史实。审计产生与发展的动因是什么？如何理解审计的对象？审计有哪些职能？怎样理解审计的定义？第55页/共56页审计第一章 概述56感谢您的观看。第56页/共56页